1生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)生產(chǎn)循環(huán)符合性測試第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試2生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)生產(chǎn)循環(huán)是指從清購原材料開始直到形成完工產(chǎn)品為止的過程。該循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。一、生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、制定生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)訂貨和市場情況制定生產(chǎn)計(jì)劃并以生產(chǎn)通知單形式通知生產(chǎn)部門。32、發(fā)出原材料（領(lǐng)料）生產(chǎn)部門根據(jù)需要填制領(lǐng)料單，并向倉儲(chǔ)部門領(lǐng)料，領(lǐng)料單一式份，一聯(lián)留存?zhèn)}庫，一聯(lián)領(lǐng)料部門留存，第三聯(lián)送會(huì)計(jì)部門，其傳遞過程如圖示：領(lǐng)料部門生產(chǎn)倉儲(chǔ)部門會(huì)計(jì)部門3、制造（生產(chǎn)產(chǎn)品）領(lǐng)料單4知道部門根據(jù)生產(chǎn)通知單，對原材料進(jìn)行加工生產(chǎn)產(chǎn)品。4、驗(yàn)收入庫 生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)成品，經(jīng)倉儲(chǔ)部門點(diǎn)驗(yàn)和檢查外簽收并入庫。同時(shí)，應(yīng)通知會(huì)計(jì)部門。倉儲(chǔ)部門應(yīng)對存貨嚴(yán)格管理。5、核算產(chǎn)品成本 隨著生產(chǎn)過程的進(jìn)行和存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)以生產(chǎn)過程中的各種憑證為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本核算，計(jì)算存貨成本和銷貨成本。56、儲(chǔ)存產(chǎn)成品（存貨記錄） 企業(yè)應(yīng)設(shè)立必要的賬戶，對存貨收發(fā)存進(jìn)行正確的記錄，可采用永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。7、發(fā)出產(chǎn)成品 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如下圖所示：（見下頁）6制定生產(chǎn)計(jì)劃領(lǐng)料制造驗(yàn)收入庫存貨記錄成本核算7二、生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)；2、發(fā)出原材料；3、生產(chǎn)產(chǎn)品；4、核算產(chǎn)品成本；5、儲(chǔ)存產(chǎn)成品；6、發(fā)出產(chǎn)成品；生產(chǎn)循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括：81、生產(chǎn)指令（生產(chǎn)任務(wù)通知單）2、領(lǐng)發(fā)料憑證3、產(chǎn)量和工時(shí)記錄4、工資匯總表及人工費(fèi)用分配表5、材料費(fèi)用分配表6、制造費(fèi)用分配匯總表7、成本計(jì)算單8、存貨明細(xì)賬9第二節(jié)生產(chǎn)循環(huán)符合性測試一、了解和描述內(nèi)部控制（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制1、職責(zé)分工 存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的部門主要有：領(lǐng)料、審批、生產(chǎn)、驗(yàn)收、保管與記賬等。（1）存貨生產(chǎn)計(jì)劃的編制與審批要分離（2）存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門要分離。10（3）存貨的保管與記錄要分離（4）存貨的盤點(diǎn)人員應(yīng)獨(dú)立于存貨的保管、使用與記錄人員2、授權(quán)審批（1）生產(chǎn)通知單需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。