第十章稅收制度第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié)商品課稅第三節(jié)所得課稅第四節(jié)國際稅收★人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅。

——美國文學(xué)家、政治家弗蘭克林1.第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度二、稅制類型三、主體稅種2.一、稅收制度稅收制度是一個(gè)國家稅收征納行為的基本規(guī)范，是稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)稱。形式——法律（稅法）“有稅必有法，無法不成稅”內(nèi)容——其主體是稅種。稅種由課稅對象、納稅人、稅率、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等稅制要素組成稅收制度是不同稅種構(gòu)成的法律整體。稅收制度既具有自然屬性又具有人為屬性（社會(huì)）3.二、稅制類型稅制類型是指一個(gè)國家稅收制度的基本形式結(jié)構(gòu)特征。不同分類商品稅制、所得稅制、財(cái)產(chǎn)稅制；比例稅制與累進(jìn)稅制；單一環(huán)節(jié)稅制與多環(huán)節(jié)稅制；單一稅制和復(fù)合稅制。（一）單一稅制（UnitarySystem

）指一國只征收單一稅種的稅收制度。如單一的消費(fèi)稅，單一的土地稅，單一所得稅等。起因：減少稅收扭曲；降低稅收征納成本；簡化稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程。歷史上單一稅制從未出現(xiàn)過。4.單一稅制的缺陷稅收原則難于體現(xiàn)1.收入充裕程度缺乏彈性，不充足，難以充分發(fā)揮籌集財(cái)政收入的功能2.稅負(fù)公平程度難以符合橫向公平與縱向公平的要求3.對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響難以充分發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能5.（二）復(fù)合稅制由兩個(gè)以上稅種組成的稅制形式要解決的問題征多少種稅？——簡化稅制征哪些稅？——稅收原則商品課稅（財(cái)政目標(biāo)、矯正市場失靈）所得課稅（公平目標(biāo)、財(cái)政目標(biāo)）財(cái)產(chǎn)課稅（公平目標(biāo)）如何搭配？——主體稅種的選擇具有經(jīng)濟(jì)上的適用性、功能上的全面性、財(cái)政上的保證性、負(fù)擔(dān)上的酌情合理性6.7.三、主體稅種主體稅種是在一國稅制中經(jīng)濟(jì)影響最大，收入比重最高的稅種。它是稅制類型和稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵所在。？間接稅直接稅發(fā)達(dá)國家發(fā)展中國家8.（一）影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平世界銀行曾對86個(gè)國家的稅制結(jié)構(gòu)與人均GDP之間的關(guān)系進(jìn)行分析：隨著人均GDP的增長，所得稅具有上升的趨勢，流轉(zhuǎn)稅則具有下降的趨勢。2.稅收征管能力征稅成本的高低取決于兩個(gè)因素：稅收征管能力或技術(shù)；課稅對象3.稅收政策目標(biāo)直接稅——收入分配——發(fā)達(dá)國家（公平）間接稅——資源配置——發(fā)展中國家（效率）4.政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化等方面的相關(guān)制度和傳統(tǒng)9.（二）稅種設(shè)置理論及主要代表人物1.按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)亞當(dāng)?斯密，三大稅系：土地稅系、利潤稅系和工資稅系2.按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)阿道夫?瓦格納，三大稅系：收益稅系、所得稅系和消費(fèi)稅系3.按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)小川鄉(xiāng)太郎，三大稅系：所得稅制系統(tǒng)、流轉(zhuǎn)稅制系統(tǒng)和消費(fèi)稅制系統(tǒng)4.按社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制結(jié)構(gòu)馬斯格雷夫：（1）在商品市場和要素市場上課征，相應(yīng)地形成商品課稅體系和所得課稅體系。（2）對資金存量或過去財(cái)富課稅的稅種主要有土地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等。10.