審計學(xué)第一章審計概論定義熟練掌握分類熟練掌握審計監(jiān)督體系一般了解審計與會計熟練掌握產(chǎn)生與發(fā)展熟練掌握一、定義主體：依據(jù)：客體：對象：手段：目的：綜上所述：獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和人員，根據(jù)授權(quán)或接受委托，對一切組織的會計資料和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行審查核對，并發(fā)表意見。二、分類

1.基本分類：民間審計：獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)及人員（理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展最成熟）政府審計：國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計：內(nèi)部的專職審計機(jī)構(gòu)及人員按實(shí)施主體的不同，審計通?？梢苑譃橐韵氯蠓种徲嬋蠓种У膮^(qū)別：獨(dú)立審計政府審計內(nèi)部審計方式受托、有償強(qiáng)制、無償自愿對象會計報表的合法公允一貫財政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行目的發(fā)表審計意見確定受托責(zé)任改善經(jīng)營管理性質(zhì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報告權(quán)獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立相對獨(dú)立2.其他分類：（1）按時間：事前、事中和事后（2）按法律要求：法定和任意（3）按與客戶關(guān)系：強(qiáng)制和受托（4）按范圍：綜合和專題（5）按內(nèi)容：會計報表、驗(yàn)資、清算、預(yù)測（6）按是否收費(fèi)：有償和無償（7）按頻率：定期和不定期三、審計監(jiān)督體系1.構(gòu)成：目前各國的審計監(jiān)督體系基本一致，均由獨(dú)立審計、政府審計和內(nèi)部審計三部分組成，對于三部分的關(guān)系，我國的有關(guān)法律文件表述如下：地位平等、業(yè)務(wù)交叉、互為補(bǔ)充2.政府審計組織結(jié)構(gòu)：中央：審計署，直屬國務(wù)院地方：在縣及縣級以上設(shè)專職機(jī)構(gòu)，受上級國家審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重點(diǎn)地區(qū)：審計署派出（派駐）機(jī)構(gòu)，受審計署直接領(lǐng)導(dǎo)。3.內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)：國有企業(yè)：受同級政府審計部門和上級主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。民營企業(yè)：三種模式，（1）受董事會領(lǐng)導(dǎo)（2）受總裁領(lǐng)導(dǎo)（3）受財務(wù)副總裁領(lǐng)導(dǎo)4.獨(dú)立審計組織結(jié)構(gòu)：不受各級政府部門的管轄。不受任何企業(yè)的的管轄。在業(yè)務(wù)上受行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)和檢查。各事務(wù)所均為獨(dú)立法人，相互平等。四、審計與會計1.聯(lián)系：工作對象均涉及會計資料工作范圍均涉及內(nèi)部控制職能監(jiān)督作用提高效益2.區(qū)別：會計審計目的提供五大信息就報表質(zhì)量發(fā)表意見基本方法七大方法六大方法基本職能反映、監(jiān)督鑒證、監(jiān)督責(zé)任會計報表的真實(shí)合法審計報告的真實(shí)合法五大信息：經(jīng)濟(jì)資源及其變動、盈利能力及其變動、其它七大方法：設(shè)置會計科目、填制和審核憑證、復(fù)式記賬、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表六大方法：檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、計算、觀察、查詢及函證、分析性復(fù)核五、民間審計的產(chǎn)生及發(fā)展萌芽階段：16世紀(jì)的意大利、威尼斯會計協(xié)會（1581年）、形成階段：18世紀(jì)下半葉的英國、南海公司事件（1720年）、英國《公司法》、愛丁堡注冊會計師協(xié)會（1853）發(fā)展階段：19世紀(jì)中期的美國，兩種細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)后安然時期：21世紀(jì)初、安然安達(dá)信事件（反思與突破）對于獨(dú)立審計發(fā)展的具體過程，理論界有兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)：

1.按審計對象：

賬簿階段：19世紀(jì)中葉－20世紀(jì)初資產(chǎn)負(fù)債表階段：20世紀(jì)初－20世紀(jì)30年代會計報表階段：20世紀(jì)30年代－今賬簿審計資產(chǎn)負(fù)債表審計會計報表審計使用人股東債權(quán)人外部利益集團(tuán)目的查錯防弊判斷信用判斷報表質(zhì)量對象會計賬目資產(chǎn)負(fù)債表全部會計報表方法逐筆審計開始抽樣抽樣、計算機(jī)輔助各階段特征比較

2.按審計方法賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計：19世紀(jì)中葉－20世紀(jì)40年代。審計活動直接指向賬簿和報表。制度基礎(chǔ)審計：20世紀(jì)40年代－20世紀(jì)70年代。通過對內(nèi)部控制的評價來決定對賬簿報表的具體審計過程，從而提高審計效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀(jì)70年代－今。在審計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上設(shè)計審計方案，從而有效控制審計風(fēng)險。第二章CPA管理資格認(rèn)證一般了解

業(yè)務(wù)范圍熟練掌握會計師事務(wù)所一般了解注冊會計師協(xié)會一般了解行業(yè)管理熟練掌握一、資格認(rèn)證1.方式：考試，每年1次（3月，5月，9月）2.科目：會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法會計學(xué)中級財務(wù)會計：共10章，總論、貨幣及應(yīng)收項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用和利潤、財務(wù)會計報告高級財務(wù)會計：共14章，中期報告、外幣業(yè)務(wù)、租賃、所得稅會計、合并報表具體會計準(zhǔn)則：共9章債務(wù)重組、非貨幣性交易、會計政策會計估計變更和會計差錯更正、借款費(fèi)用、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、分部報告，關(guān)聯(lián)方交易及其披露、商品期貨業(yè)務(wù)審計學(xué)審計導(dǎo)論：共5章，分別是概論、CPA管理、執(zhí)業(yè)規(guī)范體系、法律責(zé)任、審計目標(biāo)和審計范圍審計技術(shù)：共4章，審計證據(jù)、審計計劃及審計風(fēng)險、內(nèi)部控制測評、審計抽樣循環(huán)審計：共5章，銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)

、貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計終結(jié)與審計報告：共1章其它鑒證業(yè)務(wù)：共1章財務(wù)成本管理總論：1章中級財務(wù)管理：6章，投資管理、證券評價、流動資金管理、籌資管理、股利分配

、財務(wù)預(yù)測與計劃高級財務(wù)管理：5章，資本成本和資本結(jié)構(gòu)、并購和控制、重整和清算、業(yè)績評價、財務(wù)報表分析成本會計：3章，成本計算的一般程序、成本計算的方法、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

經(jīng)濟(jì)法經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識：1章組織法：3章，企業(yè)法、公司法、外商投資企業(yè)法行為法：5章，破產(chǎn)法、證券法、合同法（總則及分則）、票據(jù)法其它相關(guān)法律：4章，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理、外匯管理、支付結(jié)算法律制度、會計法

稅法

稅法概論：1章分稅種介紹：15章，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、關(guān)稅稅收程序法：2章，征收管理法、稅務(wù)行政法制

3.成績認(rèn)定：單科60分為通過，連續(xù)5年內(nèi)通過5門為CPA考試通過4.證書種類及權(quán)利：資格證書：能力證明，具有從事獨(dú)立審計的能力和學(xué)識，CPA考試通過即可獲得。執(zhí)業(yè)證書：資格證明，具有從事一般審計業(yè)務(wù)的資格和權(quán)利。資格證書+2年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。從業(yè)：協(xié)助CPA從事審計活動，對CPA負(fù)責(zé)執(zhí)業(yè)：組織、領(lǐng)導(dǎo)審計活動，簽發(fā)審計報告，對外承擔(dān)審計責(zé)任。CPA的確指：有執(zhí)業(yè)證書證券相關(guān)業(yè)務(wù)證書：高級資格證明，具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計的資格。執(zhí)業(yè)證書+資格考試+其它條件。證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計：公開發(fā)行證券的公司的一切審計業(yè)務(wù)資格考試：1門，綜合考試，每年1次，11月其它條件：所在事務(wù)所已有許可證，或已符合申請條件并已提出申請；年齡不超過60歲；前3年執(zhí)業(yè)無違法違規(guī)行為且年檢合格。國外的注冊會計師：AICPA（美）：考試，4門（財務(wù)會計與報告、會計核算與報告、審計、商業(yè)與職業(yè)道德）ACCA（英）：考試，14門，可申請免考，南京審計學(xué)院二、業(yè)務(wù)范圍1.審計業(yè)務(wù)（1）會計報表審計（上市公司、國有企業(yè)、國家控股企業(yè)）（2）驗(yàn)證企業(yè)資本（3）合并、分立、清算中的審計事項(xiàng)（4）其它特殊目的（特殊、簡要、部分、預(yù)測）2.咨詢與服務(wù)業(yè)務(wù)：（1）賬務(wù)代理（2）稅務(wù)代理（3）管理咨詢（4）資產(chǎn)評估（5）設(shè)計會計制度、培訓(xùn)會計人員審計服務(wù)性質(zhì)法定業(yè)務(wù)，非CPA不能承接非法定業(yè)務(wù)，任何人均可承接責(zé)任對審計報告的真實(shí)合法負(fù)責(zé)無須承擔(dān)任何責(zé)任本質(zhì)監(jiān)督、鑒證服務(wù)，專家建議3.兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別：4.兩類業(yè)務(wù)的比重：傳統(tǒng)：審計業(yè)務(wù)為主01年以前的發(fā)展趨勢：我國：拓寬收入渠道國外：服務(wù)性收入的比重已超過50％，并一直在增長。原因？未來：？國外的業(yè)務(wù)分類：保證業(yè)務(wù)（保證信息質(zhì)量）：鑒證：＝我國的審計業(yè)務(wù)非鑒證：風(fēng)險評估、績效評價等非保證業(yè)務(wù)（如何使用信息）：咨詢：管理、稅務(wù)、投資等非鑒證+咨詢＝我國的服務(wù)業(yè)務(wù)三、會計師事務(wù)所1.產(chǎn)生：法律規(guī)定

