本文格式為Word版，下載可任意編輯——審計(jì)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)章節(jié)高頻考點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)章節(jié)高頻考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

導(dǎo)語(yǔ)：長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能穩(wěn)當(dāng)計(jì)量的權(quán)益性投資。

一、取得：

思路

分錄

操縱（企業(yè)合并）

同一操縱

（同受一方或多方最終操縱）

同一集團(tuán)內(nèi)，只認(rèn)賬面價(jià)值

合并的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方全體者權(quán)益賬面價(jià)值*份額）

應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/股本

資本公積資本溢價(jià)（差額）

或

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

資本公積資本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)調(diào)配-未調(diào)配利潤(rùn)

貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/股本

注：初始計(jì)量已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息均計(jì)入應(yīng)收

非同一操縱（不同受一方或多方最終操縱）

遵循市場(chǎng)交易理念，以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)損益。

合并的相關(guān)稅費(fèi)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的本金

a.以現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公允+稅費(fèi)

貸：銀行存款

b.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等

營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）（差額）

c.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本金/其他業(yè)務(wù)本金

貸：庫(kù)存商品

非企業(yè)合并（2.3.4）

與非同一操縱一致

2022甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬(wàn)元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司全體者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本金為

A.540萬(wàn)元

B.900萬(wàn)

C.960萬(wàn)元

D.1020萬(wàn)元

C

乙公司初始投資本金=160060%=960萬(wàn)元

二、后續(xù)計(jì)量

一本金法只關(guān)注收到多少，付出多少

1.核算范圍：

1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同操縱或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能穩(wěn)當(dāng)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.會(huì)計(jì)處理：

1初始投資時(shí)見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解

2現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

①宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

②分放時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

▲注：今年有變動(dòng)，在持有期間，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣舉報(bào)放的`現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

▲股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動(dòng)。

二權(quán)益法被投資方全體者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值

1.核算范圍

1對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響

2對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同操縱

2.會(huì)計(jì)處理

明細(xì)科目：本金、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)

1初始投資時(shí)見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解

2初始投資本金的調(diào)整

①初始投資本金投資時(shí)被投資單位可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例不調(diào)整初始投資本金;

②初始投資本金投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的按其差額調(diào)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--本金

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2022采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本金小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。舉行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是

A.投資收益

B.資本公積其他資本公積

C.營(yíng)業(yè)外收入

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)

C

2022年1月1日，甲公司以760萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普遍股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響。2022年1月1日C公司可鑒別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為萬(wàn)元。

A.800

B.720

C.860

D.400

A

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本金760

貸：銀行存款760

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本金40

貸：營(yíng)業(yè)外收入40

3被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

①被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整被投資方凈利潤(rùn)*持股比例，留神凈利潤(rùn)可能需要調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

▲需要調(diào)整的有兩種處境：

Ⅰ.調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差。

原理：權(quán)益法下，由于初始投資本金已經(jīng)按照被投資企業(yè)可鑒別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值舉行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可鑒別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根基舉行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)樸確定。

目前，凈利潤(rùn)的數(shù)字是被投資方賬面價(jià)值計(jì)算而來(lái)的，譬如折舊被投資方按照賬面價(jià)值1000，算10年，每年是100，同時(shí)計(jì)入費(fèi)用，從而影響利潤(rùn);而按照公允價(jià)值1500作為計(jì)算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說(shuō)利潤(rùn)還理應(yīng)在原根基上再減去50方可。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計(jì)算的。

▲提示：影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品書(shū)上未作要求，了解，主要通過(guò)影響主營(yíng)業(yè)務(wù)本金進(jìn)而影響利潤(rùn)。

▲記憶小竅門：凈利潤(rùn)+賬面-公允譬如剛剛的例子可以+100-150

Ⅱ.調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益只調(diào)收益，不調(diào)損失

無(wú)論順流交易還是逆流交易，均減去未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益譬如A對(duì)B投資，比例為30%，B對(duì)A出售了自己本金為40元的商品，出售價(jià)款為70元，A沒(méi)有對(duì)外銷售，由于看做一個(gè)整體，這之間的30元，就不理應(yīng)算在利潤(rùn)里，理應(yīng)減去

4被投資方分派現(xiàn)金股利

①宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利宣告的總數(shù)*持股比例

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

②分放時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

5被投資方展現(xiàn)超額虧損

①發(fā)生超額虧損

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值包括全體明細(xì)為沖抵上限

長(zhǎng)期應(yīng)收款假設(shè)投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，以其賬面價(jià)值為沖抵上限

預(yù)計(jì)負(fù)債假設(shè)投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承受額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債

剩余片面計(jì)入備查簿，不用做賬務(wù)處理。

②將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，反調(diào)分錄：

上年計(jì)入備查簿的片面先恢復(fù)，然后再按下面的依次舉行

借：預(yù)計(jì)負(fù)債先沖開(kāi)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債

長(zhǎng)期應(yīng)收款再恢復(fù)開(kāi)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款

長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整結(jié)果再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

6除凈損益以外全體者權(quán)益的其他變動(dòng)

譬如被投資方可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，被投資方計(jì)入資本公積，引起了被投資方全體者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承受的片面。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積

或反之。

7以下情形不影響被投資方全體者權(quán)益的變動(dòng)，投資方不需要做分錄。

譬如：被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利這兩種處境只會(huì)造成被投資方全體者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響被投資方全體者權(quán)益的總數(shù)

三、期末計(jì)量

1.減值

借：資產(chǎn)減值損失可收回金額未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值凈額的高者低于賬面的片面

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值打定