（三）主體稅種設(shè)置現(xiàn)狀三大特征在全部稅收收入中占較大比重；在履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能方面發(fā)揮主要作用；其征稅制度變化會(huì)給整個(gè)稅制帶來舉足輕重的影響理論界，主要有三種選擇以商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅或間接稅）為主體稅種的模式，商品稅或消費(fèi)稅居于主導(dǎo)地位，它在保證國家稅收和體現(xiàn)國家生產(chǎn)與消費(fèi)政策方面起特殊作用。以所得稅（直接稅）為主體稅種的模式，在調(diào)節(jié)收入分配、貫徹彈性負(fù)擔(dān)原則和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面起特殊作用。雙主體結(jié)構(gòu)。中國的稅制經(jīng)歷了由流轉(zhuǎn)稅（間接稅）為主體的模式向流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)化。11.中國的稅制我國共有19（20）個(gè)稅種，包括流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、船舶噸稅；所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、（城市房地產(chǎn)稅、）車船稅、契稅；資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等；行為稅：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（從2000年起暫停征收）等；其他稅：煙葉稅等。其中16個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)部門代征。12.第二節(jié)商品課稅一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營業(yè)稅13.一、增值稅(一)增值稅的概念和類型增值稅是以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。從理論上講，增值額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是該單位的商品銷售收或勞務(wù)收入扣除外購商品額（物耗）后的余額（一是生產(chǎn)對象消耗：原材料及輔助材料；燃料、動(dòng)力；低值易耗品；外購勞物等流動(dòng)資產(chǎn)；二是生產(chǎn)工具消耗，機(jī)器設(shè)備、土地建筑物等固定資產(chǎn)）。14.固定資產(chǎn)增值額？生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅收入型增值稅增值稅的類型15.增值稅類型生產(chǎn)型增值稅：不允許抵扣任何固定資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于GDP。收入型增值稅：只允許抵扣當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入（＝GDP－折舊）。消費(fèi)型增值稅：允許抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的全部固定資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于消費(fèi)品價(jià)值而不含資本品價(jià)值。生產(chǎn)型增值稅稅基較寬，消費(fèi)稅增值稅稅基較窄。大多數(shù)國家或地區(qū)都是消費(fèi)稅增值稅。中國：生產(chǎn)型增值稅→消費(fèi)稅增值稅。中國增值稅稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值。2010年國內(nèi)增值稅收入21091.95億元，同比增長14.1%，占稅收總收入的比重為29%，為第一大稅種。16.（二）增值稅的特點(diǎn)征收范圍廣泛，稅源充裕（增值額遍及生產(chǎn)流通的各個(gè)領(lǐng)域各個(gè)經(jīng)營單位）實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)課稅（道道課稅，但只對增值額征稅）具有稅收“中性”效應(yīng)（稅負(fù)均衡，避免對商品比價(jià)的扭曲）納稅人之間相互制約（上游單位偷逃稅必使下游單位多繳稅）有利于出口退稅（按全額征稅出口退稅不徹底，按增值額征稅出口退稅徹底）17.（三）增值稅的計(jì)稅方法加法：應(yīng)納稅額＝適用稅率×（工資+利息+利潤+其他增值項(xiàng)目）減法：應(yīng)納稅額＝適用稅率×（銷售收入－法定扣除項(xiàng)目）扣稅法：應(yīng)納稅額＝適用稅率×銷售收入－進(jìn)項(xiàng)稅金