（2）領(lǐng)料需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)（3）工資須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)（4）成本和費(fèi)用分配方法采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)11（5）存存貨貨計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)方方法法的的采采用用和和變變更更須須經(jīng)經(jīng)授授權(quán)權(quán)批批準(zhǔn)準(zhǔn)（6）存存貨貨的的盤盤盈盈、、盤盤虧虧、、毀毀損損等等的的處處置置需需經(jīng)經(jīng)批批準(zhǔn)準(zhǔn)3、成成本本會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制制度度和和會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)記記錄錄（1）采采用用適適當(dāng)當(dāng)?shù)牡某沙杀颈竞撕怂闼惴椒椒ǚ?，，且且前前后后各各期期保保持持一一致致。。?）采采用用適適當(dāng)當(dāng)?shù)牡馁M(fèi)費(fèi)用用分分配配方方法法，，且且前前后后各各期期保保持持一一致致。。12（3）成成本本核核算算要要以以經(jīng)經(jīng)過過審審核核的的生生產(chǎn)產(chǎn)通通知知單單、、領(lǐng)領(lǐng)料料單單、、人人工工費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表和和制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表等等原原始始憑憑證證為為依依據(jù)據(jù)。。（4）盡盡可可能能采采取取永永續(xù)續(xù)盤盤存存制制進(jìn)進(jìn)行行存存貨貨管管理理。。（5）領(lǐng)領(lǐng)料料單單、、生生產(chǎn)產(chǎn)通通單單、、工工資資費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表和和制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表等等應(yīng)應(yīng)順順序序編編號號。。4、實(shí)實(shí)物物控控制制（1）建建立立產(chǎn)產(chǎn)成成品品、、在在產(chǎn)產(chǎn)品品等等的的保保管管和和移移交交制制度度。。13（2）按按類類別別存存放放存存貨貨，，并并定定期期巡巡視視。。（3）只只有有經(jīng)經(jīng)過過授授權(quán)權(quán)的的人人才才能能接接觸觸存存貨貨實(shí)實(shí)物物及及相相關(guān)關(guān)文文件件。。（4）存存貨貨的的入入庫庫需需經(jīng)經(jīng)過過驗(yàn)驗(yàn)收收，，存存貨貨的的出出庫庫需需有有經(jīng)經(jīng)批批準(zhǔn)準(zhǔn)的的提提貨貨單單。。5、定定期期盤盤點(diǎn)點(diǎn)應(yīng)定定期期對對存存貨貨盤盤點(diǎn)點(diǎn)，，以以確確保保賬賬實(shí)實(shí)相相符符。。（二二））描描述述內(nèi)內(nèi)部部控控制制通過過查查閱閱、、觀觀察察、、調(diào)調(diào)查查等等方方法法了了解解被被審審計(jì)計(jì)單單位位的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制。。14通過過文文字字說說明明法法、、調(diào)調(diào)查查表表法法和和流流程程圖圖法法加加以以描描述述。。生產(chǎn)產(chǎn)與與存存貨貨循循環(huán)環(huán)的的內(nèi)內(nèi)控控制制調(diào)調(diào)查查表表一一般般包包括括兩兩個(gè)個(gè)調(diào)調(diào)查查表表：：一一是是存存貨貨內(nèi)內(nèi)控控制制調(diào)調(diào)查查表表，，一一是是生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)與與成成本本會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制制度度內(nèi)內(nèi)控控制制調(diào)調(diào)查查表表。。