模塊八

財產(chǎn)清查通過本模塊的學習，了解會計工作的基本要求和相應的規(guī)范。主要包括了解財產(chǎn)清查的類型及意義，熟悉財產(chǎn)清查的一般程序，掌握各種財產(chǎn)的清查方法和財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理；會計工作管理體制及會計機構(gòu)和會計人員，會計職業(yè)道德等。第一章總論學習目的單元一

財產(chǎn)清查的概述一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是通過對各項財產(chǎn)物資進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種會計核算方法。財產(chǎn)清查不但是一種專門的會計核算方法，也是財產(chǎn)管理的一項重要制度。在實際工作中，由于種種原因會造成企業(yè)資產(chǎn)的賬存數(shù)與實際數(shù)不一致，為了保證企業(yè)的各項財產(chǎn)物資賬實相符，確保會計核算資料的真實、準確以及資的安全、完整，企業(yè)需要進行財產(chǎn)清查工作。二、財產(chǎn)清查的原因

客觀性是對會計信息真實可靠的質(zhì)量要求。只有客觀反映企業(yè)的會計信息，才能發(fā)揮會計核算應有的作用。每一個會計主體對于日常發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，應嚴格按照會計規(guī)范體系規(guī)定的程序和方法進行核算。比如，通過審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、試算平衡以及對賬等一系列嚴密的會計處理方法，保證賬簿記錄能夠正確反映各項財產(chǎn)的增減變動情況。但賬簿記錄的正確性并不足以說明賬簿記錄的客觀真實性，因為在實際工作中，由于種種主客觀原因，往往會導致企業(yè)財產(chǎn)的賬面數(shù)與實際結(jié)存數(shù)不一致。造成賬實不符的原因一般有以下幾方面：1.財產(chǎn)物資在收發(fā)過程中計量檢驗不準確；2.財產(chǎn)物資在運輸或保管過程中的自然損耗；3.由于管理不善或者有關(guān)人員玩忽職守造成財產(chǎn)物資破損、變質(zhì)或短缺；4.會計憑證或賬簿漏記、重記、錯記或計算錯誤；5.貪污盜竊或者營私舞弊造成財產(chǎn)物資損失；6.自然災害造成財產(chǎn)物資損失；7.未達賬項引起賬實不符等。由于上述各種原因?qū)ω敭a(chǎn)物資的實際影響，為了確定企業(yè)財產(chǎn)物資的實有數(shù)，保證會計資料的真實性和正確性，按照我國《會計法》的規(guī)定，各單位必須建立財產(chǎn)清查制度三、財產(chǎn)清查的作用

