企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)集團(tuán)內(nèi)部交易抵消的重要性集團(tuán)內(nèi)部的交易如果在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不抵消未實(shí)現(xiàn)的損益，所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表就失去了報(bào)告企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的作用。為了防止企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部交易虛計(jì)其利潤(rùn)，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表具有其應(yīng)有的決策價(jià)值，會(huì)計(jì)人員在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須正確地處理企業(yè)集團(tuán)間的交易損益。集團(tuán)內(nèi)部存貨交易集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消原理在向集團(tuán)以外的客戶出售商品從而使利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)之前，不得確認(rèn)公司間銷貨上的利潤(rùn)。期末存貨中任何公司間貨品中所包含的利潤(rùn)都必須予以抵消，公司間銷貨利潤(rùn)要一直遞延到最終向外界出售貨品的時(shí)候才能確認(rèn)。

集團(tuán)內(nèi)部存貨交易損益當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵消銷貨企業(yè)將存貨出售給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)銷售收入和銷售成本，以及銷售利潤(rùn)。但是從集團(tuán)整體看，該利潤(rùn)屬于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)，需要通過(guò)抵消分錄加以抵消。從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨若在報(bào)表編制日仍未向外界出售，這些存貨中包含了銷貨企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。這一高估價(jià)值需要通過(guò)抵消分錄加以抵消。從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨期末全部對(duì)外銷售例1：甲公司為乙公司的母公司。甲公司向乙公司銷售一批商品，成本10000元，售價(jià)12000元。乙公司把全部商品銷售給集團(tuán)外部其他企業(yè)，售價(jià)為15000元。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：Dr:銀行存款12000

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

Cr:存貨10000甲公司確認(rèn)2000元利潤(rùn)乙公司作會(huì)計(jì)分錄如下：Dr:存貨12000

Cr:銀行存款12000Dr:銀行存款15000

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

Cr:存貨12000乙公司確認(rèn)3000元利潤(rùn)對(duì)集團(tuán)而言，真正的銷售成本為銷售企業(yè)的存貨成本，銷售收入為購(gòu)買企業(yè)的銷售收入。因此應(yīng)抵消銷售企業(yè)的銷售收入和購(gòu)買企業(yè)的銷售成本。Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000（乙）從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨期末全部未對(duì)外銷售例2：甲公司為乙公司的母公司。甲公司向乙公司銷售一批商品，成本10000元，售價(jià)12000元。期末該批商品全部未對(duì)外銷售。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：Dr:銀行存款12000

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

Cr:存貨10000甲公司確認(rèn)2000元利潤(rùn)

乙公司作會(huì)計(jì)分錄如下：Dr:存貨12000

Cr:銀行存款12000對(duì)集團(tuán)而言，銷售企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)并未實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)抵消銷售企業(yè)確認(rèn)的銷售收入和銷售成本。同時(shí)購(gòu)買企業(yè)期末存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)也應(yīng)抵消。Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000（甲）存貨2000（乙）從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨期末部分對(duì)外銷售例3：甲公司為乙公司的母公司。甲公司向乙公司銷售一批商品，成本10000元，售價(jià)12000元。本期乙公司把一半商品銷售給集團(tuán)外部其他企業(yè)，售價(jià)為7000元。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：Dr:銀行存款12000

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

Cr:存貨10000甲公司確認(rèn)2000元利潤(rùn)乙公司作會(huì)計(jì)分錄如下：Dr:存貨12000

Cr:銀行存款12000Dr:銀行存款7000

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

Cr:存貨6000乙公司確認(rèn)1000元利潤(rùn)這種情況可以視作集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨期末一部分全部對(duì)外銷售，另一部分全部未對(duì)外銷售。對(duì)外銷售的部分Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000（乙）未對(duì)外銷售的部分Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000（甲）存貨1000（乙）上述三種情況可以用兩個(gè)分錄來(lái)表示按銷售企業(yè)的銷售價(jià)格抵消銷售收入和銷售成本Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本抵消期末存貨中的內(nèi)部銷售利潤(rùn)Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

Cr:存貨（期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）例1（全部對(duì)外銷售）Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000（乙）原分錄：Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000（乙）例2（全部未對(duì)外銷售）Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

Cr:存貨2000（乙）原分錄Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000（甲）存貨2000（乙）例3（部分對(duì)外銷售）Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

Cr:存貨1000（乙）原分錄：Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000（乙）Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000（甲）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000（甲）存貨1000（乙）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消市價(jià)＞個(gè)別成本個(gè)別報(bào)表不提準(zhǔn)備合并報(bào)表不提準(zhǔn)備抵消內(nèi)部銷售利潤(rùn)（個(gè)別成本－合并成本）即內(nèi)部銷售利潤(rùn)市價(jià)＜合并成本個(gè)別報(bào)表準(zhǔn)備（個(gè)別成本－市價(jià)）合并報(bào)表準(zhǔn)備（合并成本－市價(jià)）個(gè)別報(bào)表準(zhǔn)備（個(gè)別成本－市價(jià)）抵消全部準(zhǔn)備合并成本＜市價(jià)＜個(gè)別成本合并報(bào)表不提準(zhǔn)備準(zhǔn)備（合并）=成本－市價(jià)準(zhǔn)備（個(gè)別）=（成本+利潤(rùn)）－市價(jià)準(zhǔn)備（個(gè)別）≤利潤(rùn)準(zhǔn)備（個(gè)別）＞利潤(rùn)準(zhǔn)備（合并）=準(zhǔn)備（個(gè)別）－利潤(rùn)抵消準(zhǔn)備（個(gè)別）抵消利潤(rùn)準(zhǔn)備（合并）≤