二、、初初步步評評估估控控制制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)在了了解解和和描描述述內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上，，通通過過評評估估各各關(guān)關(guān)鍵鍵控控制制和和薄薄弱弱環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，來來估估計(jì)計(jì)各各控控制制目目標(biāo)標(biāo)的的控控制制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水水平平。。15三、、控控制制測測試試（一一））存存貨貨內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的測測試試1、觀觀察察和和詢詢問問職職責(zé)責(zé)分分工工情情況況2、抽抽查查存存貨貨入入庫庫業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)3、抽抽查查存存貨貨的的出出庫庫業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)4、核核對對存存貨貨發(fā)發(fā)出出憑憑證證與與存存貨貨明明細(xì)細(xì)賬賬5、定定期期核核對對存存貨貨收收發(fā)發(fā)登登記記簿簿與與相相應(yīng)應(yīng)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)記記錄錄，，檢檢查查兩兩者者是是否否一一致致。。6、檢檢查查存存貨貨的的管管理理是是否否良良好好；；檢檢查查存存貨貨的的巡巡視視記記錄錄，，確確定定此此項(xiàng)項(xiàng)控控制制是是否否執(zhí)執(zhí)行行。。167、檢查是是否定期期盤點(diǎn)存存貨，對對發(fā)生的的盤盈、、盤虧、、毀損、、報(bào)廢等等情況是是否及時(shí)時(shí)按規(guī)定定處理。。（二）成成本會(huì)計(jì)計(jì)制度的的測試1、抽查成成本計(jì)算算單（1）檢查成成本計(jì)算算是否正正確。（2）審查成成本計(jì)算算單是否否附有必必要的原原始憑證證。原始始憑證包包括：生生產(chǎn)通知知單、領(lǐng)領(lǐng)料單、、產(chǎn)量和和工時(shí)記記錄、工工資費(fèi)用用分配表表、17材料費(fèi)用用分配表表和制造造費(fèi)用分分配表等等。（3）審查生生產(chǎn)通知知單、領(lǐng)領(lǐng)料單是是否經(jīng)過過審批（4）審查成成本計(jì)算算單中的的記錄與與工資費(fèi)費(fèi)用分配配表、材材料費(fèi)用用分配表表和制造造費(fèi)用分分配表的的記錄是是否一致致2、抽查成成本計(jì)算算的原始始憑證（1）審查生生產(chǎn)通知知單、領(lǐng)領(lǐng)料單、、產(chǎn)量和和工時(shí)記記錄、人人工費(fèi)用用分配表表、材料料費(fèi)用分分配表和和制造費(fèi)費(fèi)用分配配表等原原始憑證證是否連連續(xù)編號號。18（2）檢查上上述原始始憑證是是否連續(xù)續(xù)編號、、是否經(jīng)經(jīng)過批準(zhǔn)準(zhǔn)。（3）從原始始憑證追追查至成成本計(jì)算算單，檢檢查：①各種費(fèi)費(fèi)用歸集集、分配配是否正正確②成本計(jì)計(jì)算是否否正確③成本核核算流程程是否正正確3、核對成成本計(jì)算算單與生生產(chǎn)成本本明細(xì)賬賬和總賬賬4、比較本本期和前前期的成成本計(jì)算算方法。。19四、重新新評估控控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)在控制測測試的基基礎(chǔ)上，，保證初初步評估估的控制制風(fēng)險(xiǎn)水水平并據(jù)據(jù)此確定定存貨循循環(huán)的實(shí)實(shí)質(zhì)性測測試的性性質(zhì)、范范圍和時(shí)時(shí)間。第三節(jié)生生產(chǎn)與與存貨循循環(huán)的實(shí)實(shí)質(zhì)性測測試存貨是企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過過程中的的銷售或或耗用而而儲(chǔ)存各各種有形形資產(chǎn)，，是企業(yè)業(yè)流動(dòng)資資產(chǎn)的重重要組成成部分。。對制造造業(yè)來說說，其存存貨20可歸為以以下五大大類：1、材料類類。企業(yè)業(yè)各種原原材料、、輔助材材料及燃燃料2、在制品品與半成成品3、產(chǎn)成品品。包括括庫存產(chǎn)產(chǎn)品或寄寄銷外地地的產(chǎn)成成品4、包裝物物5、低值易易耗品通過對存存貨的分分類，企企業(yè)可針針對不同同類別存存貨的特特點(diǎn)，制制定相應(yīng)應(yīng)的管理理制度，，進(jìn)21行有效管管理。