＝銷項(xiàng)稅金－進(jìn)項(xiàng)稅金我國現(xiàn)行增值稅稅率分為3檔：零稅率：報(bào)關(guān)出口貨物13%（低稅率）：金屬、非金屬礦采選產(chǎn)品、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)、雜志、飼料、化肥、煤炭制品、圖書、報(bào)紙、天然氣、沼氣、居民用冷氣、煤氣、石油液化氣、農(nóng)產(chǎn)品、暖氣、熱水、糧食、食用植物油。17%（基本稅率）：一、二以外的其他貨物及加工、修理修配勞務(wù)。18.二、消費(fèi)稅(一)消費(fèi)稅的概念和類型消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對象而征收的一種稅（屬于商品勞務(wù)稅的范疇）。消費(fèi)稅的種類按征稅領(lǐng)域不同國內(nèi)消費(fèi)稅；國境消費(fèi)稅（進(jìn)口）按征稅項(xiàng)目多寡不同綜合消費(fèi)稅（稅目多）；單項(xiàng)消費(fèi)稅（稅目少，按單項(xiàng)消費(fèi)品設(shè)置）按計(jì)稅依據(jù)不同直接消費(fèi)稅（消費(fèi)支出額=總收入-儲蓄）；間接消費(fèi)稅（消費(fèi)品的價(jià)格或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)）。19.（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)征稅環(huán)節(jié)單一（進(jìn)口、出廠（金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)））按全部銷售額或銷售量計(jì)稅稅率具有差別性具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。我國主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

20.(三)消費(fèi)稅的計(jì)稅方式從價(jià)計(jì)稅（價(jià)內(nèi)稅）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率從量計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額2010國內(nèi)消費(fèi)稅完成6017.54億元，同比增長27.5%，占稅收總收入的比重為8.3%。國內(nèi)消費(fèi)稅的稅基是煙、酒、汽車、成品油等14類特定商品的銷售額或銷售量。21.三、營業(yè)稅營業(yè)稅是以納稅人開展經(jīng)營活動(dòng)取得的營業(yè)收入為課稅對象征收的一種稅。在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額（價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），納稅人包括企業(yè)和個(gè)人。營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系從我國稅制整體設(shè)計(jì)來看，營業(yè)稅與增值稅呈板塊結(jié)構(gòu)，是一種并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，營業(yè)稅以調(diào)節(jié)非商品流轉(zhuǎn)額（各種勞務(wù)服務(wù)收入，三產(chǎn)業(yè)）為主，也涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；增值稅以調(diào)節(jié)商品流轉(zhuǎn)額為主，僅涉及加工、修理修配勞務(wù)（二產(chǎn)業(yè)）。兩稅的征稅范圍不交叉。22.營業(yè)稅的特點(diǎn)以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)征稅范圍廣按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。共9個(gè)稅目，包括7個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)。比例稅率，基本稅率為3%（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)）和5%（金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)），娛樂業(yè)采用5%（保齡球、臺球）-20%（夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳）的幅度比例稅率。價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算征收較為簡便應(yīng)納稅額=營業(yè)（銷售）收入額×適用稅率中國營業(yè)稅的稅基是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等9個(gè)行業(yè)取得的營業(yè)收入。2010年國內(nèi)營業(yè)稅收入11157.64億元，同比增長23.8%，占稅收總收入的比重為15.2%。23.第三節(jié)所得課稅對資產(chǎn)階級來說，“再?zèng)]有什么比所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和房屋稅等直接稅更不受歡迎的了”——馬克思英國1799年，在對拿破侖的戰(zhàn)爭中首征所得稅，1806年制定所得稅法案，經(jīng)過立法程序直到1842年才確定為永久性稅種。所得稅在稅收收入中的比重，1911年僅為22%，1922年則占45%。美國1862年開征所得稅，1872年廢止，1913年才恢復(fù)。1918年，所得稅在稅收收入中占60%以上。特征：①稅負(fù)相對公平；②一般不存在重復(fù)征稅問題；③有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益；④課稅有彈性24.所得稅一、企業(yè)（公司）所得稅二、個(gè)人所得稅三、社會(huì)保險(xiǎn)（障）稅25.一、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅（公司所得稅）是對企業(yè)（公司）取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅特點(diǎn)：課稅對象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得，計(jì)征較為復(fù)雜（稅法所得、會(huì)計(jì)所得的區(qū)別）。既可采用累進(jìn)稅率，也可采用比例稅率。體現(xiàn)國家的導(dǎo)向政策。實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法。中國企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)利潤總額。2010年企業(yè)所得稅收入12842.79億元，同比增長11.3%，占稅收總收入的比重為17.5%。26.2008年企業(yè)所得稅改革新企業(yè)所得稅體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：（1）內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；（3）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新的稅率由名義的33%確定為25%（25%為普通稅率；對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率）。從國際來看，這一稅率處于適中偏低的水平。稅收優(yōu)惠主要六個(gè)產(chǎn)業(yè)：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)、農(nóng)林行業(yè)、環(huán)保節(jié)能行業(yè)、安全生產(chǎn)行業(yè)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體（勞服企業(yè)、福利企業(yè)），以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。