加強財產(chǎn)清查工作，對于改善企業(yè)管理，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。1．保證會計核算資料的真實、可靠2．保證財產(chǎn)物資的安全與完整3．保證財產(chǎn)物資各項制度的有效執(zhí)行，并健全財產(chǎn)物資管理制度4．挖掘使用潛力，提高財產(chǎn)物資利用效率四、財產(chǎn)清查的種類企業(yè)財產(chǎn)清查主要包括對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和各項債權(quán)債務等的清查，按照不同的標準可以進行如下劃分。1．按財產(chǎn)清查的范圍分類，可分為全面清查和局部清查(1)全面清查。全面清查是指對企業(yè)所屬資產(chǎn)或存放于企業(yè)的資產(chǎn)進行全面的清點和核對。其特點是清查范圍廣、內(nèi)容多、工作量大和清理費用高。全面清查一般在下列情況下進行：年終決算之前、單位合并或撤銷、中外合資、企業(yè)聯(lián)營、資產(chǎn)評估或改變隸屬關(guān)系等。(2)局部清查。局部清查是指根據(jù)有關(guān)規(guī)定或經(jīng)營管理的需要，對部分資產(chǎn)或債權(quán)債務進行盤點和核對。其特點是清查范圍小、內(nèi)容少、工作量少和清理費用相對較低。一般來講，流動性較強的財產(chǎn)物資和貨幣資金需要經(jīng)常進行局部清查。例如，庫存現(xiàn)金應由出納人員當日清點核對；銀行存款每個月都需要和銀行核對一次；貴重物資每個月都需要盤點一次；債權(quán)債務每年至少核對一至兩次；對于流動性較頻繁的財產(chǎn)物資，除了進行年度清查以外，年度之內(nèi)最好進行重點抽查或輪流盤點。2．按照財產(chǎn)清查的時間分類，可分為定期清查和不定期清查(1)定期清查。定期清查是指按照預先安排的時間對企業(yè)財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項進行的清查。一般選擇在月末、季末和年末進行。這樣既可以對財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項進行全面清查，也可以對某些資產(chǎn)進行局部清查。(2)不定期清查。不定期清查是指事先并沒有計劃安排，而是根據(jù)特定的需要對特定財產(chǎn)所進行的臨時清查。它可以是局部清查，也可以是全面清查。需要進行不定期清查的情況多種多樣，例如，企業(yè)財產(chǎn)物資遭受非常損失時對有關(guān)物資進行清查；更換出納員和保管員時進行的庫存現(xiàn)金盤點或財產(chǎn)物資清查；企業(yè)合并分立或改變隸屬關(guān)系所進行的財產(chǎn)清查；會計師事務所或資產(chǎn)評估公司等中介機構(gòu)對企業(yè)審計或資產(chǎn)評估進行的財產(chǎn)清查。3．按財產(chǎn)清查的執(zhí)行主體分類，可分為內(nèi)部清查和外部清查(1)內(nèi)部清查。內(nèi)部清查是指企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)工作人員對本企業(yè)所屬財產(chǎn)進行的清查。其目的是防止企業(yè)財產(chǎn)流失和明確有關(guān)人員的經(jīng)濟責任，同時也可以強化企業(yè)的內(nèi)部控制和管理效率。(2)外部清查。外部清查是指企業(yè)外部有關(guān)職能機構(gòu)或人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求對企業(yè)財產(chǎn)所進行的清查。其目的是發(fā)揮外部監(jiān)督與制約職能，如會計師事務所在對企業(yè)審計的過程中所進行的清查就屬于外部清查。單元二

財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查是一項既復雜又細致的工作，不僅涉及面較廣，而且工作量也很大。因此，在進行財產(chǎn)清查之前，必須有計劃、有組織地進行各項準備工作，并選用適當?shù)某绦蚝头椒?，以達到財產(chǎn)清查的目的。一、財產(chǎn)清查的一般程序財產(chǎn)清查的目的不同，開展財產(chǎn)清查工作的程序也有所不同。企業(yè)年終結(jié)賬前所進行的財產(chǎn)清查主要有以下幾個步驟：1．財產(chǎn)清查的準備階段財產(chǎn)清查內(nèi)容豐富、業(yè)務復雜，為了保證該項工作順利進行，應從組織上和業(yè)務上做好充分的準備，爭取達到預期的清查效果。