“CPA不能以個人名義執(zhí)業(yè)”“審計業(yè)務(wù)必須由事務(wù)所承接”審計報告后果、質(zhì)量控制、賠償機(jī)制、賠償能力、2.類型：有限責(zé)任：投資人以投資額為限對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。合伙：合伙人以其個人財產(chǎn)對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，合伙契約只是合伙人內(nèi)部契約，對外無效。獨(dú)資：投資人個人以其個人財產(chǎn)對獨(dú)資企業(yè)的產(chǎn)物承擔(dān)無限責(zé)任。有限責(zé)任合伙：事務(wù)所以破產(chǎn)為限（有限），但合伙人對由個人執(zhí)業(yè)行為引發(fā)的事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任（無限）。3.成立條件：有限責(zé)任：30萬注冊資本10個專職人員（5人為CPA）5名發(fā)起人合伙企業(yè)：合伙人>2人，且為CPA

建立風(fēng)險基金（收入的10％）建立共同基金（利潤的30％）目前，我國只允許成立這兩類事務(wù)所。返回4.成立程序：省注協(xié)：接受申請，提出專家意見省財政：批復(fù)（基本以省注協(xié)意見為依據(jù)）中注協(xié)：復(fù)查財政部：備案5.業(yè)務(wù)范圍咨詢與服務(wù)業(yè)務(wù)：自動獲得審計業(yè)務(wù)：（1）一般審計業(yè)務(wù)：自動獲得（2）證券相關(guān)業(yè)務(wù)：許可證制度許可證的發(fā)放：程序：省注協(xié)中注協(xié)財政部和證監(jiān)會條件：成立3年以上，且前3年無違法違規(guī)。有60歲以內(nèi)的CPA40名，有20名有證券相關(guān)業(yè)務(wù)證書且60歲以下的CPA。

上年度業(yè)務(wù)收入800萬目前實(shí)收資本200萬（凈資產(chǎn)100萬）連接四、注冊會計師協(xié)會1.沿革：88年，注冊會計師協(xié)會（財政部）92年，注冊審計師協(xié)會（審計署）95年，合并，中注協(xié)（財政部）00年，并入中國資產(chǎn)評估師協(xié)會以后，將并入中國注冊稅務(wù)師協(xié)會2.職責(zé)：“服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理”行業(yè)自律制定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則年度執(zhí)業(yè)情況檢查受托草擬行業(yè)法律、法規(guī)和規(guī)章接受事務(wù)所成立申請，并出具專家意見處罰行業(yè)內(nèi)的違法違規(guī)行為返回3.會員個人會員：（1）執(zhí)業(yè)會員：CPA、必須（2）非執(zhí)業(yè)會員：資格證書、自愿（3）名譽(yù)會員：境內(nèi)外會計界知名人士，推薦＋批準(zhǔn)團(tuán)體會員：事務(wù)所、必須4.機(jī)構(gòu)設(shè)置：自學(xué)

5.地方注協(xié)：省注協(xié)、市注協(xié)

省注協(xié)：報中注協(xié)和當(dāng)?shù)刎斦块T批準(zhǔn)市注協(xié)：由省注協(xié)設(shè)立，報中注協(xié)備案國外的注冊會計師協(xié)會：美國：AICPA、州注冊會計師協(xié)會英國：ACCA、ICAEW、ICAS、ICAI、CIMA、CIPFA日本：JICPA國際組織：IFAC五、行業(yè)管理1.管理模式：英國模式：高度自律，政府基本不管。美國模式：相對自律，政府負(fù)責(zé)發(fā)放執(zhí)業(yè)證書，并進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管。（證券交易委員會、州會計事務(wù)委員會）日本模式：政府監(jiān)管為主。中國模式：行業(yè)自律為主，政府監(jiān)管主要表現(xiàn)在對協(xié)會和證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計的控制上。2.我國的政府監(jiān)管財政部門：（1）業(yè)務(wù)監(jiān)督：移交中注協(xié)（2）違紀(jì)處理：移交中注協(xié)（3）制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：省財政和省物價工商稅務(wù)：視同一般企業(yè)證監(jiān)會：證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計（資格確認(rèn)和執(zhí)業(yè)情況檢查）3.我國的行業(yè)自律：中注協(xié)：準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范省注協(xié)：日常管理（考試、注冊、后續(xù)教育、執(zhí)業(yè)檢查、事務(wù)所成立申請等）在同級財政部門的領(lǐng)導(dǎo)下連接本章思考題審計人員提供咨詢服務(wù)有什么優(yōu)勢？你認(rèn)為會計師事務(wù)所的收入來源應(yīng)當(dāng)如何？羅列你認(rèn)為有用的審計質(zhì)量控制手段和方法，并探討其可行性。第二章思考題審計人員提供咨詢服務(wù)有什么優(yōu)勢？你認(rèn)為會計師事務(wù)所的收入來源應(yīng)當(dāng)如何？羅列你認(rèn)為有用的審計質(zhì)量控制手段和方法，并探討其可行性。第三章職業(yè)規(guī)范體系審計準(zhǔn)則熟練掌握

質(zhì)量控制準(zhǔn)則一般了解職業(yè)道德準(zhǔn)則熟練掌握后續(xù)教育準(zhǔn)則一般掌握一、審計準(zhǔn)則1.定義：規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，獲取證據(jù)，形成結(jié)論，出具報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（必須遵守的行為準(zhǔn)則；評判工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。）2.作用：（1）提高CPA的工作質(zhì)量（2）促進(jìn)審計經(jīng)驗(yàn)的交流（3）贏得社會公眾的信任（4）維護(hù)事務(wù)所和CPA的合法權(quán)益3.國際審計準(zhǔn)則體系由國際會計師聯(lián)合會發(fā)布，已發(fā)布近50項(xiàng)準(zhǔn)則，以協(xié)調(diào)各國準(zhǔn)則差異為出發(fā)點(diǎn)，無強(qiáng)制性，各國或地區(qū)可自愿接受或拒絕。一般準(zhǔn)則：圍繞CPA的素質(zhì)（技術(shù)）工作準(zhǔn)則（外勤準(zhǔn)則）：圍繞審計工作的展開（證據(jù)、計劃、范圍、方法）報告準(zhǔn)則：針對審計意見的選擇和審計報告的內(nèi)容。

均為系列文件，視情況或修訂或增加。4.公認(rèn)審計準(zhǔn)則體系

由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布，約100項(xiàng)準(zhǔn)則，在美國國內(nèi)具有強(qiáng)制性?！豆J(rèn)審計準(zhǔn)則》：10條，分一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三部分。審計準(zhǔn)則說明書：系列文件，每項(xiàng)說明書通常只解決一個審計實(shí)務(wù)問題。服務(wù)準(zhǔn)則說明書：系列文件，針對非會計報表審計或咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，

兩類說明書均視情況變化或增加或修訂。5.獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系

由中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布，在中國范圍內(nèi)具有強(qiáng)制性。（1）《基本準(zhǔn)則》：綱，共5章25條，總則：制定目的、適用范圍一般準(zhǔn)則：目標(biāo)、素質(zhì)、道德、責(zé)任、工作準(zhǔn)則：接受委托、計劃、人員配備、證據(jù)、程序報告準(zhǔn)則：內(nèi)容、意見選擇、編制、出具。附則：生效日、解釋權(quán)

遵照執(zhí)行（2）具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告：系列文件，目，具體準(zhǔn)則：針對一般會計報表審計，20項(xiàng)實(shí)務(wù)公告：針對特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)，17項(xiàng)，遵照執(zhí)行（3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南：系列文件，解釋和補(bǔ)充說明，與具體準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)公告一一配套，參照執(zhí)行國際審計準(zhǔn)則、公認(rèn)審計準(zhǔn)則、獨(dú)立審計準(zhǔn)則的比較：內(nèi)容基本一致，結(jié)構(gòu)差異較大二、質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.定義：規(guī)范會計師事務(wù)所建立質(zhì)量控制政策和措施的管理標(biāo)準(zhǔn)。2.作用（1）有助于落實(shí)審計準(zhǔn)則（2）規(guī)范質(zhì)量控制（3）提高公眾信任3.國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則以國際審計準(zhǔn)則的名稱出現(xiàn)（第220號）（1）全面質(zhì)量控制：人員質(zhì)量（正直、獨(dú)立、客觀、保密）經(jīng)驗(yàn)和能力（培訓(xùn)）委派工作指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)承接檢查（2）單項(xiàng)審計質(zhì)量控制