27.新所得稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類：一類是“5+1地區(qū)”，即五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)+浦東新區(qū)，這些地區(qū)仍將擁有原先的所得稅優(yōu)惠。第二類是西部地區(qū)12個(gè)省份的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，這些地區(qū)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，2008年實(shí)施的新所得稅，與原稅法的口徑相比，財(cái)政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅（原稅率33%）減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅（原稅率15%）增收約410億元。如果考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年帶來的財(cái)政減收將更大一些，但在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)。28.總體上，銀行、飲料、通信等行業(yè)，創(chuàng)投、小型微利、節(jié)能環(huán)保等板塊以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)、西部等特殊地區(qū)將從此次減收的1340億元中獲益。就行業(yè)而言，目前食品飲料、銀行、通信運(yùn)營、煤炭、鋼鐵、石油化工、商業(yè)貿(mào)易、房地產(chǎn)等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均大幅高于25%，因此兩稅合并之后這些行業(yè)將受益較大。統(tǒng)計(jì)顯示，截至2006年第三季度，銀行業(yè)稅負(fù)達(dá)35.59%，飲料業(yè)為31.06%，通信運(yùn)營業(yè)為31.51%，分列國內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三位。29.二、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為課稅對象征收的一種稅。應(yīng)納稅所得扣除項(xiàng)目（免征額）為取得收入所必需支付的費(fèi)用生計(jì)費(fèi)用個(gè)人所得稅的類型綜合所得稅制（全年）分類所得稅制（性質(zhì)或來源）混合所得稅制個(gè)人所得稅采取累進(jìn)稅率中國個(gè)人所得稅的稅基是個(gè)人（主要是城鎮(zhèn)居民）收入。2010年個(gè)人所得稅收入4837.17億元，同比增長22.5%，占稅收總收入的比重為6.6%。30.現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表設(shè)免征額為2000元，月收入5000元應(yīng)納個(gè)人所得稅：（5000－2000）×0.15－125＝325元

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）123456789不足500500～20002000～50005000～2000020000～4000040000～6000060000～8000080000～100000100000以上51015202530354045速算扣除數(shù)0251253751375337563751037515375現(xiàn)在實(shí)行的分類所得稅制，對個(gè)人所得按照不同來源分為不同類別，并對每一類按照單獨(dú)的稅率來計(jì)算。(工資、薪金所得適用)31.個(gè)人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）12345不足50005000～1000010000～3000030000～5000050000以上510203035表10-3個(gè)人所得稅稅率表(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得適用20%的稅率（前4項(xiàng)所得每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用）；利息所得稅2007年8月15日由20%改為5%，收入由400億減至100億）；32.我國個(gè)人所得稅改革方向目標(biāo)是建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，決不僅僅是單純提高個(gè)稅免征額的問題。目前收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少；避免對所有納稅人“一刀切”，具體實(shí)施可能綜合考慮納稅人的各項(xiàng)收入和支出，綜合計(jì)算納稅金額，甚至考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)、家庭支出等因素，實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除。擬向以家庭為單位申報(bào)。