（1）組織準備在進行清查工作之前，應當落實清查工作的負責人，一般應在企業(yè)主管領(lǐng)導和總會計師的領(lǐng)導下進行，并從會計部門、保管部門和其他有關(guān)業(yè)務部門抽調(diào)專門人員組建清查項目小組。項目小組研究制訂清查方案，要求小組成員明確清查目的和基本要求，并能掌握清查的方法和技術(shù)。（2）業(yè)務準備業(yè)務準備是財產(chǎn)清查的前提條件，企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務部門都必須積極配合開展工作，主要包括：①清查小組應要求有關(guān)部門準備好各種計量器具，并制作好登記表冊。②會計部門應將尚未入賬的入庫單、領(lǐng)料單等單據(jù)結(jié)存調(diào)整，并將有關(guān)賬簿登記完整并結(jié)出余額。同時還要做好銀行存款借款及結(jié)算款項的清查，取得銀行對賬單等核對憑證。③財產(chǎn)保管部門應將財產(chǎn)物資貼上標簽，標明品種、規(guī)格、數(shù)量，以便進行實物盤點核對。存貨的堆放應科學分類，財產(chǎn)登記卡和登記冊需按編號依次排列。2.財產(chǎn)清查的實施階段財產(chǎn)清查準備工作完成以后，清查小組的工作人員應根據(jù)清查對象的特點采取適用的方法進行清查。工作人員在對各項財產(chǎn)物資的數(shù)量、品種、金額進行盤點后，做好盤點記錄和填制盤存單，并根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿填制“實存賬存對比表”，核對賬實是否符合，計算出對比結(jié)果。盤點結(jié)果應該由清查人員和保管人員簽章以明確各自的責任。3.財產(chǎn)清查的終結(jié)階段財產(chǎn)清查的結(jié)果一般有三種情況：①實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；②實存數(shù)等于賬存數(shù)，即賬實相符；③實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧。在財產(chǎn)清查終結(jié)階段，應該根據(jù)清查結(jié)果編制“實存賬存對比表”（表8-1），以此作為調(diào)整賬目的依據(jù)。對于盤盈和盤虧的資產(chǎn)，按照規(guī)定程序及時報有關(guān)主管領(lǐng)導批準，然后進行必要的會計處理。二、貨幣資金的清查貨幣資金的清查主要包括對庫存現(xiàn)金的清查和對各種存款的清查。1．庫存現(xiàn)金的清查方法庫存現(xiàn)金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符。對庫存現(xiàn)金的清查，包括出納人員每日進行的清查和專門清查小組進行的清查。每日業(yè)務終了，出納人員都應將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金的實存數(shù)進行核對，做到賬實相符；專門清查小組對庫存現(xiàn)金進行清查時，為了明確經(jīng)濟責任，出納人員必須在場。盤點時，除查明賬實是否相符外，還要查明有無違反庫存現(xiàn)金管理制度的行為，如，有無用不具法律效力的借條、收據(jù)或“白條”充抵庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定限額，有無坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象等。盤點結(jié)束后，應根據(jù)盤點結(jié)果，及時填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員共同簽章。“現(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證，它既具有“盤存單”的作用，又有“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)?！艾F(xiàn)金盤點報告表”的格式如表6-2所示。2．銀行存款的清查方法企業(yè)除規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外的一切收支，都要通過銀行辦理，進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因此，存款單位與銀行關(guān)系密切。銀行存款的清查方法與現(xiàn)金的清查方法不同，它是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。即將從銀行取得的對賬單與單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明賬實是否相符。

企業(yè)在同銀行核對賬目之前，應先詳細檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，現(xiàn)有錯記或漏記，應及時更正、補記。然后與從銀行取來的對賬單逐筆核對。通過核對，往往會發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致。這除了企業(yè)與銀行之間的一方或雙方同時記賬有錯誤外，另一個重要原因就是雙方之間往往會出現(xiàn)未達賬項。所謂未達賬項是指企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，而導致的一方已經(jīng)入賬，另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。企業(yè)與銀行之間的未達賬項，一般有以下四種情況：(1)企業(yè)已收、銀行未收款。(2)企業(yè)已付、銀行未付款。(3)銀行已收、企業(yè)未收款。(4)銀行已付、企業(yè)未付款?！纠?-1】

某企業(yè)2014年7月末，銀行對賬單余額為131500元，銀行存款日記賬的余額為102000元。雙方經(jīng)過核對以后，發(fā)現(xiàn)下列未達賬項：(1)該企業(yè)于7月28日收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張，金額30000元，將支票送交銀行并入賬，但銀行尚未辦理入賬手續(xù)。(2)該企業(yè)于7月29日開出金額為41500元的轉(zhuǎn)賬支票一張，并入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，銀行尚未入賬。(3)企業(yè)委托開戶行代收的銷售貨款23000元，雖然銀行已收到入賬，但企業(yè)并未及時收到通知，所以尚未入賬。(4)企業(yè)開戶行已代企業(yè)付電費5000元并入賬，但企業(yè)并未收到有關(guān)通知，尚未入賬。根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-3所示所示。對于銀行存款的清查，企業(yè)還應注意以下幾點：(1)經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達賬項的影響。若雙方賬目沒有差錯，兩者金額應該相符，其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)；若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。(2)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，要等到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。(3)在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達賬項，應查明原因及時處理。三、實物資產(chǎn)的清查1.財產(chǎn)物資的盤存制度確定實物資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量的盤存制度有兩種：永續(xù)盤存制和實地盤存制。兩種盤存制度各有特點，不同的企業(yè)應結(jié)合自身情況選擇合適的盤存制度。在不同的盤存制度下，財產(chǎn)清查的目的不同。(1)永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制，是指通過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存制度。其計算公式為：