工作委派業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核返回4.美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則：

獨(dú)立性工作委派業(yè)務(wù)咨詢指導(dǎo)和監(jiān)督人員聘用（正直、能力、進(jìn)取精神）專業(yè)發(fā)展（業(yè)務(wù)培訓(xùn)）職務(wù)晉升業(yè)務(wù)承接（委托人的證書誠實(shí)）核查單獨(dú)的準(zhǔn)則體系，9要素：5.中國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）審計項(xiàng)目質(zhì)量控制工作委派（經(jīng)驗(yàn)、能力、獨(dú)立性）業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查和復(fù)核《中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》連接（2）事務(wù)所全面質(zhì)量控制職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派（經(jīng)驗(yàn)、助理人員）指導(dǎo)和監(jiān)督專業(yè)咨詢（專家）業(yè)務(wù)承接（自身能力、委托人的正直誠實(shí)程度）監(jiān)控三者對比國際美國中國人員質(zhì)量獨(dú)立性職業(yè)道德原則經(jīng)驗(yàn)和能力工作委派專業(yè)勝任能力委派工作業(yè)務(wù)咨詢工作委派指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)承接人員聘用專業(yè)咨詢檢查專業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)承接工作委派職務(wù)晉升監(jiān)控業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)承接工作委派監(jiān)督核查業(yè)務(wù)指導(dǎo)復(fù)核業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查和復(fù)核6.質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則對象質(zhì)量控制工作的進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行性質(zhì)管理標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)三、職業(yè)道德準(zhǔn)則1.總則：制定目的、適用范圍2.一般原則：獨(dú)立、客觀、公正《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》1997.01.01共7章32條（1）獨(dú)立內(nèi)涵：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：確無利益關(guān)系形式上的獨(dú)立：從他人看來是獨(dú)立的獨(dú)立于委托單位：獨(dú)立于其它機(jī)構(gòu)和組織：回避制度：離職未滿2年有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系（親屬？）與有關(guān)人士（高管）有近親關(guān)系代賬或任會計顧問重要性：靈魂

（2）客觀：以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求實(shí)，不摻雜個人的主觀意愿和好惡，也不為委托人或第三者的意見所左右，應(yīng)當(dāng)一切從實(shí)際出發(fā)，（3）公正：公正誠實(shí)，不偏不倚的對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為代價而使另一方受益。

獨(dú)立是客觀公正的基礎(chǔ)3.專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范（1）專業(yè)勝任能力不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)：能力、時間對助理和其它專業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)接受后續(xù)教育（2）技術(shù)規(guī)范遵守《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范。合計運(yùn)用會計準(zhǔn)則和國家其它相關(guān)技術(shù)規(guī)范。此外：不對前景（預(yù)測）財務(wù)資料的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證（不是能否實(shí)現(xiàn)，而是假設(shè)是否合理，是否依據(jù)假設(shè)，會計方法是否一致）。不得代行委托單位管理決策的職能（是專業(yè)服務(wù)，不是委托單位的管理人員）。4.對客戶的責(zé)任按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)保密：委托人允許、法律法規(guī)要求的例外也不能用于私人目的不影響按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭示有關(guān)信息不影響出庭作證，不影響協(xié)會和財政部門的執(zhí)業(yè)檢查不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)的高低收費(fèi)方式按工作量（計時）：服務(wù)性質(zhì)、時間長短、參加人員層次（水平、身份）時間預(yù)算按規(guī)模（計件）：審計前的總資產(chǎn)、總收入、5.對同行的責(zé)任公平競爭禁止地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷委托人變更委托后，前任對后任應(yīng)予以支持和合作（介紹基本情況、提供以前的審計檔資料等）保持良好的合作關(guān)系，不詆毀，不“挖墻角”，不得以不正當(dāng)手段爭攬業(yè)務(wù)CPA不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)6.其它責(zé)任：主要針對業(yè)務(wù)承接過程事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，雙向自愿選擇，不得以強(qiáng)迫、欺詐、利誘或降低收費(fèi)、支付手續(xù)費(fèi)、傭金、介紹費(fèi)、回扣等方式招攬業(yè)務(wù)。不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。不得允許他人、他單位以本人或本所的名義承接業(yè)務(wù)，如有上述情況，視為本人或本所承接。對法定審計業(yè)務(wù)，不得與其它機(jī)構(gòu)進(jìn)行受益分成式的業(yè)務(wù)合作。7.附則：生效日、解釋權(quán)四、后續(xù)教育準(zhǔn)則《中國注冊會計師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》1997.01.01共6章1.總則：制定目的、適用范圍2.一般原則：后續(xù)教育應(yīng)貫穿CPA的執(zhí)業(yè)生涯3.內(nèi)容與形式：（1）內(nèi)容：會計準(zhǔn)則及財務(wù)會計法規(guī)審計準(zhǔn)則及其它職業(yè)規(guī)范相關(guān)法規(guī)、法規(guī)、部門規(guī)章其它知識與技能（財政、金融等）（2）形式培訓(xùn)：協(xié)會或認(rèn)可（授權(quán)）的機(jī)構(gòu)主辦研討會、進(jìn)修班、短訓(xùn)班出版專著、發(fā)表專業(yè)論文承擔(dān)專業(yè)課題研究4.組織與實(shí)施：

中注協(xié)、省注協(xié)、事務(wù)所5.檢查與考核：（1）執(zhí)行人：中注協(xié)、省注協(xié)、經(jīng)授權(quán)的事務(wù)所（2）標(biāo)準(zhǔn)：學(xué)時，具體數(shù)字由省注協(xié)確定，江蘇為：3年累計≥180小時

每年≥40小時（專業(yè)著作、論文、課題的折算）6.附則：生效日、解釋權(quán)第四章第四章法律責(zé)任會計責(zé)任與審計責(zé)任熟練掌握法律訴訟成因一般了解責(zé)任認(rèn)定熟練掌握責(zé)任類型一般了解如何避免法律訴訟一般掌握一、會計責(zé)任與審計責(zé)任1.會計責(zé)任：是指被審計單位對會計報表所負(fù)的責(zé)任。按《基本會計準(zhǔn)則》的規(guī)定：會計責(zé)任是“對包括會計報表在內(nèi)的會計信息的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性負(fù)責(zé)。”上述規(guī)定又可以分解為以下五項(xiàng)具體內(nèi)容：會計責(zé)任的具體內(nèi)容：遵循公認(rèn)會計原則選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅嫹椒ū３终鎸?shí)、完整的會計記錄建立健全必要的內(nèi)部控制確保資產(chǎn)的安全與完整2.審計責(zé)任：是指注冊會計師在執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)，出具獨(dú)立審計報告所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照《基本審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，審計責(zé)任是“對審計報告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)”。同樣審計責(zé)任也可以細(xì)化為以下四項(xiàng)具體要求：審計責(zé)任的具體要求：實(shí)施運(yùn)用必要的審計程序和審計方法收集足夠的審計證據(jù)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的判斷將判斷結(jié)果在審計報告中如實(shí)表達(dá)審計責(zé)任內(nèi)涵的演變揭露欺詐和舞弊行為查錯揭弊驗(yàn)證會計報表公允性驗(yàn)證公允性為主，揭露重大欺詐和舞弊為輔（20世紀(jì)70年代以后）

會計責(zé)任和審計責(zé)任

不能相互替代、減輕或免除二、法律訴訟的成因（一）被審計單位方面的原因：1.錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為：錯誤：報表中存在的非故意的錯報或漏報。包括原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；對事實(shí)的疏忽和誤解；對會計政策的誤用。通常表現(xiàn)為：賬不平，表不對，會計資料之間及與會計資料與其它資料不一致。舞弊：導(dǎo)致報表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易及事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意適用不當(dāng)?shù)臅嬚摺Ｍǔ１憩F(xiàn)為：賬平表對，會計資料之間及會計資料與其它資料之間保持一致。違反法規(guī)行為：指被審計單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其它有關(guān)財會法規(guī)之外的高教法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。對于上述錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位：直接責(zé)任和會計責(zé)任審計人員：審計責(zé)任兩者的劃分則根據(jù)

《具體準(zhǔn)則第8號－錯誤與舞弊》

《具體準(zhǔn)則第8號－錯誤與舞弊》審計人員只要嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施恰當(dāng)且必要的審計程序，是能夠合理確信查出報表中存在的重大錯弊由于一些固有限制，不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)并披露報表中的所有錯弊。對于那些未發(fā)現(xiàn)的錯弊，審計人員是否負(fù)有責(zé)任則關(guān)鍵在于：是否因?qū)徲嬋藛T本身的過錯而未查出該錯弊。在審計中，審計人員可能存在的錯弊應(yīng)當(dāng)：對可能的錯弊應(yīng)當(dāng)

評估其重要性，對重要的可能錯弊應(yīng)修改或追加審計程序以證實(shí)或排除懷疑。若證實(shí)該錯弊存在，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整報表或在有關(guān)位置披露該錯弊。若被審計單位拒絕，應(yīng)根據(jù)該錯弊的對報表的影響大小出具保留或否定意見。若無法確定該錯弊是否存在或該錯弊對報表的影響，則應(yīng)當(dāng)出具保留或拒絕表示意見。2.被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗

使用者的推理：危機(jī)有先兆報表有記錄使用者能預(yù)測危機(jī)發(fā)生了報表無記錄報表不真實(shí)（未發(fā)現(xiàn)錯弊）審計失敗實(shí)際上：經(jīng)營失敗：企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)審計失?。簣蟊韺?shí)際存在重大錯漏報，審計人員由于未遵守一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則而提出錯誤的審計意見。審計風(fēng)險：報表實(shí)際存在重大錯漏報，審計人員遵守了一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則，但發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。另一理由：（二）審計人員方面的責(zé)任違約；未能達(dá)到合同條款的要求。未發(fā)現(xiàn)錯弊：導(dǎo)致法律訴訟的外在因素社會因素：審計期望差的存在及擴(kuò)大。經(jīng)濟(jì)因素：審計機(jī)構(gòu)是自負(fù)盈虧的盈利性組織。法律因素：自我保護(hù)意識增強(qiáng)、賠償范圍增加，事務(wù)所屢屢敗訴的現(xiàn)實(shí)，對損失方的同情。三、責(zé)任認(rèn)定1.對違約的責(zé)任認(rèn)定：《業(yè)務(wù)約定書》

有約定從約定，無約定及約定不明從慣例2.對未發(fā)現(xiàn)錯弊：（1）無過失：未發(fā)現(xiàn)的錯弊并不重大（2）過失：因缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊合理：以其它注冊會計師在同等條件下能發(fā)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。按照重要性和內(nèi)部控制，過失又可以分為兩類：一般過失：單個未發(fā)現(xiàn)錯弊均不算重大，但綜合起來對報表的影響較大；或單個錯弊重大，而所在領(lǐng)域內(nèi)部控制健全，但職工串通舞弊或領(lǐng)導(dǎo)層授意作弊，致使內(nèi)部控制失效。重大過失：單個錯弊重大，且錯弊所在領(lǐng)域的內(nèi)部控制并不健全。（3）欺詐（審計人員舞弊）：明知有錯弊卻加以虛偽地陳述以不良動機(jī)為主要特征推定欺詐：沒有證據(jù)表明存在不良動機(jī)，但存在極端或異常的過失，且沒有其它合理的令人信服的理由。

P75頁框圖錯報沒有查出重大嗎？沒有過失符合性測試應(yīng)當(dāng)揭示嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？普通過失運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測試程序嗎？是否有欺詐動機(jī)？欺詐重大過失否是否是是是否否否是四、責(zé)任類型1.行政責(zé)任：對事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷營業(yè)執(zhí)照對個人：警告、暫定執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書（5年內(nèi)不得重新申請）

一般針對違約事項(xiàng)2.民事責(zé)任：對事務(wù)所：賠償，對所有“潛在的受益人”，在損失額范圍內(nèi)，“集體訴訟”對個人：無事務(wù)所對外承擔(dān)全部民事責(zé)任，實(shí)際執(zhí)行并簽發(fā)審計報告的審計人員與事務(wù)所之間就賠償?shù)呢?zé)任分擔(dān)是第二個法律關(guān)系，與審定報表的使用者無關(guān)。

一般針對過失事項(xiàng)

3.刑事責(zé)任：對事務(wù)所：無對個人：坐牢，直接責(zé)任人（審計報告簽發(fā)人）

一般針對欺詐事項(xiàng)（含推定欺詐）有關(guān)法律規(guī)定：P79-82《民法通則》《注冊會計師法》《公司法》《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定》《證券法》《刑法》五、如何避免法律訴訟遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（審計風(fēng)險與審計失?。┙⒔∪聞?wù)所質(zhì)量控制制度簽訂詳盡的業(yè)務(wù)約定書（避免違約）審慎選擇被審計單位深入了解其經(jīng)營業(yè)務(wù)提取風(fēng)險基金，購買責(zé)任保險聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師第五章第五章審計目標(biāo)

總目標(biāo)一般了解一般目標(biāo)熟練掌握具體目標(biāo)熟練掌握審計過程一般理解業(yè)務(wù)約定書熟練掌握定義：審計目標(biāo)是指審計人員通過獨(dú)立審計應(yīng)達(dá)到的目的和要求。層次：獨(dú)立審計的目標(biāo)包括三個層次：

1.總目標(biāo)

2.一般目標(biāo)

3.具體目標(biāo)三個層次一、總目標(biāo)1.總目標(biāo)的演變：受社會（審計環(huán)境）的影響查錯防弊為主（產(chǎn)生－20世紀(jì)30年代）驗(yàn)證報表的真實(shí)公允性為主（20世紀(jì)30年代－20世紀(jì)60年代）查錯防弊和驗(yàn)證報表的真實(shí)公允性并重（20世紀(jì)60年代－今）趨勢：增加“揭露公司管理層舞弊”2.我國獨(dú)立審計的總目標(biāo)：根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：獨(dú)立審計的總目標(biāo)是注冊會計師對審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。其中：合法性：會計報表的編制符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。公允性：會計報表在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。一貫性：會計處理方法法人選用在前后各期保持一貫。二、一般目標(biāo)獨(dú)立審計的一般目標(biāo)：是指適用于會計報表所有項(xiàng)目審計的目標(biāo)，通常根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出。認(rèn)定：是指被審計單位管理當(dāng)局就會計報表所作的斷言或聲明，反映了審計單位管理當(dāng)局對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的基本原則。1.認(rèn)定：包括以下五類：存在或發(fā)生：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益在特定日期是存在的，費(fèi)用和收入在所審期間是發(fā)生的，防止高估錯誤權(quán)利和義務(wù)：資產(chǎn)確實(shí)企業(yè)權(quán)利，負(fù)債確系企業(yè)義務(wù)，只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)完整性：應(yīng)列示的交易或事項(xiàng)均已列示，防止低估錯誤估價和分?jǐn)偅簳嬕鼐堰m當(dāng)?shù)慕痤~（符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定；計算正確）列示表達(dá)與披露：報表的各組成要素均按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸悺⒄f明和披露。認(rèn)定舉例：存貨：100萬元存在或發(fā)生：這些存貨在期末確實(shí)存在，沒有不存在的存貨。權(quán)利和義務(wù)：這些存貨確實(shí)屬于企業(yè)所有，沒有不屬企業(yè)的存貨。完整性：所有應(yīng)納入的存貨均已包含其中，沒有遺漏。估價和分?jǐn)偅哼@些存貨已按會計準(zhǔn)則進(jìn)行計量，且計算正確，確為100萬。表達(dá)與披露：已經(jīng)適當(dāng)分類，沒有應(yīng)納入其它報表項(xiàng)目的；應(yīng)說明或披露的（如存貨抵押）已經(jīng)適當(dāng)說明或充分披露。2.一般目標(biāo)：總體合理性：若總體評價不滿意，則必須關(guān)注以下目標(biāo)；真實(shí)性：金額是否真實(shí)可信；所有權(quán)：資產(chǎn)和負(fù)債是否確歸企業(yè)所有；完整性：全部交易和事項(xiàng)是否已登記入帳，并列示于會計報表之中估價：所列金額是否經(jīng)過正確計價截止：交易是否計入恰當(dāng)?shù)钠陂g機(jī)械準(zhǔn)確性：數(shù)字的計算和匯總是否正確分類：報表項(xiàng)目是否按會計準(zhǔn)則規(guī)定恰當(dāng)分類披露：報表及附注是否恰當(dāng)披露企業(yè)信息三、具體目標(biāo)獨(dú)立審計的具體目標(biāo)：是指適用于會計報表具體項(xiàng)目審計的目標(biāo)。其內(nèi)容視具體項(xiàng)目的改變而隨之改變。通常，根據(jù)以下情況確定（1）管理當(dāng)局的認(rèn)定；（2）審計一般目標(biāo)；（3）被審計單位具體情況認(rèn)定、一般目標(biāo)與具體目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定審計一般目標(biāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計的具體目標(biāo)1.總體合理性總體合理，看來無重要錯報1.存在或發(fā)生2.真實(shí)性在報表日，應(yīng)收賬款確實(shí)存在2.權(quán)利或義務(wù)3.所有權(quán)所有應(yīng)收賬款確歸被審計單位所有，未作抵押3.完整性4.完整性應(yīng)收賬款增減變動的記錄全面完整4.估價或分?jǐn)?.估價應(yīng)收賬款預(yù)計可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提是恰當(dāng)?shù)?.截止年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?.機(jī)械準(zhǔn)確性發(fā)生額、賬面結(jié)轉(zhuǎn)都正確，總帳明細(xì)賬總額一致，期末余額正確5.表達(dá)與披露8.分類應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款明確區(qū)分9.披露應(yīng)收賬款在報表上的披露恰當(dāng)。四、審計過程1.計劃階段：審計活動的起點(diǎn)定義：是為完成報表審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，而在具體實(shí)施審計程序之前編制的工作計劃。作用：（1）提高工作效率；（2）控制工作成本主要工作：調(diào)查了解被審計單位的基本情況；簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價內(nèi)部控制；確定重要性；分析審計風(fēng)險；編制工作計劃等具體準(zhǔn)則第3號，第九章2.實(shí)施階段：審計活動的中心定義：按照審計計劃確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行調(diào)查、取證和評價，以形成審計結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。主要工作：（1）符合性測試：針對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃。（2）實(shí)質(zhì)性測試：針對會計報表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行報表的評價和鑒定。3.完成階段：審計活動的結(jié)束主要工作：（1）整理評價收集到的審計證據(jù)（2）復(fù)核審計底稿，審計期后事項(xiàng)（3）匯總審計差異（4）形成審計意見，編制審計報告充分運(yùn)用專用判斷具體準(zhǔn)則第7、14、15、16號第十二、十三章4.復(fù)審階段：第一次：發(fā)現(xiàn)問題，提出處理意見（處置權(quán)）第二次（復(fù)審）：上述處理意見是否執(zhí)行？政府審計的特有階段五、業(yè)務(wù)約定書P146具體準(zhǔn)則第2號1.定義：是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。2.作用：對所期望的和要求的時間服務(wù)的目的、范圍以及雙方責(zé)任等給出一個明確的約定。盡可能減少審計機(jī)構(gòu)、審計人員和委托人之間對以上事項(xiàng)的誤解，并以此作為劃分責(zé)任的依據(jù)。是確定訴訟雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。3.簽訂業(yè)務(wù)約定書前的準(zhǔn)備工作：明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位的基本情況（尤其是以前年度的審計情況）。該不該接考慮自身能否勝任該業(yè)務(wù)。能不能接收費(fèi)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、方式、時間被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作（資料、人員）4.內(nèi)容：雙方名稱：委托目的：審計類型審計范圍：對象范圍、時間范圍，與審計類型有關(guān)會計責(zé)任與審計責(zé)任：雙方的權(quán)利與義務(wù)：（1）被審計單位義務(wù)：