存貨審計(jì)計(jì)是審計(jì)計(jì)人員依依法對被被審單位位存貨的的真實(shí)性性、合法法性進(jìn)行行審查、、核實(shí)和和評價(jià)。。22一、存貨貨成本審審計(jì)存貨成本本包括生生產(chǎn)成本本（產(chǎn)品品成本））和主營營業(yè)務(wù)成成本（產(chǎn)產(chǎn)品銷售售成本））等內(nèi)容容。生產(chǎn)成本本是由直接材料料直接人工工制造費(fèi)用用構(gòu)成23存貨成本本審計(jì)環(huán)環(huán)節(jié)包括括：生產(chǎn)產(chǎn)成本審審計(jì)、主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本審審計(jì)。(一)生產(chǎn)成本本審計(jì)1、直接材材料成本本的測試試（1）抽查產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算單單（2）審查直直接材料料耗用數(shù)數(shù)量的真真實(shí)性，，（3）分析比比較同產(chǎn)產(chǎn)品前后后各年度度的直接接材料成成本，有有無重大大波動(dòng)；；應(yīng)查明明原因。。24（4）抽查材材料發(fā)出出及領(lǐng)用用的原始始憑證、、檢查領(lǐng)領(lǐng)料單的的簽發(fā)是是否經(jīng)過過授權(quán)，，材料發(fā)發(fā)出匯總總表是否否經(jīng)過適適當(dāng)?shù)娜巳藛T復(fù)核核，除了了單位成成本計(jì)價(jià)價(jià)是否適適當(dāng)，是是否正確確及及時(shí)時(shí)入賬。。（5）對采用用定額成成本或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本的企業(yè)業(yè)，應(yīng)檢檢查直接接材料成成本差異異的計(jì)算算。分配配與會(huì)計(jì)計(jì)處理是是否正確確并查明明直接材材料的定定額成本本、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本在在本年度度內(nèi)有無無重大變變更。252、直接人人工成本本審計(jì)（1）抽查產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算表表，檢查查直接人人工成本本的計(jì)算算是否正正確，人人工費(fèi)用用的分配配標(biāo)準(zhǔn)與與計(jì)算方方法是否否合理和和適當(dāng)，，是否與與人工費(fèi)費(fèi)用分配配匯總表表中該產(chǎn)產(chǎn)品分?jǐn)倲偟闹苯咏尤斯べM(fèi)費(fèi)用相符符。（2）將本年度度直接人工工成本與前前期進(jìn)行比比較，查明明其異常波波動(dòng)的原因因。（3）分析比較較本年度各各個(gè)月份的的人工費(fèi)用用發(fā)生額，，如有異常常波動(dòng)應(yīng)查查明原因。。26（4）經(jīng)過應(yīng)付付工資的審審查，抽查查人工費(fèi)用用會(huì)計(jì)記錄錄及會(huì)計(jì)處處理是否正正確。（5）對采用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本法法的企業(yè)，，應(yīng)抽查直直接人工成成本差異的的計(jì)算，分分配與會(huì)計(jì)計(jì)處理是否否正確，并并查明直接接人工的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本在在本年度內(nèi)內(nèi)有無重大大變更。3、制造費(fèi)用用的審計(jì)（1）獲取或編編制制造費(fèi)費(fèi)用匯總表表，并與明明細(xì)賬、總總賬相對相相符，抽查查制造費(fèi)用用中的重大大數(shù)額項(xiàng)目目及例外項(xiàng)項(xiàng)目是否合合理。27（2）審閱制造造費(fèi)用明細(xì)細(xì)賬，檢查查其核算內(nèi)內(nèi)容及范圍圍是否合規(guī)規(guī)。特別注注意有無將將不應(yīng)列入入成本費(fèi)用用的支出計(jì)計(jì)入制造費(fèi)費(fèi)用中。如如罰款、違違約金、投投資支出、、技術(shù)改造造支出等。。（3）必要時(shí)，，進(jìn)行費(fèi)用用截止測試試。（即檢檢查資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前前后入賬的的制造費(fèi)用用明細(xì)賬及及其憑證）），確定有有無跨期入入賬的情況況。（4）審查制造造費(fèi)用分配配明細(xì)表，，確定分配配是否合理理，分配是是否體現(xiàn)收收益原則，，分配方法法是否保持持一致性。。