33.法國個(gè)人所得稅法國個(gè)人所得稅稅率最高為56.8%，逃稅很難：①現(xiàn)金流通少，付款多用信用卡或支票，商店的營業(yè)額在帳目上反映得一清二楚，很難隱蔽；②稅務(wù)局追查逃稅非常嚴(yán)厲，專門有一套電腦信息處理系統(tǒng)，根據(jù)銀行、商店、雇主等相關(guān)數(shù)據(jù)來核實(shí)納稅人的申報(bào)內(nèi)容，從中圈出可疑名單；③稅務(wù)局還可以要求有關(guān)機(jī)構(gòu)提供資料，如要求旅行社提供豪華旅客名單，要求賭場提供下大賭注的客人名單等。你只要大把花錢，稅務(wù)人員就會(huì)找上門來，錢從哪兒來的？繳過稅嗎？34.2007年，月收入超過萬元的，全國600~700萬人，交納的人只有118萬人。個(gè)稅申報(bào)制度依托于強(qiáng)大的社會(huì)性的收入記錄與傳遞系統(tǒng)，美國每個(gè)人都有一個(gè)社會(huì)安全保障號碼，每個(gè)人繳的稅都在自己的社會(huì)安全保障號碼下，記錄的清清楚楚。即使稅務(wù)部門不給納稅人開發(fā)票，納稅人也心中有數(shù)。美國納稅人身份不同，適用不同的申報(bào)表，有單身申報(bào)、夫妻共同申報(bào)、夫妻分別申報(bào)、一家之主申報(bào)、鰥夫或寡婦申報(bào)5種。其中單身申報(bào)稅負(fù)最高30%以上。用稅收法律鼓勵(lì)生育，如有小孩可獲稅收抵免，目前一個(gè)小孩一年的納稅抵免額是5000美元，兩個(gè)小孩10000美元。在特殊學(xué)校上學(xué)、家庭有保姆，可申請抵免。嚴(yán)格稅收管理是關(guān)鍵，采用信用卡反映個(gè)人收支，以技術(shù)手段征稅，使公民收入都納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌控之下。35.三、社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅是以勞動(dòng)者的工資薪金為課稅的一種稅。工薪稅或社會(huì)保障稅.在許多發(fā)達(dá)國家是僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種特點(diǎn)專項(xiàng)稅，專門預(yù)算管理沒有費(fèi)用扣除規(guī)定雇主和雇員共同繳納采用比例稅率（具有累退性）中國尚未開征社會(huì)保險(xiǎn)稅。2010年五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金總收入18646.4億元，總支出14810.9億元，同比分別增長15.7％和20.4％。36.主要發(fā)達(dá)國家社會(huì)保險(xiǎn)稅占稅收總額的比重（%）美國英國法國德國日本加拿大195511.010.434.124.512.74.2198227.716.943.236.230.411.3198525.018.043.036.030.013.0199026.017.044.037.029.014.0199425.018.043.039.035.017.037.“十二五”時(shí)期我國財(cái)稅體制改革總體思路，將按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范收入分配秩序?！笆濉睍r(shí)期首先要強(qiáng)化稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的作用。在實(shí)施和完善消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅立法，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，從制度上解決貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一問題，逐步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。要開征環(huán)境保護(hù)稅，促進(jìn)環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)。其次，要充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。實(shí)施個(gè)人所得稅改革，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。完善消費(fèi)稅制度，進(jìn)一步發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，完善財(cái)產(chǎn)稅制度。另一方面，我國要推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予省級政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限，培育地方支柱稅源。力爭在“十二五”前三年基本建立起縣級基本財(cái)力保障機(jī)制，“十二五”后期逐步提高保障水平.38.本章小結(jié)1.影響稅制結(jié)構(gòu)的因素主要有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制、政府職能及活動(dòng)范圍。主體稅種選擇的標(biāo)準(zhǔn)有財(cái)政收入功能強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)調(diào)控力強(qiáng)、社會(huì)形象良好、稅務(wù)行政效率高。2.對商品和勞務(wù)課稅有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。3.對所稅課稅有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅等。39.稅收制度的自然屬性和人為屬性隨著政府活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大，政府需要的財(cái)力不斷增加，這就需要有一個(gè)穩(wěn)固的公共收入來源渠道(自然制度：強(qiáng)制性、無償性、固定性）。