期末存貨賬面結(jié)存額＝期初存貨賬面余額＋本期存貨增加額－本期存貨減少額永續(xù)盤存制的優(yōu)點是能加強對財產(chǎn)物資的管理和監(jiān)督。由于該方法可以對存貨的增加和減少及時進行登記，因此，在存貨明細賬中，可以隨時反映出每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。有利于存貨的日?？刂坪凸芾?；期末通過財產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)存貨溢余或短缺的情況，并追查其原因，從而能加強對存貨的管理。其主要不足之處是存貨的明細分類核算工作量大，需要較多的人力和財力。由于永續(xù)盤存制在存貨控制和保護存貨安全等方面具有明顯的優(yōu)越性，因此，在實際工作中，大多數(shù)企業(yè)都采用永續(xù)盤存制。(2)實地盤存制實地盤存制也稱為定期盤存制，是指在平時只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，會計期末，通過實地盤點來確定期末存貨的結(jié)存數(shù)，倒擠出本期存貨減少數(shù)，并據(jù)以記賬。其計算公式為：

期末存貨實際結(jié)存額=期末盤點數(shù)量×單價

本期存貨減少額＝期初存貨賬面余額＋本期存貨增加額－期末存貨實際結(jié)存額實地盤存制的優(yōu)點是不需要每天記錄銷售和結(jié)存數(shù)量，核算工作簡單，工作量小。但目前大部分企業(yè)不采用這種盤存制度，原因是它存在以下缺陷：一是增加了期末工作量；二是不能隨時反映存貨的發(fā)出、結(jié)存情況，不利于存貨的管理；三是掩蓋了存貨管理中存在的自然和人為的損失。由于發(fā)出存貨是倒擠出來的，從而使得非正常銷售或耗用的存貨損失等全部計入耗用或銷售存貨的成本之中，不能發(fā)現(xiàn)倉庫管理上存在的問題。實地盤存制只適用于自然損耗較大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品以及價值很小、收發(fā)頻繁的材料物資等。在實地盤存制下，進行財產(chǎn)清查的主要目的是確定期末存貨的結(jié)存數(shù)，以推算出本期存貨的的少數(shù)。2.實物資產(chǎn)的清查方法實物資產(chǎn)的清查是對各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等在數(shù)量和質(zhì)量上進行的清查。實物資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)的保管員必須在場，并參加盤點工作。實物資產(chǎn)的清查程序如下。（1）實地盤點檢查實物資產(chǎn)的質(zhì)量，主要運用物理、化學的方法，通過各種技術(shù)檢測手段或憑直覺對被清查的實物資產(chǎn)的品質(zhì)、性能等方面進行鑒定，檢查實物資產(chǎn)有無霉爛、變質(zhì)、殘缺、毀損的情況，并進行如實記錄；檢查實物資產(chǎn)的數(shù)量，則主要運用實地盤點法，通過采用點數(shù)、過秤和度量等方式和一定的實地盤點技術(shù)方法來進行。不同類別的實物資產(chǎn)的具體清查方法和重點有所不同。對于各種庫存材料、產(chǎn)成品，應注意核對其品名、數(shù)量是否與標簽標明的一致，有無名不符實或毀損變質(zhì)情況；對于在產(chǎn)品、半成品，除清點數(shù)量外，同時還應注意其配套性和完工程度等；對于委托外單位加工的存放在加工單位的材料物資，可采用與外單位核對的方法，查明賬實是否相符；對固定資產(chǎn)的清查，應著重檢查使用情況、磨損情況、有無毀損和丟失以及折舊的提取情況。實地盤點實物資產(chǎn)的技術(shù)方法主要有如下幾種：①逐一盤點法。②抽樣盤點法。③技術(shù)推算法。④查詢核實法。⑤評估確認法。（2）登記盤存單