28（5）對于采用用標(biāo)準(zhǔn)成本本法的企業(yè)業(yè)，應(yīng)抽查查標(biāo)準(zhǔn)制造造費(fèi)用的確確定是否合合理，計(jì)入入成本計(jì)算算單的數(shù)額額是否正確確，并查明明標(biāo)準(zhǔn)制造造費(fèi)用在本本年度內(nèi)有有無重大變變動(dòng)。（二）主營營業(yè)務(wù)成本本審計(jì)1、獲取或編編制主營業(yè)業(yè)務(wù)成本明明細(xì)表，與與明細(xì)賬和和總賬核對對相符。292、驗(yàn)證主營營業(yè)務(wù)成本本的計(jì)算，，主營業(yè)務(wù)務(wù)成本是根根據(jù)下面公公式計(jì)算得得到的：主營業(yè)務(wù)成成本＝期初庫存產(chǎn)產(chǎn)成品成本本＋本期入庫產(chǎn)產(chǎn)成品成本本—期末庫存產(chǎn)產(chǎn)成品成本本在實(shí)際中，，主營業(yè)務(wù)務(wù)成本的驗(yàn)驗(yàn)證是通過過編制“生生產(chǎn)成本及及銷售成本本倒軋表””來實(shí)現(xiàn)的的。30生產(chǎn)成本及及銷售成本本倒軋表項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額借（貸）審定數(shù)原材料期初余額加：本期購進(jìn)減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額銷售成本313、執(zhí)行分析析性復(fù)核（1）分析比較較本年度與與上年度主主營業(yè)務(wù)成成本總額（2）比較本年年度各月份份的主營業(yè)業(yè)務(wù)成本金金額4、抽查主營營業(yè)務(wù)成本本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的的正確性，，并檢查其其是否與銷銷售收入配配比。5、檢查主營營業(yè)務(wù)成本本賬中重大大調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)（如銷售售退回等））是否有充充分理由。。6、確定主營營業(yè)務(wù)成本本在利潤表表中是否已已恰當(dāng)披露露。32二、分析性性復(fù)核分析性復(fù)核核，是指CPA分析被審計(jì)計(jì)單位重要要的比率或或趨勢，包包括調(diào)查這這些比率或或趨勢的異異常變動(dòng)及及其與預(yù)期期數(shù)據(jù)和相相關(guān)信息的的差異。在生產(chǎn)循環(huán)環(huán)中，通常常運(yùn)用的分分析性復(fù)核核方法主要要是簡單比比較法和比比率分析法法。（一）簡單單比較法33（二）比率率分析法在生產(chǎn)循環(huán)環(huán)的分析性性復(fù)核中，，CPA通常運(yùn)用的的比率主要要是存貨周周轉(zhuǎn)率和毛毛利率。341、存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率是用以衡量量銷售能力力和存貨是是否積壓的的指標(biāo)。其計(jì)算公式式為：銷售售成本/平均存貨利用存貨周周轉(zhuǎn)率進(jìn)行行縱向比較較或與其他他同行企業(yè)業(yè)進(jìn)行橫向向比較時(shí)，，要求存貨貨計(jì)價(jià)持續(xù)續(xù)保持一致致。存貨周轉(zhuǎn)率率的波動(dòng)可可能意味著著被審計(jì)單單位存在以以下情況：：35（1）有意或無無意地減少少存貨準(zhǔn)備備。（2）存貨管理理或控制程程序發(fā)生變變動(dòng)。（3）存貨成本本項(xiàng)目發(fā)生生變動(dòng)。（4）存貨核算算方法發(fā)生生變動(dòng)。（5）存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提提基礎(chǔ)或沖沖銷政策發(fā)發(fā)生變動(dòng)。。（6）銷售額發(fā)發(fā)生大幅度度變動(dòng)。2、毛利率毛利率是反反映盈利能能力的主要要指標(biāo)，用用以衡量成成本控制及及銷售價(jià)格格的變化。。36計(jì)算公式為為：毛利率=銷售收入－－銷售成本本銷售成本×100%毛利率的波波動(dòng)可能意意味著被審審計(jì)單位存存在以下情情況：（1）銷售價(jià)格格發(fā)生變動(dòng)動(dòng)。（2）銷售產(chǎn)品品總體結(jié)構(gòu)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)動(dòng)。（3）單位產(chǎn)品品成本發(fā)生生變動(dòng)。