與此同時(shí)，國家的政治、法律制度相繼創(chuàng)立，并把它與稅收相結(jié)合，對稅收的自然制度加以法制化，使稅收這一經(jīng)濟(jì)行為制度化、法制化、規(guī)范化和長期化，從而形成了稅收制度的人為屬性，即稅收的社會(huì)制度。從人類社會(huì)的發(fā)展來看，無論哪一國家的稅收制度都是從稅收的自然制度到與稅收的人為制度相結(jié)合的產(chǎn)物。精神屬性40.增值稅多環(huán)節(jié)征稅但不重復(fù)征稅某商品（高壓鍋）從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，等于該商品最終銷售時(shí)的銷售價(jià)格。假定稅率都是10%41.征稅環(huán)節(jié)外購商品進(jìn)價(jià)①①+進(jìn)項(xiàng)稅金銷售額②稅率%銷項(xiàng)稅金③進(jìn)項(xiàng)稅金④本環(huán)節(jié)實(shí)納增值稅④-③本環(huán)節(jié)增值額②-①原材料生產(chǎn)0010010%10010100工業(yè)制造10011025010%251015150商業(yè)批發(fā)25027540010%402515150商業(yè)零售40044050010%504010100合計(jì)750825125010%125755050042.消費(fèi)稅的選擇性我國消費(fèi)稅于1950年開征，包含娛樂、筵席、冷食、旅館四個(gè)稅目，是對發(fā)生特種消費(fèi)行為征收的稅，規(guī)定有起征點(diǎn)。1989年，征彩色電視機(jī)和小轎車特別消費(fèi)稅。1994年稅制改革，針對：①在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇煙、酒等稅收負(fù)擔(dān)下降較多的消費(fèi)品；②對化妝品、貴重首飾及珠寶玉器等奢侈品、高檔消費(fèi)品；③某些不可再生的資源類消費(fèi)品，如汽油、柴油、汽車輪胎；④配合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而需要在一定時(shí)期內(nèi)限制生產(chǎn)的長線產(chǎn)品：摩托車、小汽車等。43.消費(fèi)稅稅率的差別性政府運(yùn)用稅收手段對某些消費(fèi)品的生產(chǎn)和消費(fèi)行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)，對列入征稅范圍的消費(fèi)品，如需要限制消費(fèi)的或主要由高收入群體消費(fèi)、需求彈性小的高檔消費(fèi)品，征稅較重；一般消費(fèi)品或低檔消費(fèi)品，征稅較輕。1%~45%如2009年5月1日對香煙，首先征一道從量定額稅，每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）150元，然后再按調(diào)撥價(jià)從價(jià)征收，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)在70元（原為50元）以上56%（原為45%），70元以下36%（原為30%）。煙絲：30%，雪茄煙：36%（原25%）。其他進(jìn)口卷煙、手工卷煙等一律適用45%稅率44.消費(fèi)稅稅率的差別性自2009年5月1日在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價(jià)稅，凡從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，都要按批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。據(jù)國家煙草專賣局發(fā)布數(shù)據(jù)，2007年全國煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)工商稅3880億元，從2002年至2007年，年均增長超過20%。(2008年1月15日《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》)。煙草工業(yè)每年產(chǎn)值巨大，占國家總收入的10%。而目前，中國每年因吸煙致病造成的直接損失在1400億元-1600億元之間，間接損失達(dá)800億元-1200億元。45.中國生產(chǎn)和消耗世界三分之一的香煙。四分之一的中國人吸煙，約3.5億人，每年120萬人死于吸煙。根據(jù)國際相關(guān)《公約》規(guī)定，締約國內(nèi)所有的卷煙紙品包裝上，必須印上不低于30%面積、且可輪換的健康警語。歐盟在2004年就推出了十幾種印有圖片和口號的宣傳畫，像：吸煙導(dǎo)致肺癌、保護(hù)孩子：不要讓他們吸入你的二手煙等等，希望這些觸目驚心的圖片能夠引起人們的警醒。國外某品牌香煙包裝盒上的警示語非常醒目46.而在我國，煙包裝體里卻有的是吸引煙民的各種“花樣”，甚至打出了“中草藥保健”、“順喉”；“水果味香煙”、“環(huán)保香煙”、“和諧香煙”等字樣。讓人更感到驚奇的是，一些香煙也成為了高科技產(chǎn)品，香煙里不僅含有納米技術(shù)、多種天然植物活性成分，還采用自由基清除等十分懸乎的技術(shù)。如此，這那是提倡戒煙，分明是在誘導(dǎo)民眾加入煙民行列。酒和酒精：糧食白酒每斤稅額標(biāo)準(zhǔn)為：0.5元+出廠價(jià)格×25％，薯類白酒為：0.5元+出廠價(jià)格×15％；黃酒為每噸240元；啤酒出廠價(jià)在每噸3000元以上的為每噸250元，不足3000元的，為每噸220元；其他酒稅率為10％；酒精稅率為5％。護(hù)膚護(hù)發(fā)品：8%；化妝品：30%。金銀首飾：5%，其他首飾和珠寶玉石：10％。47.2008年9月1日調(diào)整的汽車消費(fèi)稅稅率乘用車排氣量調(diào)整前調(diào)整后1.0升(含1.0升)以下3%1%1.0升至2.0升（含）5%5%2.0升至2.5升（含）9%9%2.5升至3.0升（含）12%12%3.0升至4.0升（含）15％25％4.0升以上20％40％