0（不提準(zhǔn)備）準(zhǔn)備（合并）＞0（計(jì)提準(zhǔn)備）以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消

合并報(bào)表是根據(jù)個(gè)別報(bào)表編制的，上期期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本期期初應(yīng)予以抵消，同時(shí)抵減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，這是因?yàn)橘?gòu)貨企業(yè)在向外界出售存貨時(shí)是以相對(duì)較高的成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的。1.期初存貨期末全部未對(duì)外銷售Dr:期初未分配利潤(rùn)

Cr:存貨2.期初存貨期末全部對(duì)外銷售Dr:期初未分配利潤(rùn)

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.期初存貨期末部分對(duì)外銷售Dr:期初未分配利潤(rùn)

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨結(jié)合本期購(gòu)入的內(nèi)部存貨可以用三個(gè)分錄來(lái)表示1.假設(shè)期初內(nèi)部購(gòu)入的存貨期末全部對(duì)外銷售Dr:期初未分配利潤(rùn)（期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.假設(shè)本期內(nèi)部購(gòu)入的存貨期末全部對(duì)外銷售Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)）

Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.調(diào)整期末存貨Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

Cr:存貨（期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款Dr:應(yīng)付賬款

Cr:應(yīng)收賬款抵消本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備Dr:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

Cr:資產(chǎn)減值損失內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。以后各期集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵消

本期期末應(yīng)收賬款余額與上期期末相等Dr:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

Cr:期初未分配利潤(rùn)本期期末應(yīng)收賬款余額大于上期（補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備）Dr:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

Cr:期初未分配利潤(rùn)Dr:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（增加數(shù)）

Cr:資產(chǎn)減值損失（增加數(shù)）本期期末應(yīng)收賬款余額小于上期（沖減壞賬準(zhǔn)備）Dr:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

Cr:期初未分配利潤(rùn)Dr:資產(chǎn)減值損失（減少數(shù)）

Cr:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（減少數(shù)）集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的類型

銷售方：固定資產(chǎn)→購(gòu)入方：固定資產(chǎn)銷售方：存貨→購(gòu)入方：固定資產(chǎn)銷售方：固定資產(chǎn)→購(gòu)入方：存貨以下以此為例

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷包括當(dāng)期、以后各期、超期使用和固定資產(chǎn)清理期間的抵銷四種情況。

(一)當(dāng)期的抵銷

1.抵銷內(nèi)部銷售收入、銷售成本和銷售毛利：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)——原價(jià)

或借：營(yíng)業(yè)外收入

貨：固定資產(chǎn)——原價(jià)2.當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貨：管理費(fèi)用

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消可收回金額＞個(gè)別報(bào)表價(jià)值個(gè)別報(bào)表不提準(zhǔn)備抵消（個(gè)別報(bào)表價(jià)值－合并報(bào)表價(jià)值）可收回金額＜合并報(bào)表價(jià)值個(gè)別報(bào)表準(zhǔn)備（個(gè)別報(bào)表價(jià)值－可收回金額）合并報(bào)表準(zhǔn)備（合并報(bào)表價(jià)值－可收回金額）個(gè)別報(bào)表準(zhǔn)備（個(gè)別報(bào)表價(jià)值－可收回金額）抵消全部準(zhǔn)備合并報(bào)表價(jià)值＜可收回金額＜個(gè)別報(bào)表價(jià)值合并報(bào)表不提準(zhǔn)備合并報(bào)表不提準(zhǔn)備

(二)以后各期的抵銷：

以后各期的抵銷包括年初未分配內(nèi)部銷售利潤(rùn)、以前年度多計(jì)提折舊費(fèi)和當(dāng)年多計(jì)提的折舊費(fèi)三筆抵銷分錄，即：

1.年初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷：借：年初未分配利潤(rùn)（和內(nèi)部存貨交易原理相同）貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

2.以前年度多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：年初未分配利潤(rùn)

3.當(dāng)年多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

(三)超期使用的抵銷

由于在固定資產(chǎn)超期使用情況下，其折舊費(fèi)已經(jīng)提足，當(dāng)年不再提取折舊。所以，不存在當(dāng)年多提折舊費(fèi)的抵銷。即其抵銷分錄如下：

1.年初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷：

借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

2.以前年度多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：年初未分配利潤(rùn)

(四)清理期間的抵銷分錄固定資產(chǎn)清理后，“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶都已注銷，清理凈損益已轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支賬戶。所以，“清理后的凈收益”要抵銷“營(yíng)業(yè)外收入”；“清理后的凈損失”抵銷“營(yíng)業(yè)外支出”。分三種情況：

1.使用期未滿提前清理：

(1)年初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷：借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入（或支出）

(2)以前年度多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