（4）固定制造造費(fèi)用的比比重較大時(shí)時(shí)銷售數(shù)量量發(fā)生變動(dòng)動(dòng)。37三、存貨的的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤是是指CPA現(xiàn)場監(jiān)督被被審計(jì)單位位存貨的盤盤點(diǎn)，并進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡某椴?。監(jiān)監(jiān)盤是存貨貨審計(jì)中一一項(xiàng)必不可可少的審計(jì)計(jì)程序，且且沒有可以以依賴的替替代程序。。存貨監(jiān)盤的的基本程序序：1、參與制定定存貨盤點(diǎn)點(diǎn)規(guī)劃。制制定存貨盤盤點(diǎn)規(guī)劃時(shí)時(shí)應(yīng)特別關(guān)關(guān)注以下事事項(xiàng)：（1）盤點(diǎn)時(shí)間間38應(yīng)安排在接接近資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日的的廠休日，，對盤點(diǎn)日日到資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日發(fā)發(fā)生的存貨貨業(yè)務(wù)記錄錄進(jìn)行測試試（2）盤點(diǎn)人員員應(yīng)包括被審審計(jì)單位有有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和和供應(yīng)、倉倉儲(chǔ)、財(cái)務(wù)務(wù)、生產(chǎn)等等部門的有有關(guān)人員。。（3）盤點(diǎn)樣本本量及其選選擇（4）編制連續(xù)續(xù)編號的盤盤點(diǎn)標(biāo)簽和和填寫盤點(diǎn)點(diǎn)清單39（5）存貨停止止流動(dòng)。盤盤點(diǎn)時(shí)各處處存貨必須須停止流動(dòng)動(dòng)并分類存存放，以確確保存貨數(shù)數(shù)量的準(zhǔn)確確。2、進(jìn)行存貨貨盤點(diǎn)問卷卷調(diào)查為確保觀察察盤點(diǎn)有效效地進(jìn)行，，了解被審審計(jì)單位對對盤點(diǎn)工作作的組織和和準(zhǔn)備情況況，審計(jì)人人員需進(jìn)行行問卷調(diào)查查。根據(jù)調(diào)調(diào)查情況決決定是否實(shí)實(shí)地觀察存存貨盤點(diǎn)。。3、觀察存貨貨盤點(diǎn)和抽抽點(diǎn)存貨40（1）審計(jì)人員員在盤點(diǎn)現(xiàn)現(xiàn)場應(yīng)密切切注意盤點(diǎn)點(diǎn)活動(dòng)。觀觀察的內(nèi)容容應(yīng)包括：：第一，存貨貨擺放是否否整齊、有有序第二，盤點(diǎn)點(diǎn)是否按計(jì)計(jì)劃進(jìn)行第三，計(jì)量量點(diǎn)數(shù)是否否準(zhǔn)確第四，是否否把連續(xù)編編號的盤點(diǎn)點(diǎn)標(biāo)簽系在在每件貨物物上第五，盤點(diǎn)點(diǎn)標(biāo)簽或盤盤點(diǎn)清單是是否按要求求填寫第六，詢問問客戶持有有的任何材材料或貨物物中是否有有他人財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，比如寄寄銷貨物或或來料加工工等屬于他他人的材料料41（2）審計(jì)人員員抽點(diǎn)存貨貨4、形成盤點(diǎn)點(diǎn)工作的結(jié)結(jié)果在盤點(diǎn)的基基礎(chǔ)上，編編制盤點(diǎn)表表。盤點(diǎn)表表需由參與與盤點(diǎn)的人人員和審計(jì)計(jì)人員簽名名。審計(jì)人人員根據(jù)盤盤點(diǎn)情況，，撰寫盤點(diǎn)點(diǎn)備忘錄。。內(nèi)容包括括：盤點(diǎn)的的程序、盤盤點(diǎn)中的重重大問題及及處理、盤盤點(diǎn)結(jié)果等等。42四、存貨計(jì)計(jì)價(jià)審計(jì)和和截止審計(jì)計(jì)（一）存貨貨計(jì)價(jià)審計(jì)計(jì)監(jiān)盤只能對對存貨的結(jié)結(jié)存數(shù)量予予以確認(rèn)。。為了驗(yàn)證證報(bào)表上存存貨余額的的真實(shí)性，，必須對存存貨的計(jì)價(jià)價(jià)進(jìn)行審計(jì)計(jì)。1、樣本的選選擇（1）從存貨數(shù)數(shù)量已盤點(diǎn)點(diǎn)、單價(jià)、、金額已經(jīng)經(jīng)記入存貨貨匯總表的的結(jié)存存貨貨中選擇。。（2）著重選擇擇結(jié)存余額額大、價(jià)格格變化較頻頻繁的項(xiàng)目目。