A.及時提供全部會計資料

B.提供必要的條件和合作

C.及時足額付費(fèi)（2）注冊會計師義務(wù)：保密、按時出具審計報告的日期：審計報告的使用責(zé)任：使用應(yīng)與委托目的相關(guān)，計費(fèi)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和付費(fèi)方式、時間合同的有效期：生效日；失效日違約責(zé)任：簽約時間：其它：5.要求：達(dá)成一致意見后，方可簽約雙方的法定代表人或由法定代表人授權(quán)的代表簽訂，并加蓋雙方公章補(bǔ)充審計約定事項(xiàng)，應(yīng)陳述理由并獲對方確認(rèn)。至少一式兩份，事務(wù)所留存的一份歸入審計檔案。6.格式：包含應(yīng)有內(nèi)容（12項(xiàng)）即可，P148第六章第六章審計證據(jù)審計證據(jù)熟練掌握審計工作底稿熟練掌握審計檔案一般理解一、審計證據(jù)（一）定義是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。（二）類型：按外形特征1.實(shí)物證據(jù)：是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。是證明資產(chǎn)存在的強(qiáng)有力證據(jù)。但是存在≠所有權(quán)≠計價2.書面證據(jù)：是指注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)?；咀C據(jù)包括：原始憑證；會計記錄；會議記錄和文件；各種合同；通知書；報告書及函件按其來源可以分為：（1）外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人員編制的，（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制或提供的，一般包括會計記錄，被審計單位聲明書和其它書面文件。書面證據(jù)的進(jìn)一步分類：種類細(xì)分舉例證明力外部證據(jù)CPA自行制作分析表最強(qiáng)外部制作，直接遞交CPA函證回函次強(qiáng)外部制作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交CPA采購發(fā)票再次之內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認(rèn)銷售發(fā)票較弱內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單最弱3.口頭證據(jù)：被審計單位職員或其它有關(guān)人員對CPA的提問作口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)?？谡f無憑，眾口一詞，串通，提供重要線索，需要其它證據(jù)的支持，轉(zhuǎn)化為書面證據(jù)，4.環(huán)境證據(jù)：狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)（影響因素）。不指向某一具體的會計事項(xiàng)，一般包括：內(nèi)部控制情況：管理人員素質(zhì)：管理?xiàng)l件和管理水平：（三）證明力及其運(yùn)用證明力：證據(jù)指向正確審計意見的能力。實(shí)物證據(jù)：只是證明存在的強(qiáng)有力證據(jù)，但計價？但所有權(quán)？不能單獨(dú)使用書面證據(jù)：基本證據(jù)，按其來源，證明力也各不相同。口頭證據(jù)：口說無憑，證明力最弱，提升（一致的口頭證據(jù)或轉(zhuǎn)化為書面證據(jù)），提供重要線索，需要其它證據(jù)的支持，佐證環(huán)境證據(jù)：不指向某一具體的會計事項(xiàng)，總體合理性其它分類：按是否真實(shí)：真實(shí)證據(jù)、不實(shí)證據(jù)、涂改證據(jù)和偽證按證明邏輯：正面證據(jù)和反面證據(jù)按來源：親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)按與被審計事項(xiàng)關(guān)系：直接證據(jù)和間接證據(jù)（四）證據(jù)與具體審計目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類披露實(shí)物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√（五）獲取審計證據(jù)的途徑1.檢查：對會計記錄和其它書面文件進(jìn)行的審閱（真實(shí)性和合法性）和復(fù)核（相互一致）。2.監(jiān)督盤點(diǎn)：確定數(shù)量－實(shí)物證據(jù)3.觀察：實(shí)地察看4.查詢及函證：（1）查詢：口頭詢問企業(yè)有關(guān)人員（2）函證：向涉及的第三方發(fā)函求證。5.驗(yàn)算：重復(fù)企業(yè)的已有計算過程。6.分析性復(fù)核：分析企業(yè)重要的比率或趨勢，尋找異常波動或脫離預(yù)期的重大差異，以發(fā)現(xiàn)潛在的錯漏報。（六）特征1.充分性：數(shù)量要求含義：審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以證明（支持）CPA的審計意見。運(yùn)用：充分≠最多，夠用就行，成本問題充分性的判斷：審計風(fēng)險：預(yù)計風(fēng)險大，所需數(shù)量多具體項(xiàng)目的重要程度：重要，所需數(shù)量多審計人員的審計經(jīng)驗(yàn)：欠缺，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多已有證據(jù)的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)充分性判斷舉例：

考試成績與復(fù)習(xí)時間審計風(fēng)險＝考試不及格的可能性：可能性越大，復(fù)習(xí)時間越長，以避免不及格具體項(xiàng)目的重要程度＝該門課程的重要程度：專業(yè)課、主干課、學(xué)位課、一般性課程，重要的課程不僅要及格，還要高分，復(fù)習(xí)時間更長充分性判斷舉例：審計人員的審計經(jīng)驗(yàn)＝考試臨場發(fā)揮水平：有水平（能亂吹），可以復(fù)習(xí)少是否已發(fā)現(xiàn)錯弊＝是否已知自已一竅不通，已知，復(fù)習(xí)時間長（至少長于自以為很懂）已有證據(jù)的類型及獲取途徑＝已進(jìn)行的復(fù)習(xí)的質(zhì)量：瀏覽還是鉆研，瀏覽式的效果差，要多瀏覽幾遍，復(fù)習(xí)時間長。2.適當(dāng)性：質(zhì)量要求相關(guān)性：審計證據(jù)與CPA想證明的事項(xiàng)相關(guān)例如：審計目標(biāo)是“應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性”審計證據(jù)是“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”可靠性：審計證據(jù)能如實(shí)反映客觀事實(shí)，偽證問題，證明力問題可靠性判斷：書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；由較好內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于由較差內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)強(qiáng)于其它證據(jù)；相互一致的證據(jù)強(qiáng)于相互矛盾的證據(jù)；客觀證據(jù)強(qiáng)于主觀證據(jù)；及時證據(jù)強(qiáng)于歷史證據(jù)3.充分性與適當(dāng)性的相互替代成本效益原則：以低成本收集較多數(shù)量的證據(jù)，取代以高成本收集高質(zhì)量的證據(jù)相互替代：適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，數(shù)量可以少一點(diǎn)；充分的證據(jù)，質(zhì)量可以差一點(diǎn)例外：對于重要的審計事項(xiàng)，CPA不應(yīng)將成本作為省略必要審計程序的的理由。替代的程度：適當(dāng)替代，不可完全替代4.充分性和適當(dāng)性的法定約束力：CPA若無法取得充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（七）整理、分析和評價1.意義：（1）通過科學(xué)的整理和加工，把零散的、孤立的，無序的證據(jù)變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)。（2）通過整理和分析，把審計證據(jù)與審計目標(biāo)相聯(lián)系，還可以查漏補(bǔ)缺。（3）在對已有證據(jù)的分析、研究中，往往會產(chǎn)生一些有價值的新的證據(jù)。2.方法無固定模式，一般包括：分類：通常按與審計目標(biāo)的關(guān)系（直接或間接）及證明力大小分類計算：對數(shù)據(jù)證據(jù)進(jìn)行再加工，以獲得新的更能揭示問題的證據(jù)。比較：（1）證據(jù)間的比較，是否一致（可靠性）（2）證據(jù)與審計目標(biāo)的比較，在數(shù)量和質(zhì)量上是否符合要求。小結(jié)：在分類、計算和比較的基礎(chǔ)上，得出具有說服力的局部的審計結(jié)論。3.應(yīng)注意問題證據(jù)的取舍：所獲取的審計證據(jù)不可能全部都記錄在審計報告中，由此產(chǎn)生取舍問題。標(biāo)準(zhǔn)：（1）金額大?。喝〈螅?）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度：取嚴(yán)重表象與本質(zhì)：偽證：精心制作或巧合（1）去真：真作假，效率問題（2）存?zhèn)危杭佼?dāng)真，質(zhì)量問題二、審計工作底稿1.定義：是CPA在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所形成的全部工作記錄和獲取的資料。（1）審計全過程：承接審計業(yè)務(wù)－簽發(fā)審計報告（2）取得方式：自行編制和直接取得（3）內(nèi)容：工作過程記錄和工作資料審計工作底稿的具體構(gòu)成：共13項(xiàng)審計業(yè)務(wù)約定書有關(guān)被審計單位設(shè)立的法律性資料，如營業(yè)執(zhí)照等復(fù)印件與被審計單位組織結(jié)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料。重要的法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄復(fù)印件對被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制的研究與評價記錄審計工作底稿的具體構(gòu)成：審計計劃未審會計報表和審計差異調(diào)整表實(shí)施的具體審計程序名稱、實(shí)施過程記錄和實(shí)施過程中獲得的資料審計活動中的會談記錄和往來函件被審計單位聲明書審計報告和管理建議書審計工作總結(jié)其它2.審計工作底稿與審計證據(jù)關(guān)系：審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計工作底稿不限于審計證據(jù)，對于那些記載審計證據(jù)的審計工作底稿，從作用上看：是證據(jù)。審計證據(jù)是審計工作的結(jié)果，而審計工作底稿是對審計工作及其結(jié)果的記錄。從形式上看：是工作底稿。

3.作用：連接整個審計工作（審計分工和信息交換）是表達(dá)審計意見、出具審計報告的直接依據(jù)。（收集的審計證據(jù)和所做的專業(yè)判斷均記錄在此）是明確審計責(zé)任、評價審計工作業(yè)績的依據(jù)（工作記錄，攝像機(jī)）是審計質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的載體。（質(zhì)量檢查和質(zhì)量控制均事后進(jìn)行）為未來業(yè)務(wù)提供參考。（前車之鑒）4.分類：按性質(zhì)和作用（1）綜合類：是CPA在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、管理、總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。包括：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計差異匯總表、試算平衡表、審計總結(jié)、審計調(diào)整分錄匯總表、審計報告未定稿等（2）業(yè)務(wù)類：是CPA在審計實(shí)施階段，執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。實(shí)施的具體審計程序名稱、實(shí)施過程記錄和實(shí)施過程中獲得的資料（3）備查類：是CPA在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。包括：與審計約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要的會計記錄、重要的經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件5.構(gòu)成（基本要素）：共10項(xiàng)，被審計單位名稱：所審會計報表的編制單位，審計項(xiàng)目名稱：審計程序指向的會計報表項(xiàng)目或會計科目名稱。審計項(xiàng)目時點(diǎn)或期間：資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的報告時點(diǎn)或損益類項(xiàng)目的報告期間。審計過程記錄：（1）實(shí)施的具體測試程序名稱（2）抽取的樣本（3）發(fā)現(xiàn)的差異及建議的調(diào)整分錄5.構(gòu)成（基本要素）：共10項(xiàng)審計標(biāo)識及其說明：審計標(biāo)識是CPA為便于表達(dá)審計含義，保持審計工作底稿的簡潔直觀，加快審計工作底稿的編制速度而使用的符號。標(biāo)識說明則是為了方便他人理解。審計結(jié)論：在實(shí)施具體審計程序后，對某一審計事項(xiàng)所作的專業(yè)判斷。索引號及頁次：為整理利用審計工作底稿，并保證審計工作底稿在傳遞過程中的完整，而對審計工作底稿所作的分類編號（索引號）和順序編號（頁次）5.構(gòu)成（基本要素）：共10項(xiàng)編制者姓名及編制日期：加強(qiáng)責(zé)任控制復(fù)核者姓名及復(fù)核日期：加強(qiáng)責(zé)任控制其它應(yīng)說明事項(xiàng)：CPA自由決定的內(nèi)容6.格式受到具體審計事項(xiàng)、審計程序及被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、各事務(wù)所的慣例等因素的影響，無統(tǒng)一、規(guī)范的格式。CPA應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，自行選擇或設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘甯袷?。通常在一個事務(wù)所內(nèi)，有一定的規(guī)范統(tǒng)一格式7.編制要求：（1）內(nèi)容要求：資料翔實(shí)：來源真實(shí)，內(nèi)容完整重點(diǎn)突出：反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容繁簡得當(dāng)：重點(diǎn)內(nèi)容詳細(xì)記錄，一般內(nèi)容簡單記錄結(jié)論明確：明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷（2）形式要求：要素齊全：10個基本要素格式規(guī)范：標(biāo)識一致：審計標(biāo)識前后一致，且其含義與審計標(biāo)識說明一致記錄清晰：記錄內(nèi)容連貫，文字端正，計算正確（3）直接從被審計單位取得的注明資料來源：對原件進(jìn)行審閱，與經(jīng)審閱的原件核對一致審閱核對完成后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并在構(gòu)成審計工作底稿的副本或復(fù)印件上簽名。8.復(fù)核（1）作用：減少人為的差錯質(zhì)量檢查和業(yè)績評價的依據(jù)（2）內(nèi)容：所引用的數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠所獲取的審計證據(jù)是否充分恰當(dāng)所做的審計判斷是否有理有據(jù)審計結(jié)論是否正確（3）要求：作出必要的復(fù)核記錄：簽名、簽日期、簽書面的復(fù)核意見對于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)和處理（4）三級復(fù)核制度第一級：項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，詳細(xì)復(fù)核，在外勤工作結(jié)束前進(jìn)行第二級：部門經(jīng)理復(fù)核，一般復(fù)核，在外勤工作結(jié)束時進(jìn)行，對重要會計賬項(xiàng)的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及重要事項(xiàng)的調(diào)整等進(jìn)行復(fù)核第三級：主任會計師復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核，在簽發(fā)審計報告前進(jìn)行，對重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核三級復(fù)核人員的兼任問題：部門經(jīng)理兼任項(xiàng)目經(jīng)理：所作復(fù)核視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，部門經(jīng)理復(fù)核由主任會計師另行指定他人代為進(jìn)行主任會計師兼任部門經(jīng)理：同上三、審計檔案1.定義：審計業(yè)務(wù)完成后，事務(wù)所應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行分類整理，裝訂成冊，并歸檔后由專人妥善保管，這樣的審計工作底稿就稱為審計檔案。2.所有權(quán)：事務(wù)所3.分類：（1）當(dāng)期檔案：所記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期使用和下期參考的審計工作底稿，業(yè)務(wù)類和部分備查類審計工作底稿（2）永久性檔案：內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，對以后的審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿。綜合類和部分備查類審計工作底稿。4.保存：專人保管，一般不得對外借閱，保密制度年限問題：當(dāng)期檔案：至少10年，具體年限由事務(wù)所自定，自審計報告簽發(fā)之日起計算永久性檔案：不再進(jìn)行后續(xù)審計后，所有永久性檔案與最后一期當(dāng)期檔案保存相同年限。10年為法定最低保存年限具體保存年限的判斷舉例：a:當(dāng)期檔案；b：永久性檔案00年，首次審計，00a保存至10年，00b不知01年：后續(xù)審計，01a保存至11年，01b不知02年：后續(xù)審計，02a保存至12年，02b不知03年：后續(xù)審計，03a保存至13年，03b不知04年：不再進(jìn)行后續(xù)審計，00b-03b保存至13年概念辨析：首次審計：企業(yè)第一次接受審計首任審計：企業(yè)第一次接受審計時的審計機(jī)構(gòu)后任審計：首次（首任）審計后進(jìn)行的審計后續(xù)審計：同一事務(wù)所對同一企業(yè)進(jìn)行的第二、三直至n次審計？：某事務(wù)所對某企業(yè)的第一次審計5..借閱：（1）允許借閱的條件：公檢法及其它有關(guān)部門，辦理必要手續(xù)（介紹信、登記）后，可以查閱注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查其它事務(wù)所的CPA，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰⒔?jīng)委托人的同意，辦理相關(guān)手續(xù)（委托人同意函、登記）后，可以查閱，一般指以下情況：A.后任CPA調(diào)看前任的審計工作底稿B.執(zhí)行合并報表審計的CPA，調(diào)閱執(zhí)行個別報表審計的CPA的審計檔案C.聯(lián)合審計D.其它事務(wù)所認(rèn)為合理的情況（2）可借閱的內(nèi)容：視借閱者的身份和理由，不必須提供全部審計檔案。（3）引用的責(zé)任：因借閱者的誤用而造成的后果，與擁有該審計檔案的事務(wù)所無關(guān)。6.銷毀時間：保存期滿，（也可自愿繼續(xù)保存）手續(xù)：所長簽字要求（1）進(jìn)行最后的檢查，（2）現(xiàn)場監(jiān)督，（3）保證徹底銷毀第七章第七章審計基本方法檢查查詢及函證監(jiān)督盤點(diǎn)驗(yàn)算觀察分析性復(fù)核一、檢查：對書面文件1.方法：審閱和核對審閱：審查書面文件的合法性、真實(shí)性（1）合法性：手續(xù)問題，構(gòu)成要素（2）真實(shí)性：偽造、涂改、變造核對：書面文件之間是否一致，包括：（1）原始憑證和記賬憑證（2）記賬憑證和賬簿（3）明細(xì)賬和總帳（4）賬簿和報表2.分類：（1）按順序：順查和逆查以會計資料的形成順序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)會計資料形成順序：原始憑證記賬憑證日記賬總賬明細(xì)帳三大報表明細(xì)副表順查：沿著會計資料的形成順序逐步檢查，以真實(shí)可靠的基礎(chǔ)資料推導(dǎo)真實(shí)可靠的后續(xù)資料，步步為營，層層推進(jìn)，順藤模瓜逆查（追查）：倒著會計資料的形成順序，反向檢查，從報表的疑問入手，向前追查，確定或排除疑問，抽絲剝繭，順查和逆查的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)順查無遺漏，工程巨大，是會計的完全重復(fù)逆查對憑證、賬簿的檢查有目的有重點(diǎn)，省時省力審計風(fēng)險大審計風(fēng)險大的原因：逆查以“報表中的疑問”為起點(diǎn)，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”（2）按范圍：詳查和抽查詳查：審查所有憑證、賬簿、和報表通常用于專案審計和驗(yàn)證重大錯弊時抽查：審查部分憑證、賬簿和報表是相對概念優(yōu)缺點(diǎn)同順查和逆查（詳查＝順查）二、監(jiān)督盤點(diǎn)：實(shí)物性資產(chǎn)實(shí)物性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金等，其中存貨的種類最多，監(jiān)督盤點(diǎn)程序最復(fù)雜，所以以存貨監(jiān)督盤點(diǎn)為例來介紹1.事先的準(zhǔn)備工作：停止存貨流動，保證存貨有序和分類擺放：制作連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽：漏點(diǎn)、重復(fù)點(diǎn)合理規(guī)劃適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)路線或組織多處盤點(diǎn)：準(zhǔn)備符合國家計量標(biāo)準(zhǔn)的計量、計數(shù)器具2.實(shí)施盤點(diǎn)：直接盤點(diǎn)：有CPA親自進(jìn)行盤點(diǎn)，通常只對量少價值大的存貨監(jiān)督盤點(diǎn)：倉庫人員自行盤點(diǎn)，CPA從旁監(jiān)督復(fù)盤抽點(diǎn)：在監(jiān)督盤點(diǎn)的情況下，CPA必須再次進(jìn)行親自盤點(diǎn)，且不必是全部存貨，所以叫“復(fù)盤抽點(diǎn)”，但抽點(diǎn)數(shù)量必須達(dá)到存貨數(shù)量的20％填寫并收回盤點(diǎn)標(biāo)簽：對清點(diǎn)情況的及時記錄此外，注意觀察存貨品質(zhì)，實(shí)物證據(jù)，計價？3.登記盤點(diǎn)表對盤點(diǎn)結(jié)果的記錄，形成工作底稿，根據(jù)盤點(diǎn)標(biāo)簽：全部標(biāo)簽，事先的順序編號3方簽字認(rèn)可：倉庫人員、CPA、企業(yè)財務(wù)人員，對盤點(diǎn)結(jié)果的認(rèn)可一式兩份：企業(yè)、事務(wù)所4.盤點(diǎn)差異分析：未達(dá)賬項(xiàng)：未入帳的存貨進(jìn)出盤點(diǎn)日與報表日不一致：會計記錄錯弊：5.存貨盤點(diǎn)的強(qiáng)制性：除非無法實(shí)施盤點(diǎn)，且具有可依賴的替代程序，否則CPA應(yīng)對未進(jìn)行盤點(diǎn)的存貨發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