為明確經(jīng)濟責任，各項財產(chǎn)物資盤點結(jié)果應如實登記在“盤存單”上，并由盤點人員和實物保管人員同時簽章，作為各項財產(chǎn)物資實存數(shù)額的書面證明，其格式如表8-4所示。（3）編制實存賬存對比表盤點結(jié)束后，將“盤存單”的實存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符，應填制“實存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因、明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)，應認真填報。其格式如表8-1所示。（4）存貨清查中應注意的問題為了明確經(jīng)濟責任，清查存貨時保管人員必須在場，并要參加盤點工作。在清查存貨時，由指定的盤點人員做好盤點記錄，盤點結(jié)束后，盤點人員應根據(jù)存貨的盤點記錄，編制“盤存單”，并由盤點人員、存貨的保管人員及有關(guān)責任人簽字蓋章。對“盤存單”中所記錄的實存數(shù)與賬面余額進行核對，如發(fā)現(xiàn)實物盤點結(jié)果與賬面余額不相符，應根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄，填制“實存賬存對比表”，以確定存貨的盤盈數(shù)或盤虧數(shù)。四、往來款項的清查往來款項包括應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款、預付賬款及預收賬款等，一般采取查詢核實法進行清查，即可以通過電詢、信函或面詢等方式與對方單位核對項目。清查時，應在檢查各種應收、應付款項賬簿記錄準確的基礎上，編制“往來款項對賬單”寄送或派人直接送交對方單位進行核對。對賬單一般一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應在回單上蓋章送回；如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應將不符情況在回單上注明，以便進一步清查?！巴鶃砜铐棇~單”的格式和內(nèi)容見表8-5所示單元三

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟對財產(chǎn)清查結(jié)果進行處理的步驟包括以下四方面：1．查明賬實差異，分析原因，提出處理意見2．積極處理積壓物資，認真清理債權(quán)、債務3．總結(jié)經(jīng)驗教訓，進一步加強財產(chǎn)管理4．及時調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，做到賬實相符二、

財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理為了反映財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶屬于雙重性質(zhì)賬戶，用來核算清查中各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及處理情況，該賬戶下設置兩個明細賬戶：“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”。其借方登記財產(chǎn)物資的盤虧或毀損數(shù)額和各項盤盈財產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額；貸方登記各項財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額和各項盤虧或毀損財產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。期末一般無余額。下面舉例說明財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理方法。1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務處理庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務處理和存貨清查結(jié)果的賬務處理類似。在發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或盈余時，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告單”及時進行賬務處理。【例8-2】大華公司進行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余500元。經(jīng)反復核查，未查出原因，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。借：庫存現(xiàn)金500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500

經(jīng)批準后，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢一一一待處理流動資產(chǎn)損溢500

貸：營業(yè)外收入500【例8-3】某公司在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺100元。經(jīng)查，屬于出納的責任，由責任人賠償。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100

貸：庫存現(xiàn)金100經(jīng)批準后，作會計分錄如下：借：其他應收款——出納100

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1002.往來款項清查結(jié)果的賬務處理（1）應收賬款清查結(jié)果的賬務處理在應收賬款清查過程中，對不符的款項針對具體情況作相應處理。對于有爭議的款項，進一步協(xié)調(diào)處理；對未達賬項，待憑證到達后再作處理；對無法收回的款項即壞賬，在批準之前不作賬務處理，經(jīng)批準后予以轉(zhuǎn)銷，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”?！纠?-4】某公司在往來款項清查中，發(fā)現(xiàn)應收甲公司的貨款100000元確實無法收回，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作壞賬損失。根據(jù)批準轉(zhuǎn)銷文件，作如下會計分錄：借：壞賬準備100000

貸：應收賬款100000（2）應付賬款清查結(jié)果的賬務處理在應付賬款清查過程中，對不符的款項針對具體情況作相應處理。對于有爭議的款項，進一步協(xié)調(diào)處理；對未達賬項，待憑證到達后再作處理；對由于債權(quán)單位撤銷等原因造成的長期應付而無法支付的款項，經(jīng)批準后予以轉(zhuǎn)銷。無法支付的款項在批準前不作賬務處理，按規(guī)定程序批準后，將應付賬款轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”賬戶?！纠?-5】大華公司在往來款項的清查過程中，發(fā)現(xiàn)一筆無法支付的應付賬款3000元，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。該筆轉(zhuǎn)銷業(yè)務的分錄為．借：應付賬款3000

貸：營業(yè)外收入30003.實物資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理（1）存貨清查結(jié)果的會計處理對于盤盈、盤虧或毀損的存貨，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。在查明原因的基礎上，經(jīng)過股東大會等類似權(quán)力機構(gòu)批準以后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去責任人或保險公司等賠償款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出?！纠?-6】大華公司通過財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)盤盈A材料一批，根據(jù)“實存賬存對比表”確定的A材料金額為500元，后來經(jīng)過查明發(fā)現(xiàn)是收發(fā)計量上的錯誤，經(jīng)批準沖減管理費用。批準之前，根據(jù)“實存賬存對比表”確定的結(jié)果編制如下會計分錄：借：原材料-A材料500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理