（3）抽樣時(shí)可可采用分層層抽樣法。。432、計(jì)價(jià)方法法的確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)方方法多種多多樣，如具具體辨認(rèn)法法、平均成成本法、先先進(jìn)先出法法、后進(jìn)先先出法、基基本存量法法、最后進(jìn)進(jìn)價(jià)法等。。企業(yè)可結(jié)結(jié)合國家法法規(guī)要求選選擇符合自自身特點(diǎn)的的方法。CPA應(yīng)掌握企業(yè)業(yè)的存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法，，關(guān)注存貨貨計(jì)價(jià)方法法的合理性性與一致性性，沒有足足夠理由，，計(jì)價(jià)方法法在同一會(huì)會(huì)計(jì)年度內(nèi)內(nèi)不得變動(dòng)動(dòng)。443、計(jì)價(jià)審計(jì)計(jì)（1）對存貨價(jià)價(jià)格的組成成內(nèi)容予以以審核（外購存貨貨實(shí)際成本本和自制存存貨實(shí)際成成本的構(gòu)成成）（2）對所選擇擇的存貨樣樣本進(jìn)行計(jì)計(jì)價(jià)審計(jì)（3）進(jìn)行獨(dú)立立審計(jì)，即即不受企業(yè)業(yè)已有計(jì)算算程序及結(jié)結(jié)果的影響響。（二）存貨貨截止審計(jì)計(jì)所謂存貨截截止審計(jì)，，就是要檢檢查已經(jīng)記記錄為企業(yè)業(yè)所有，并并包括在12、31日存貨盤點(diǎn)點(diǎn)范圍內(nèi)的的存貨中，，是否含有有截止至該該日尚未購購入或已經(jīng)經(jīng)售出的部部分。451、存貨截止止測試的目目的與關(guān)鍵鍵購貨截止測測試的目的的：在于驗(yàn)驗(yàn)證年終存存貨的存在在性和完整整性。購貨截止測測試的關(guān)鍵鍵：是審查查一筆購貨貨交易的存存貨實(shí)物與與相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)記錄的的入賬時(shí)間間是否在同同一會(huì)計(jì)期期間。也就是說，，如果收到到的貨物包包括在年終終實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)存貨范圍圍內(nèi)，就應(yīng)應(yīng)該做相應(yīng)應(yīng)會(huì)計(jì)處理理。即借記記存貨，貸貸記應(yīng)付賬賬款。如果果貨46物未包括在在年終盤點(diǎn)點(diǎn)范圍內(nèi)，，則要到次次年才能將將購貨發(fā)票票記錄入賬賬。2、存貨截止止的案例3、測試方法法購貨業(yè)務(wù)年年度截止測測試的方法法有兩種：：第一是是抽查查存貨盤點(diǎn)點(diǎn)日前后幾幾天的購貨貨發(fā)票與驗(yàn)驗(yàn)收報(bào)告，，（1）12月底入賬的的發(fā)票如果果附有12、31日之前的驗(yàn)驗(yàn)收報(bào)告，，則貨物肯肯定已經(jīng)入入庫，并包包括在本年年實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)存貨的范范圍內(nèi)。47（2）如果驗(yàn)收收報(bào)告為1月份的日期期，則貨物物不會(huì)列入入年底實(shí)地地盤點(diǎn)存貨貨范圍內(nèi)。。（3）如果僅有有驗(yàn)收報(bào)告告而無購貨貨發(fā)票，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步檢檢查驗(yàn)收單單上是否加加蓋暫估入入庫的印章章，并以暫暫估價(jià)計(jì)入入當(dāng)年的存存貨和負(fù)債債賬戶，待待下年用紅紅字沖銷。。第二：審問問驗(yàn)收部門門的業(yè)務(wù)記記錄，凡是是接近年底底收到的貨貨物，審計(jì)計(jì)均必須查查明其相對對應(yīng)的購貨貨發(fā)票是否否同期入賬賬。484、處理結(jié)果果對不正確的的存貨截止止，應(yīng)提請請被審計(jì)單單位進(jìn)行調(diào)調(diào)整。第四節(jié)應(yīng)應(yīng)付工資審審計(jì)一、審計(jì)目目標(biāo)1、確定應(yīng)付付工資計(jì)提提和支付的的記錄是否否完整，計(jì)計(jì)提依據(jù)是是否合理；；2、確定應(yīng)付付工資期末末余額是否否正確；3、確定應(yīng)付付工資的披披露是否恰恰當(dāng)。