6.突擊盤點(diǎn)：適用于現(xiàn)金、有價證券、貴重物品等價值大，數(shù)量有限，易侵占又易歸還的實(shí)物，適用親自盤點(diǎn)法，效果好三、觀察：對內(nèi)部控制的執(zhí)行實(shí)施（1）實(shí)地察看：旁觀者（2）親身經(jīng)歷：行為的實(shí)施或被實(shí)施者證據(jù)性質(zhì)：實(shí)物證據(jù)，證明力

（1）只能證明觀察當(dāng)時的情況，而報表是在過去的內(nèi)部控制下產(chǎn)生的，相關(guān)性受限（2）當(dāng)被觀察者知曉觀察者的存在，作秀的可能性就大大增加，真實(shí)性也難以保證證明力的修正：（1）多次觀察，剔除偶然現(xiàn)象，確定企業(yè)有關(guān)人員的習(xí)慣做法，從而合理假定該習(xí)慣做法在過去（審計期間）也被一貫使用。（2）隱蔽身份：避免被觀察者的作秀，但審計人員的進(jìn)駐是公開的，審計人員是企業(yè)的陌生人，很難不被識別四、查詢及函證：對債權(quán)債務(wù)人查詢是口頭詢問企業(yè)有關(guān)人員；函證向涉及的第三方發(fā)函求證。主要介紹函證1.類型（方式）：肯定式：無論所函證事項(xiàng)或數(shù)據(jù)是否相符，均要求回函加以說明否定式：只在所函證數(shù)據(jù)不一致時，才要求回函說明不符及差距金額。問題？2.函證數(shù)量：企業(yè)的賬簿中涉及第三方的記錄很多，不必也不可能全部函證，因此存在數(shù)量問題，應(yīng)考慮4個因素：重要性：重要的，多函證內(nèi)部控制：內(nèi)部控制弱的，多函證以前年度函證結(jié)果：相差大的，多函證函證方式：否定式的，多函證3.函證范圍（具體對象）應(yīng)選擇的對象：具有錯弊潛質(zhì)的，對報表重要的，具體包括：大額或賬齡較長的有糾紛關(guān)聯(lián)方主要客戶交易頻繁但期末余額較小的非正常項(xiàng)目函證對象選擇舉例：已確定函證數(shù)量為2，應(yīng)選擇？ABCD1005020301411182673863003000100100131612941711628104.函證的質(zhì)量控制CPA應(yīng)自行發(fā)出并收回函證追查因無法投遞而退回的函證追查采用肯定式函證而沒有回函的再次函證5.函證差異分析：未達(dá)賬項(xiàng)：有爭議或糾紛：或有事項(xiàng)錯弊：6.函證評價：函證結(jié)果有差異：（1）重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價，（2）根據(jù)本次函證結(jié)果或進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍以估算剩余未函證部分的累計差異函證結(jié)果無差異：可以合理推論總體金額正確7.函證程序的強(qiáng)制性若CPA對回函結(jié)果不滿意，或無回函、回函數(shù)量不足、回函比例不大，CPA應(yīng)實(shí)施替代程序。五、驗(yàn)算概念辨析：（1）驗(yàn)算：對企業(yè)已有計算過程加以重復(fù)，以CPA的計算結(jié)果和企業(yè)的已有結(jié)果相核對，以確定企業(yè)的計算結(jié)果是否真實(shí)，支持“計算準(zhǔn)確性”目標(biāo)（2）分析性復(fù)核：CPA選取有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，從數(shù)據(jù)間的關(guān)系入手，判斷企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)是否有誤，支持“真實(shí)性”目標(biāo)應(yīng)注意問題：（1）應(yīng)選取企業(yè)的原始數(shù)據(jù)，而不是中間數(shù)據(jù)（2）應(yīng)按照企業(yè)的既定方法，而不是CPA認(rèn)為的合理方法，（3）是企業(yè)計算要素的完全重復(fù)，但不是企業(yè)計算過程（順序和步驟）的重復(fù)。（3）發(fā)現(xiàn)差異后，CPA不不應(yīng)當(dāng)力求再現(xiàn)企業(yè)的計算過程，也即追查企業(yè)錯誤的形成過程；而是應(yīng)當(dāng)向企業(yè)有關(guān)人員詢問并要求其拿出企業(yè)的計算過程。六、分析性復(fù)核1.定義：是指CPA分析企業(yè)重要的比率或趨勢，找出存在異常波動的項(xiàng)目，這就是可能存在重大錯弊的項(xiàng)目，以減少實(shí)質(zhì)性測試的范圍。2.強(qiáng)制性：（1）計劃階段：必須運(yùn)用（2）實(shí)施階段：視情況采用（3）報告階段：必須運(yùn)用3.運(yùn)用分析性復(fù)核時應(yīng)考慮的因素：（1）數(shù)據(jù)間是否確實(shí)存在某種預(yù)期關(guān)系（2）能否提高效率（3）內(nèi)部控制是否存在并被有效執(zhí)行（假對假）4.分析性復(fù)核對實(shí)質(zhì)性測試的替代：一般是通過分析性復(fù)核確定可疑項(xiàng)目，從而劃定實(shí)質(zhì)性測試的范圍，再通過實(shí)質(zhì)性測試證實(shí)或排除疑問，有時，也可以直接以分析性復(fù)核的結(jié)果為證據(jù)，確定錯弊的存在或不存在，從而實(shí)現(xiàn)對實(shí)質(zhì)性測試的替代。5.運(yùn)用分析性復(fù)核的限制：不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核的結(jié)果，尤其是：（1）特別重要的項(xiàng)目。（2）其它審計程序的結(jié)果與分析性復(fù)核的結(jié)果不一致。（3）分析性復(fù)核結(jié)果準(zhǔn)確性較低。（4）審計風(fēng)險較高的項(xiàng)目。（5）CPA經(jīng)驗(yàn)或能力不足。6.分析性復(fù)核的執(zhí)行（1）確定分析目標(biāo)，如壞賬準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)確性（2）確定分析方式絕對金額比較：某項(xiàng)目的發(fā)生額相關(guān)比率分析：財務(wù)比率，比率的相互比較或就某一比率進(jìn)行單獨(dú)評價結(jié)構(gòu)比率比較：某項(xiàng)目占某總額的百分比，與預(yù)期金額或預(yù)期百分比進(jìn)行比較趨勢分析：與歷史同期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較（3）估計期望值（確定基準(zhǔn)值）依據(jù)：被時間單位的預(yù)算、預(yù)測或CPA的預(yù)測：以前年度的會計信息＋已知變化：會計要素或項(xiàng)目之間的關(guān)系：如固定資產(chǎn)和累計折舊行業(yè)數(shù)據(jù)資料：參考會計信息和其它相關(guān)信息之間的關(guān)系：市場占有率和銷售收入（4）計算企業(yè)實(shí)際值：根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù)，按照公式計算得出加總數(shù)、比率、結(jié)構(gòu)或趨勢。（5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計算得到的企業(yè)實(shí)際值與事先確定的基準(zhǔn)值進(jìn)行對比，確認(rèn)其差異或變動幅度，并運(yùn)用專業(yè)判斷確定該差異是否屬于重大差異（6）調(diào)查重大的非預(yù)期差異：確認(rèn)導(dǎo)致該重大差異的原因，以排除錯弊。調(diào)查手段包括：向管理當(dāng)局詢問，如管理當(dāng)局拒絕回答，應(yīng)考慮執(zhí)行其它審計程序運(yùn)用因素分解法，推導(dǎo)差異產(chǎn)生的具體原因直接運(yùn)用其它審計程序，如檢查此外，還應(yīng)考慮基準(zhǔn)值的可信度（7）形成結(jié)論，確定對審計工作的影響：存在重大錯弊的可能性有多少，是否需要調(diào)整原定的審計程序，追加測試程序進(jìn)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試。分析性復(fù)核舉例：確定分析目標(biāo)：流動資產(chǎn)的總體合理性確定分析方式：相關(guān)比率分析，流動比率估計期望值（確定基準(zhǔn)值）：1.9根據(jù)：（1）行業(yè)平均為1.8，（2）企業(yè)歷年平均為2.1，（3）CPA的對已知情況的推算計算企業(yè)實(shí)際值：1.2執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異調(diào)查重大的非預(yù)期差異：（1）運(yùn)用因素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當(dāng)局詢問貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。形成結(jié)論：流動資產(chǎn)（特別是貨幣資金）在總體上不合理，應(yīng)修改審計計劃，增加實(shí)質(zhì)性測試第八章第八章審計計劃一、概述1.定義2.作用3.編制人員及要求4.審核、修改補(bǔ)充和分析5.時間預(yù)算6.基本步驟二、編制1.了解基本情況2.執(zhí)行分析性復(fù)核3.初步評價重要性水平4.考慮審計風(fēng)險5.制定初步審計策略一、概述1.定義：CPA為完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。按內(nèi)容和詳略程度，可以分為總體計劃和具體計劃兩類總體計劃：對審計活動的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的計劃，是CPA對審計全過程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃（1）被審計單位的基本情況（2）審計目的、審計范圍和審計策略（3）重要會計問題和重點(diǎn)審計領(lǐng)域（4）審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算（5）審計小組人員組成及分工（6）重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估（7）對專家、內(nèi)部審計人員及其它審計人員工作的利用。具體計劃（審計程序計劃）：依據(jù)總體計劃，是對具體審計項(xiàng)目實(shí)施審計的詳細(xì)規(guī)劃與說明。（1）項(xiàng)目審計的目標(biāo)（2）項(xiàng)目審計實(shí)際執(zhí)行的程序（步驟）：常規(guī)程序、替代程序和補(bǔ)充程序（3）項(xiàng)目審計的執(zhí)行人員及執(zhí)行時間（4）項(xiàng)目審計所形成的審計工作底稿的索引號（5）其它相關(guān)內(nèi)容總體計劃和具體計劃內(nèi)容舉例：以考研為例總體計劃：（1）基本情況：考4門（政治、英語、高數(shù)和專業(yè)課），1月10日考試，往年錄取比例20％（2）目的：公費(fèi)范圍：10本參考書策略：辭職，參加輔導(dǎo)班，找導(dǎo)師溝通（3）重點(diǎn)：政治、英語（4）進(jìn)度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，12月集中背政治，1月快速回顧（5）人員組成及分工：老爸找資料，老媽負(fù)責(zé)后勤，我負(fù)責(zé)看書具體計劃：英語復(fù)習(xí)具體計劃（1）目標(biāo)：70分（2）實(shí)際復(fù)習(xí)安排：按詞匯、語法、寫作、閱讀和翻譯五部分循環(huán)往復(fù)，（3）復(fù)習(xí)時間：每天上午，（4）復(fù)習(xí)步驟：作模擬題，核對答案并分析，記憶正確答案（5）項(xiàng)目審計所形成的審計工作底稿的編號（索引號）：無2.作用：（1）以合理成本收集充分的審計證據(jù)（2）提高審計工作的效率（3）對助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督（4）使被審計單位了解審計活動安排，便于他們及時提供合作3.編制人員及要求：（1）總體計劃：由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，形成書面文件，構(gòu)成工作底稿，以時間預(yù)算表的形式出現(xiàn)經(jīng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)時間預(yù)算表審計項(xiàng)目去年實(shí)際數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)預(yù)算與實(shí)際差異差異分析合計（2）具體計劃：是對總體計劃的細(xì)化和分解執(zhí)行項(xiàng)目審計的人員負(fù)責(zé)編制本項(xiàng)目審計的具體計劃形成書面文件，構(gòu)成審計工作底稿以審計程序表的方式存在需經(jīng)審計項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)審計程序表審計目標(biāo)及程序執(zhí)行情況工作底稿索引執(zhí)行人日期一、審計目標(biāo)1.二、審計程序1.2.被審計單位名稱：審計項(xiàng)目名稱：會計期間：總頁次：編制人：復(fù)核人：索引號：日期：日期：4.審計計劃的審核、修改補(bǔ)充和分析

（1）審核：時間：制定后、執(zhí)行前，強(qiáng)制性：經(jīng)審核方可實(shí)施要求：形成書面意見人員：專人進(jìn)行審核，（2）修改和補(bǔ)充：必須進(jìn)行修改和補(bǔ)充：計劃是在一些假定條件下形成，但假設(shè)未必成立依據(jù)實(shí)際情況修改或補(bǔ)充：修改和補(bǔ)充均應(yīng)形成工作底稿：（3）分析：審計活動完成后，實(shí)際執(zhí)行的計劃與最初制定的計劃相比較為以后制定更科學(xué)準(zhǔn)確的計劃積累經(jīng)驗(yàn)5.時間預(yù)算：（1）定義：是指對執(zhí)行審計程序的各個步驟、各項(xiàng)工作所需的人員和相應(yīng)的工作時間所編制的計劃。（2）作用：審計收費(fèi)的依據(jù)：計時收費(fèi)控制審計工作進(jìn)度、考核審計人員工作效率的依據(jù)（3）修改：應(yīng)視具體情況進(jìn)行合理的調(diào)整調(diào)整應(yīng)通知被審計單位，在計時收費(fèi)時，還應(yīng)取得被審計單位的同意。6.基本步驟：了解被審計單位及所屬行業(yè)的基本情況實(shí)施分析性程序，初步確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要會計問題初步評價重要性水平考慮審計風(fēng)險對重要認(rèn)定制定初步審計策略了解被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，評價內(nèi)部控制確定檢查風(fēng)險，設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試程序二、編制（一）了解被審計單位的基本情況1.應(yīng)了解內(nèi)容：企業(yè)的經(jīng)營情況：業(yè)務(wù)類型、地理位置、經(jīng)營特點(diǎn)等所屬行業(yè)的情況：行業(yè)內(nèi)企業(yè)分布、行業(yè)前景、行業(yè)法律法規(guī)、行業(yè)政策等企業(yè)內(nèi)部情況：組織形態(tài)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等企業(yè)關(guān)聯(lián)方情況：名稱、交易等2.獲取途徑：查閱上年度審計工作底稿查閱行業(yè)統(tǒng)計資料查閱企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營資料實(shí)地察看詢問企業(yè)內(nèi)部人員3.了解關(guān)聯(lián)方的特別程序：直接向企業(yè)索要關(guān)聯(lián)方名單在異常交易中識別關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方名單應(yīng)印發(fā)至每個小組成員手中《具體會計準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易