此次消費(fèi)稅調(diào)整有兩個(gè)目的：一是緩解高油價(jià)的壓力；二是調(diào)整中國汽車的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，最終調(diào)整汽車的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對于強(qiáng)調(diào)省油的日系車型優(yōu)勢將會(huì)更明顯。

思考：消費(fèi)稅調(diào)整真能抑大揚(yáng)??？

48.思考題一、填空題1、稅收制度的主體是-----，根據(jù)稅制的復(fù)雜程度，稅制可分為

和

。2、最早開征增值稅的國家是

于

年開始。3、根據(jù)對購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的不同處理方式，增值稅分為三種類型：

、

和

；其計(jì)稅方法有

、

和

三種。我國現(xiàn)行增值稅的類型是

；采用

計(jì)稅。

4、企業(yè)所得稅的課稅對象是指_

。

5、世界杯各國征收的個(gè)人所得稅分為、和

。1、單一稅制、復(fù)合稅制。2、法國、1954。3、_生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅、加法、扣額法、扣稅法、值稅的類型___生產(chǎn)型增值稅、購進(jìn)扣稅法。4、稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得。5、綜合所得稅制、分類所得稅制、混合所得稅制。

49.二、單項(xiàng)選擇題1、消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)是 （）A、將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除B、不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款C、只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分 D、以上都不是2、從理論上講，增值稅中的增值額是指 （）A、V部分 B、M部分C、C+V+M部分 D、V+M部分E、C+M部分； 3、我國增值稅的計(jì)征方法是（）A、加法B、實(shí)耗扣稅法C、購進(jìn)扣稅法D、累計(jì)法E、減法4、在下列稅種中屬于對行為課稅的稅種是 （）A、增值稅B、消費(fèi)稅 C、證券交易稅 D、所得稅E、財(cái)產(chǎn)稅1、A2、D3、C4、C50.5、簡化稅制的實(shí)質(zhì)是 （）A、簡化合并稅種 B、簡化征收環(huán)節(jié)C、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu) D、提高稅收效率6、對所得的征稅于1798年創(chuàng)始于 （）A、法國B、英國 C、美國 D、德國Ｅ、日本７、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的課稅對象是（）A、利息所得B、生產(chǎn)所得C、生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得D、納稅人的全部收益８、在增值稅稅法中，允許企業(yè)扣除外購貨