二、審計(jì)程程序（略））49存貨案例分分析：1、某企業(yè)庫庫存物資明明細(xì)賬中的的A材料本期未未發(fā)生收料料或領(lǐng)料業(yè)業(yè)務(wù)，經(jīng)查查明這批材材料已購入入多年;2、該企業(yè)存存貨采用先先進(jìn)先出法法；3、庫存物資資明細(xì)賬中中B材料的記錄錄如下；要求：根據(jù)上述資資料，指出出該企業(yè)在在存貨業(yè)務(wù)務(wù)中存在的的問題，并并提出處理理意見。（表見下頁頁）50日期摘要憑證單增加減少結(jié)存數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)金額12.1期初余額略1000202000012.8購貨20002230006400012.16購貨300018600011800012.20生產(chǎn)領(lǐng)用100018500010000012.25生產(chǎn)領(lǐng)用略10001840008200051存貨截止的的兩個(gè)實(shí)例例例1某被審計(jì)單單位12月31日收到供應(yīng)應(yīng)商運(yùn)來的的貨物30萬元，但是是直到次年年1月2日才收到購購貨發(fā)票，，那么只能能作為次年年1月份交易記記錄入賬，，如果這批批貨物在12月31日的盤點(diǎn)中中包括了，，但12月份的分錄錄中并沒有有記錄購貨貨和這筆負(fù)負(fù)債，這樣樣將導(dǎo)致對對當(dāng)年凈利利潤未分配配的高估，，對應(yīng)付賬賬款的低估估，每筆錯(cuò)錯(cuò)誤的金額額均為30萬元（沒有有考慮所和和稅）例2假如與上例例相反，該該筆購貨業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)票票已在本年年12月31日到達(dá)并已已入賬，而而貨物則在在次年1月到達(dá)，則則本年度12月3日的實(shí)地盤盤點(diǎn)中沒有有這批貨物物，這樣會(huì)會(huì)低估存貨貨及凈利潤潤和未分配配利潤。9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Wednesday,December28,202210、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。21:05:1621:05:1621:0512/28/20229:05:16PM11、以我獨(dú)獨(dú)沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2221:05:1621:05Dec-2228-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。21:05:1621:05:1621:05Wednesday,December28,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2221:05:1621:05:16December28,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。28十十二二月20229:05:16下下午21:05:1612月月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月229:05下下午12月-2221:05December28,202216、行動(dòng)出成果果，工作出財(cái)財(cái)富。。2022/12/2821:05:1621:05:1628December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時(shí)，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點(diǎn)的射線線向前。。9:05:16下午9:05下下午21:05:1612月-229、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時(shí)時(shí)停停止止成成功功??！。。12月月-2212月月-22Wednesday,December28,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結(jié)結(jié)果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒沒有有。。。。21:05:1621:05:1621:0512/28/20229:05:16PM11、成功功就是是日復(fù)復(fù)一日日那一一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小小努力力的積積累。。。12月月-2221:05:1621:05Dec-2228-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。21:05:1621:05: