乳腺癌-ppt課件平面向量應(yīng)用舉例(教學(xué)案)平面向量應(yīng)用舉例(教學(xué)案)

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/平面向量應(yīng)用舉例(教學(xué)案)2.5平面向量應(yīng)用舉例一、教材分析向量概念有明確的物理背景和幾何背景，物理背景是力、速度、加速度等，幾何背景是有向線段，可以說(shuō)向量概念是從物理背景、幾何背景中抽象而來(lái)的，正因?yàn)槿绱耍\(yùn)用向量可以解決一些物理和幾何問(wèn)題，例如利用向量計(jì)算力沿某方向所做的功，利用向量解決平面內(nèi)兩條直線平行、垂直位置關(guān)系的判定等問(wèn)題。二、教案目標(biāo)1.通過(guò)應(yīng)用舉例，讓學(xué)生會(huì)用平面向量知識(shí)解決幾何問(wèn)題的兩種方法向量法和坐標(biāo)法，可以用向量知識(shí)研究物理中的相關(guān)問(wèn)題的“四環(huán)節(jié)”和生活中的實(shí)際問(wèn)題2.通過(guò)本節(jié)的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生體驗(yàn)向量在解決幾何和物理問(wèn)題中的工具作用，增強(qiáng)學(xué)生的積極主動(dòng)的探究意識(shí)，培養(yǎng)創(chuàng)新精神。三、教案重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：理解并能靈活運(yùn)用向量加減法與向量數(shù)量積的法則解決幾何和物理問(wèn)題.難點(diǎn)：選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，將幾何?wèn)題或者物理問(wèn)題轉(zhuǎn)化為向量問(wèn)題加以解決.四、學(xué)情分析在平面幾何中，平行四邊形是學(xué)生熟悉的重要的幾何圖形，而在物理中，受力分析則是其中最基本的基礎(chǔ)知識(shí)，那么在本節(jié)的學(xué)習(xí)中，借助這些對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，非常熟悉的內(nèi)容來(lái)講解向量在幾何與物理問(wèn)題中的應(yīng)用。五、教案方法1.例題教案，要讓學(xué)生體會(huì)思路的形成過(guò)程，體會(huì)數(shù)學(xué)思想方法的應(yīng)用。2.學(xué)案導(dǎo)學(xué)：見(jiàn)后面的學(xué)案3.新授課教案基本環(huán)節(jié)：預(yù)習(xí)檢查、總結(jié)疑惑→情境導(dǎo)入、展示目標(biāo)→合作探究、精講點(diǎn)撥→反思總結(jié)、當(dāng)堂檢測(cè)→發(fā)導(dǎo)學(xué)案、布置預(yù)習(xí)六、課前準(zhǔn)備1.學(xué)生的學(xué)習(xí)準(zhǔn)備：預(yù)習(xí)本節(jié)課本上的基本內(nèi)容，初步理解向量在平面幾何和物理中的應(yīng)用2.教師的教案準(zhǔn)備：課前預(yù)習(xí)學(xué)案，課內(nèi)探究學(xué)案，課后延伸拓展學(xué)案。七、課時(shí)安排：1課時(shí)八、教案過(guò)程(一)預(yù)習(xí)檢查、總結(jié)疑惑檢查落實(shí)了學(xué)生的預(yù)習(xí)情況并了解了學(xué)生的疑惑，使教案具有了針對(duì)性。(二）情景導(dǎo)入、展示目標(biāo)教師首先提問(wèn)：（1）若O為重心,則++=（2）水渠橫斷面是四邊形,=,且|=|,則這個(gè)四邊形為等腰梯形.類比幾何元素之間的關(guān)系,你會(huì)想到向量運(yùn)算之間都有什么關(guān)系?(3)兩個(gè)人提一個(gè)旅行包,夾角越大越費(fèi)力.為什么？教師：本節(jié)主要研究了用向量知識(shí)解決平面幾何和物理問(wèn)題；掌握向量法和坐標(biāo)法，以及用向量解決平面幾何和物理問(wèn)題的步驟，已經(jīng)布置學(xué)生們課前預(yù)習(xí)了這部分，檢查學(xué)生預(yù)習(xí)情況并讓學(xué)生把預(yù)習(xí)過(guò)程中的疑惑說(shuō)出來(lái)。（設(shè)計(jì)意圖：步步導(dǎo)入，吸引學(xué)生的注意力，明確學(xué)習(xí)目標(biāo)。）（三）合作探究、精講點(diǎn)撥。探究一：（１）向量運(yùn)算與幾何中的結(jié)論＂若，則，且所在直線平行或重合＂相類比，你有什么體會(huì)？（２）由學(xué)生舉出幾個(gè)具有線性運(yùn)算的幾何實(shí)例．教師：平移、全等、相似、長(zhǎng)度、夾角等幾何性質(zhì)可以由向量線性運(yùn)算及數(shù)量積表示出來(lái)：例如，向量數(shù)量積對(duì)應(yīng)著幾何中的長(zhǎng)度.如圖：平行四邊行中，設(shè)＝,＝，則（平移），，（長(zhǎng)度）．向量，的夾角為.因此，可用向量方法解決平面幾何中的一些問(wèn)題。通過(guò)向量運(yùn)算研究幾何運(yùn)算之間的關(guān)系，如距離、夾角等．把運(yùn)算結(jié)果＂翻譯＂成幾何關(guān)系．本節(jié)課，我們就通過(guò)幾個(gè)具體實(shí)例，來(lái)說(shuō)明向量方法在平面幾何中的運(yùn)用例1．證明：平行四邊形兩條對(duì)角線的平方和等于四條邊的平方和．已知：平行四邊形ABCD．求證：．分析：用向量方法解決涉及長(zhǎng)度、夾角的問(wèn)題時(shí)，我們常常要考慮向量的數(shù)量積．注意到，，我們計(jì)算和．證明：不妨設(shè)a，b，則a+b，a-b，|a|2，|b|2．得(a+b)·(a+b)=a·a+a·b+b·a+b·b=|a|2+2a·b+|b|2．①同理|a|2-2a·b+|b|2．②①+②得2(|a|2+|b|2)=2()．所以，平行四邊形兩條對(duì)角線的平方和等于四條邊的平方和．師：你能用幾何方法解決這個(gè)問(wèn)題嗎？讓學(xué)生體會(huì)幾何方法與向量方法的區(qū)別與難易情況。師：由于向量能夠運(yùn)算，因此它在解決某些幾何問(wèn)題時(shí)具有優(yōu)越性，他把一個(gè)思辨過(guò)程變成了一個(gè)算法過(guò)程，可以按照一定的程序進(jìn)行運(yùn)算操作，從而降低了思考問(wèn)題的難度.用向量方法解決平面幾何問(wèn)題，主要是下面三個(gè)步驟，⑴建立平面幾何與向量的聯(lián)系，用向量表示問(wèn)題中涉及的幾何元素，將平面幾何問(wèn)題轉(zhuǎn)化為向量問(wèn)題；⑵通過(guò)向量運(yùn)算，研究幾何元素之間的關(guān)系，如距離、夾角等問(wèn)題；⑶把運(yùn)算結(jié)果“翻譯”成幾何關(guān)系．變式訓(xùn)練：中，D、E、F分別是AB、BC、CA的中點(diǎn)，BF與CD交于點(diǎn)O，設(shè)（1）證明A、O、E三點(diǎn)共線；（2）用表示向量。例2，如圖，平行四邊形ABCD中，點(diǎn)E、F分別是AD、DC邊的中點(diǎn)，BE、BF分別與AC交于R、T兩點(diǎn)，你能發(fā)現(xiàn)AR、RT、TC之間的關(guān)系嗎？分析：由于R、T是對(duì)角線AC上兩點(diǎn)，所以要判斷AR、RT、TC之間的關(guān)系，只需要分別判斷AR、RT、TC與AC之間的關(guān)系即可．解：設(shè)a，b，則a+b．由與共線，因此。存在實(shí)數(shù)m，使得=m(a+b)．又由與共線因此存在實(shí)數(shù)n，使得=n=n(b-a)．由=n，得m(a+b)=a+n(b-a)．整理得a＋b＝0．由于向量a、b不共線，所以有，解得．所以．同理．于是．所以AR＝RT＝TC．說(shuō)明：本例通過(guò)向量之間的關(guān)系闡述了平面幾何中的方法，待定系數(shù)法使用向量方法證明平面幾何問(wèn)題的常用方法．探究二：（1）兩個(gè)人提一個(gè)旅行包,夾角越大越費(fèi)力.（2）在單杠上做引體向上運(yùn)動(dòng),兩臂夾角越小越省力.這些問(wèn)題是為什么？師：向量在物理中的應(yīng)用，實(shí)際上就是把物理問(wèn)題轉(zhuǎn)化為向量問(wèn)題，然后通過(guò)向量運(yùn)算解決向量問(wèn)題，最后再用所獲得的結(jié)果解釋物理現(xiàn)象．例3．在日常生活中，你是否有這樣的經(jīng)驗(yàn)：兩個(gè)人共提一個(gè)旅行包，夾角越大越費(fèi)力；在單杠上作引體向上運(yùn)動(dòng)，兩臂的夾角越小越省力．你能從數(shù)學(xué)的角度解釋這種現(xiàn)象嗎？分析：上面的問(wèn)題可以抽象為如右圖所示的數(shù)學(xué)模型．只要分析清楚F、G、三者之間的關(guān)系（其中F為F1、F2的合力）,就得到了問(wèn)題的數(shù)學(xué)解釋．解：不妨設(shè)|F1|=|F2|，由向量加法的平行四邊形法則，理的平衡原理以及直角三角形的指示，可以得到|F1|=．通過(guò)上面的式子我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)由逐漸變大時(shí)，由逐漸變大，的值由大逐漸變小，因此，|F1|有小逐漸變大，即F1、F2之間的夾角越大越費(fèi)力，夾角越小越省力．師：請(qǐng)同學(xué)們結(jié)合剛才這個(gè)問(wèn)題，思考下面的問(wèn)題：⑴為何值時(shí)，|F1|最小，最小值是多少？⑵|F1|能等于|G|嗎？為什么？例4如圖，一條河的兩岸平行，河的寬度m，一艘船從A處出發(fā)到河對(duì)岸．已知船的速度|v1|=10km/h，水流的速度|v2|=2km/h，問(wèn)行駛航程最短時(shí)，所用的時(shí)間是多少(精確到0.1min)？分析：如果水是靜止的，則船只要取垂直于對(duì)岸的方向行駛，就能使行駛航程最短，所用時(shí)間最短．考慮到水的流速，要使船的行駛航程最短，那么船的速度與水流速度的合速度v必須垂直于對(duì)岸．（用《幾何畫板》演示水流速度對(duì)船的實(shí)際航行的影響）解：=(km/h)，所以，(min)．答：行駛航程最短時(shí)，所用的時(shí)間是3.1min．本例關(guān)鍵在于對(duì)“行駛最短航程”的意義的解釋，即“分析”中給出的穿必須垂直于河岸行駛，這是船的速度與水流速度的合速度應(yīng)當(dāng)垂直于河岸，分析清楚這種關(guān)系侯，本例就容易解決了。變式訓(xùn)練：兩個(gè)粒子A、B從同一源發(fā)射出來(lái)，在某一時(shí)刻，它們的位移分別為，（1）寫出此時(shí)粒子B相對(duì)粒子A的位移s。(2)計(jì)算s在方向上的投影。九、板書設(shè)計(jì)§2.5平面向量應(yīng)用舉例例⒈用向量法解平面幾何例2變式訓(xùn)練問(wèn)題的“三步曲”例3.例4變式訓(xùn)練十、教案反思本小節(jié)主要是例題教案，要讓學(xué)生體會(huì)思路的形成過(guò)程，體會(huì)數(shù)學(xué)思想方法的應(yīng)用。教案中，教師創(chuàng)設(shè)問(wèn)題情境，引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)解題方法，展示思路的形成過(guò)程，總結(jié)解題規(guī)律。指導(dǎo)學(xué)生搞好解題后的反思，從而提高學(xué)生綜合應(yīng)用知識(shí)分析和解決問(wèn)題的能力.十一、學(xué)案設(shè)計(jì)（見(jiàn)下頁(yè)）2.5平面向量應(yīng)用舉例課前預(yù)習(xí)學(xué)案預(yù)習(xí)目標(biāo)預(yù)習(xí)《平面向量應(yīng)用舉例》，體會(huì)向量是一種處理幾何問(wèn)題、物理問(wèn)題等的工具，建立實(shí)際問(wèn)題與向量的聯(lián)系。預(yù)習(xí)內(nèi)容閱讀課本內(nèi)容，整理例題，結(jié)合向量的運(yùn)算，解決實(shí)際的幾何問(wèn)題、物理問(wèn)題。另外，在思考一下幾個(gè)問(wèn)題：例1如果不用向量的方法，還有其他證明方法嗎？利用向量方法解決平面幾何問(wèn)題的“三步曲”是什么？3．例3中，⑴為何值時(shí)，|F1|最小，最小值是多少？⑵|F1|能等于|G|嗎？為什么？提出疑惑同學(xué)們，通過(guò)你的自主學(xué)習(xí)，你還有哪些疑惑，請(qǐng)把它填在下面的表格中疑惑點(diǎn)

疑惑內(nèi)容

課內(nèi)探究學(xué)案一、學(xué)習(xí)內(nèi)容1.運(yùn)用向量的有關(guān)知識(shí)（向量加減法與向量數(shù)量積的運(yùn)算法則等）解決平面幾何和解讀幾何中直線或線段的平行、垂直、相等、夾角和距離等問(wèn)題.2.運(yùn)用向量的有關(guān)知識(shí)解決簡(jiǎn)單的物理問(wèn)題.二、學(xué)習(xí)過(guò)程探究一：（１）向量運(yùn)算與幾何中的結(jié)論＂若，則，且所在直線平行或重合＂相類比，你有什么體會(huì)？（２）舉出幾個(gè)具有線性運(yùn)算的幾何實(shí)例．例1．證明：平行四邊形兩條對(duì)角線的平方和等于四條邊的平方和．已知：平行四邊形ABCD．求證：．試用幾何方法解決這個(gè)問(wèn)題利用向量的方法解決平面幾何問(wèn)題的“三步曲”？建立平面幾何與向量的聯(lián)系，通過(guò)向量運(yùn)算，研究幾何元素之間的關(guān)系，把運(yùn)算結(jié)果“翻譯”成幾何關(guān)系。變式訓(xùn)練：中，D、E、F分別是AB、BC、CA的中點(diǎn)，BF與CD交于點(diǎn)O，設(shè)（1）證明A、O、E三點(diǎn)共線；（2）用表示向量。例2，如圖，平行四邊形ABCD中，點(diǎn)E、F分別是AD、DC邊的中點(diǎn)，BE、BF分別與AC交于R、T兩點(diǎn)，你能發(fā)現(xiàn)AR、RT、TC之間的關(guān)系嗎？探究二：兩個(gè)人提一個(gè)旅行包,夾角越大越費(fèi)力.在單杠上做引體向上運(yùn)動(dòng),兩臂夾角越小越省力.這些力的問(wèn)題是怎么回事？例3．在日常生活中，你是否有這樣的經(jīng)驗(yàn)：兩個(gè)人共提一個(gè)旅行包，夾角越大越費(fèi)力；在單杠上作引體向上運(yùn)動(dòng)，兩臂的夾角越小越省力．你能從數(shù)學(xué)的角度解釋這種現(xiàn)象嗎？請(qǐng)同學(xué)們結(jié)合剛才這個(gè)問(wèn)題，思考下面的問(wèn)題：⑴為何值時(shí)，|F1|最小，最小值是多少？⑵|F1|能等于|G|嗎？為什么？例4如圖，一條河的兩岸平行，河的寬度m，一艘船從A處出發(fā)到河對(duì)岸．已知船的速度|v1|=10km/h，水流的速度|v2|=2km/h，問(wèn)行駛航程最短時(shí)，所用的時(shí)間是多少(精確到0.1min)？變式訓(xùn)練：兩個(gè)粒子A、B從同一源發(fā)射出來(lái)，在某一時(shí)刻，它們的位移分別為，（1）寫出此時(shí)粒子B相對(duì)粒子A的位移s。(2)計(jì)算s在方向上的投影。反思總結(jié)結(jié)合圖形特點(diǎn)，選定正交基底，用坐標(biāo)表示向量進(jìn)行運(yùn)算解決幾何問(wèn)題，體現(xiàn)幾何問(wèn)題代數(shù)化的特點(diǎn)，數(shù)形結(jié)合的數(shù)學(xué)思想體現(xiàn)的淋漓盡致。向量作為橋梁工具使得運(yùn)算簡(jiǎn)練標(biāo)致，又體現(xiàn)了數(shù)學(xué)的美。有關(guān)長(zhǎng)方形、正方形、直角三角形等平行、垂直等問(wèn)題常用此法。本節(jié)主要研究了用向量知識(shí)解決平面幾何問(wèn)題和物理問(wèn)題；掌握向量法和坐標(biāo)法，以及用向量解決實(shí)際問(wèn)題的步驟。當(dāng)堂檢測(cè)1.已知，求邊長(zhǎng)c。2.在平行四邊形ABCD中，已知AD=1，AB=2，對(duì)角線BD=2，求對(duì)角線AC的長(zhǎng)。3.在平面上的三個(gè)力作用于一點(diǎn)且處于平衡狀態(tài)，的夾角為，求：（1）的大小；（2）與夾角的大小。課后練習(xí)與提高選擇題1.給出下面四個(gè)結(jié)論：若線段AC=AB+BC，則向量；若向量，則線段AC=AB+BC；若向量與共線，則線段AC=AB+BC。若向量與反向共線，則.其中正確的結(jié)論有（）A.0個(gè)B.1個(gè)C.2個(gè)D.3個(gè)2.河水的流速為2，一艘小船想以垂直于河岸方向10的速度駛向?qū)Π?，則小船的靜止速度大小為（）A.10B.C.D.123.在中，若=0，則為(）A.正三角形B.直角三角形C.等腰三角形D.無(wú)法確定二、填空題4.已知兩邊的向量，則BC邊上的中線向量用、表示為5.已知，則、、兩兩夾角是

CPA審計(jì)精華知識(shí)點(diǎn)CPA審計(jì)精華知識(shí)點(diǎn)

/CPA審計(jì)精華知識(shí)點(diǎn)審計(jì)要素：財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)目標(biāo)（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定

認(rèn)定的含義

具體審計(jì)目標(biāo)

發(fā)生occurrence

記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

已記錄的交易是真實(shí)的

如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。

完整性completeness

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄

已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄

如果發(fā)生了銷售交易，但沒(méi)有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。

準(zhǔn)確性accuracy

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

已記錄的交易是按正確金額反映的

如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。

截止cut-off

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間

接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。

分類classification

交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類

如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。

準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定

認(rèn)定的含義

具體審計(jì)目標(biāo)

存在existence

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的

記錄的金額確實(shí)存在

如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。

權(quán)利和義務(wù)rightsandobligations

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)

資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)

將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。

完整性completeness

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

已存在的金額均已記錄

如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。

計(jì)價(jià)和分?jǐn)倂aluationandallocation

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定

認(rèn)定的含義

具體審計(jì)目標(biāo)

發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)

復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制。

完整性

所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括

如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)

檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。

分類和可理解性

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚

檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。

準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)

檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。

知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。2.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。1.固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。2.控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。類別

固有風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)

特性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的，但可以評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的，但可以評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制

證據(jù)數(shù)量

評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少

評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少

可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多

一、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。（一）總體審計(jì)策略1.概念：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃的制定。（二）具體審計(jì)計(jì)劃1.概念：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。重要性水平的確定確定的時(shí)間：在計(jì)劃審計(jì)工作（制定總體審計(jì)策略）時(shí)確定時(shí)需要考慮的因素：對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。注意：第一，在選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平三、實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。注意：接近?cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況

（1）非連續(xù)審計(jì)；（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多；（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高；（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況

（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等；（3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)＝已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（事實(shí)錯(cuò)報(bào)＋判斷錯(cuò)報(bào)）＋推斷錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)區(qū)分為：1.事實(shí)錯(cuò)報(bào)。事實(shí)錯(cuò)報(bào)是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)。2.判斷錯(cuò)報(bào)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。3.推斷錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)，涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)來(lái)推斷總體的錯(cuò)報(bào)。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）和適當(dāng)性（質(zhì)量）知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)程序控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。審計(jì)程序的種類：（一）檢查（二）觀察（三）詢問(wèn)（四）函證（五）重新計(jì)算（六）重新執(zhí)行（七）分析程序函證的對(duì)象1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由

2.應(yīng)收賬款

除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序：（1）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能基于以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者類似工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無(wú)效的結(jié)論。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由

管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持

如果認(rèn)為管理層的要求合理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響

當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。函證實(shí)施過(guò)程的控制當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。發(fā)函前

（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致；（2）考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)；（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址；（4）是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)

函證中

郵寄方式

不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施,獨(dú)立寄發(fā)詢證函

跟函方式

如果被詢證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制

收到回函后

郵寄方式

（1）被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件；（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等

跟函方式

（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；（2）確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限；（3）觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函

電子形式

采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。

口頭回復(fù)

在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面冋復(fù)。如果仍未收到書面回函，需要通過(guò)實(shí)施替代程序

知識(shí)點(diǎn)：分析程序過(guò)程

目的

錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)

要求

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次與認(rèn)定層次）

強(qiáng)制使用

實(shí)質(zhì)性程序

當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序

識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（認(rèn)定層次）

任意選擇

完成審計(jì)工作

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致

再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次）

強(qiáng)制使用

審計(jì)抽樣的適用性審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生影響。1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。2.控制測(cè)試（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。（2）對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。（3）對(duì)于信息技術(shù)的應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需要測(cè)試一般控制，并選取一筆或幾筆交易進(jìn)行測(cè)試，就能獲取其運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不需使用審計(jì)抽樣。3.實(shí)質(zhì)性程序（1）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨的價(jià)值）。（2）在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，不宜使用審計(jì)抽樣。（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某類交易或賬戶余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為可接受的低水平，也可不實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，此時(shí)不需使用審計(jì)抽樣。總結(jié)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響測(cè)試種類

影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)

影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)

控制測(cè)試

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

細(xì)節(jié)測(cè)試

誤拒風(fēng)險(xiǎn)

誤受風(fēng)險(xiǎn)

保守性風(fēng)險(xiǎn)

危險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)

二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣四、屬性抽樣和變量抽樣1.屬性抽樣屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常見(jiàn)的用途是測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小。2.變量抽樣變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，以確定記錄金額是否合理。注意：第一，通常，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。第二，變量抽樣中的貨幣單元抽樣，是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用（一）確定抽樣方法>>統(tǒng)計(jì)抽樣：注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要使用適當(dāng)?shù)碾S機(jī)選樣方法，如簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣或系統(tǒng)隨機(jī)選樣。>>非統(tǒng)計(jì)抽樣：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用近似于隨機(jī)選樣的方法，如隨意選樣。>>選取樣本的基本方法包括簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣和整群選樣。1.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)。簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。隨機(jī)抽樣≠隨意選樣2.系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定選樣間隔，即用總體中抽樣單元的總數(shù)量除以樣本規(guī)模，得到樣本間隔，然后在第一個(gè)間隔中確定一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，從這個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)開(kāi)始，按照選樣間隔，從總體中順序選取樣本。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣。3.隨意選樣隨意選樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免任何有意識(shí)的偏向或可預(yù)見(jiàn)性（如回避難以找到的項(xiàng)目，或總是選擇或回避每頁(yè)的第一個(gè)或最后一個(gè)項(xiàng)目），從而保證總體中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會(huì)，使選擇的樣本具有代表性。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，運(yùn)用隨意選樣是不恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法量化選取樣本的概率。隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣。4.整群選樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體中選取一群（或多群）連續(xù)的項(xiàng)目。整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用。（二）確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素（1）可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。（2）可容忍偏差率可容忍偏差率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏差率。（3）預(yù)計(jì)總體偏差率注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的了解，或?qū)傮w中抽取少量項(xiàng)目的檢查來(lái)評(píng)估預(yù)期偏差率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將預(yù)期樣本偏差率設(shè)定在可容忍偏差率范圍之內(nèi)。預(yù)計(jì)總體偏差率=預(yù)期樣本偏差率影響因素

與樣本規(guī)模的關(guān)系

可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

反向變動(dòng)

可容忍偏差率

反向變動(dòng)

預(yù)計(jì)總體偏差率

同向變動(dòng)

總體規(guī)模

影響很小

（三）選取樣本并對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序（一）計(jì)算總體偏差率樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)。在控制測(cè)試中無(wú)須另外推斷總體偏差率，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果樣本未出現(xiàn)控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為控制能有效運(yùn)行，擬信賴內(nèi)部控制。（二）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法（1）公式法評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果（重點(diǎn)掌握）（1）估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受；（2）估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍；（3）估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)τ绊懼卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用1.貨幣單元抽樣貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)：（1）貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；（2）貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無(wú)需直接考慮總體的特征（如變異性），因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的；（3）貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無(wú)需通過(guò)分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模；（4）在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中；（5）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；（6）貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開(kāi)始選取樣本。貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)：（1）貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試低估。在貨幣單元抽樣中，因?yàn)橘~面金額小但嚴(yán)重被低估的項(xiàng)目被選取的概率更低。（2）對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。因?yàn)榱阌囝~的項(xiàng)目在貨幣單元抽樣中不會(huì)被選取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要將負(fù)余額項(xiàng)目分離出去，作為一個(gè)單獨(dú)的總體對(duì)其進(jìn)行測(cè)試；（3）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；（4）在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過(guò)如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本；（5）當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。2.傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn)：（1）如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；（3）需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模；（4）對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮。傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn)：（1）傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序；（2）在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差；（3）如果存在非常大的項(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論；（4）如果幾乎不存在錯(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無(wú)法使用。細(xì)節(jié)測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素

與樣本規(guī)模的關(guān)系

可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)

反向變動(dòng)

可容忍錯(cuò)報(bào)

反向變動(dòng)

預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)

同向變動(dòng)

總體變異性

同向變動(dòng)

總體規(guī)模

影響很小

（二）確定樣本量（1）利用樣本規(guī)模確定表（2）利用模型（三）選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序?qū)傮w分層進(jìn)行評(píng)估的步驟：第一步：剔除－－單個(gè)重大項(xiàng)目；第二步：按金額分層－－根據(jù)職業(yè)判斷；第三步：分配樣本量－－根據(jù)各層賬面金額在總體賬面金額中的占比大致分配樣本。三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段推斷總體的錯(cuò)報(bào)→考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)→分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)與原因→得出總體結(jié)論1.推斷總體的錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法等，將樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額用來(lái)估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額。（1）比率法適用范圍：在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用。（2）差異法適用范圍：錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適。（3）貨幣單元抽樣適用范圍：少量的大金額的高估錯(cuò)報(bào)。①如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額；②如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔，首先計(jì)算存在錯(cuò)報(bào)的所有邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比，再用這個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯(cuò)報(bào)的金額。匯總錯(cuò)報(bào)（1）分層匯總：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各組推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。（2）個(gè)別匯總：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。2.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）匯總未更正錯(cuò)報(bào)：推斷的總體錯(cuò)報(bào)額＋百分之百檢查的項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)－被審計(jì)單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。（2）將“匯總未更正錯(cuò)報(bào)”與該類交易或賬戶余額的“可容忍錯(cuò)報(bào)”相比較，并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，以評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。一、信息技術(shù)的應(yīng)用控制信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。二、信息技術(shù)的一般控制信息系統(tǒng)一般控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對(duì)所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，信息技術(shù)一般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)。三、信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)，會(huì)影響該公司的信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實(shí)。信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的信息技術(shù)一般控制存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就不能信賴應(yīng)用系統(tǒng)按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)之前，會(huì)首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)，以了解公司的信息技術(shù)整體控制環(huán)境，并基于此識(shí)別出信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度

對(duì)系統(tǒng)環(huán)境的了解與評(píng)估

驗(yàn)證人工控制

了解、驗(yàn)證系統(tǒng)一般性控制

驗(yàn)證自動(dòng)化應(yīng)用控制

不依賴

是

否

否

否

僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告

是

是

否

否

僅依賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告，審計(jì)需要通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序來(lái)驗(yàn)證控制有效性

是

是

是

否

同時(shí)依賴人工及自動(dòng)控制

是

是

是

是

知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的變動(dòng)與復(fù)核一、審計(jì)工作底稿的變動(dòng)變動(dòng)狀況：修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿增加新的審計(jì)工作底稿變動(dòng)原則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。（一）審計(jì)工作底稿在歸檔前的變動(dòng)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。（二）審計(jì)工作底稿在歸檔后的變動(dòng)1.需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。2.歸檔之后變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果對(duì)工作底稿進(jìn)行了變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指找出財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)估。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須“了解”被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分“識(shí)別”和“評(píng)估”財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。步驟

目的

必要性

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

必要

控制測(cè)試

為了測(cè)試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

非必要

實(shí)質(zhì)性程序

發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

必要

重點(diǎn)理解下面的內(nèi)容：（1）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是“必須”的程序。（2）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的“所有階段”（不僅在計(jì)劃階段）都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不得未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。（3）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序“掛鉤”。（4）實(shí)質(zhì)性程序是“必須”的程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（5）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序“形成審計(jì)工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。內(nèi)部控制的要素●控制環(huán)境控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等?？刂骗h(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)，影響著員工的控制意識(shí)，營(yíng)造著有利于內(nèi)部控制有效運(yùn)行的氛圍，它是內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)?！耧L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)分析通常包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，評(píng)估其發(fā)生的概率。●控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等?！裥畔⑴c溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通?！窨刂票O(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。六、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。1.了解對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2.了解對(duì)勝任能力的重視；3.了解治理層的參與程度；4.了解管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；5.了解組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；6.了解人力資源政策與實(shí)務(wù)。七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是，識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果。八、信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有直接關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：1.在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；2.在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序；3.用以生成、記錄、處理和報(bào)告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）交易的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶；4.被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和情況；5.用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表（包括做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露）的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程；6.與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。九、控制活動(dòng)（一）相關(guān)的控制活動(dòng)的含義控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括：授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。知識(shí)點(diǎn)：整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控制1.整體層面控制：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制等。（與“報(bào)表”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)）整體層面內(nèi)控要素

控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制

了解的人員

項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合

了解的內(nèi)容

在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行

了解的方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將詢問(wèn)被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報(bào)告、執(zhí)行穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合，以獲取審計(jì)證據(jù)

與“控制環(huán)境”的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境

與“業(yè)務(wù)流程層面控制有效性”的關(guān)系

被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

2.業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制等。（與“認(rèn)定”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)）業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素

信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、信息技術(shù)的應(yīng)用控制

業(yè)務(wù)層面控制的分類

預(yù)防性控制（通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生）；檢查性控制（目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，因?yàn)楸M管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）

了解的時(shí)間

在“初步計(jì)劃審計(jì)工作”時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。

了解的步驟

（1）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

了解方法

對(duì)交易流程的了解程序：（1）檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書面指引；（2）詢問(wèn)被審計(jì)單位的適當(dāng)人員；（3）觀察所運(yùn)用的處理方法和程序；（4）穿行測(cè)試

知識(shí)點(diǎn)：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素流程

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素

了解

如何處理相關(guān)交易或事項(xiàng)？

識(shí)別

已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？

評(píng)估

事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性有多大？

錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？

（二）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序流程

目的

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

了解

熟悉被審計(jì)單位

在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別

識(shí)別認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)

結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系

識(shí)別報(bào)表層次錯(cuò)報(bào)

評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定

評(píng)估

評(píng)估重大性和可能性

考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)

（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。（五）控制（活動(dòng)）對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。（二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；3.交易的復(fù)雜程度；4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)1.非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易；2.判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。（四）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。如果計(jì)劃測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。解釋：如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（↓）×檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（↓）例如：在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：知識(shí)點(diǎn)：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施：針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估路線圖知識(shí)點(diǎn)：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。（一）總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改（二）當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的考慮如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：1．性質(zhì)：通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)；2．時(shí)間：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；3．范圍：增加擬納入審計(jì)范圍的數(shù)量。（三）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：（1）對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。（四）總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案（以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎┖途C合性方案（控制測(cè)試＋實(shí)質(zhì)性程序）。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于“高風(fēng)險(xiǎn)水平”時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于“實(shí)質(zhì)性方案”。知識(shí)點(diǎn)：針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序包括：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序（包括細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備“明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性；（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。（三）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序方案的選擇（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用；（2）如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?；?）小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序；（4）如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（5）無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試（一）控制測(cè)試的含義在理解控制測(cè)試含義時(shí)要注意與了解內(nèi)部控制以及實(shí)質(zhì)性程序之間的區(qū)別。1.了解內(nèi)部控制（必須執(zhí)行）2.控制測(cè)試（是否執(zhí)行視具體情況而定）3.實(shí)質(zhì)性程序（必須執(zhí)行）（二）控制測(cè)試的要求（1）如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。（三）控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（1）控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類型包括詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。（2）控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。（3）對(duì)于控制測(cè)試的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（4）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)？①基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。②當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。③當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法：如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性。【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行的有效性，累積對(duì)全部控制進(jìn)行測(cè)試的周期不超過(guò)三年，也就是每三年至少要對(duì)全部的控制測(cè)試過(guò)一次。④對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。知識(shí)點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)1.細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。2.細(xì)節(jié)測(cè)試的方向?qū)τ诩?xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。例如：（1）在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；（2）在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。如為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查期后付款記錄。3.設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素（二）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間1.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)（1）如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)①剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或②將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。（2）如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（3）對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（1）只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)（例如以前審計(jì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試過(guò)的某項(xiàng)訴訟在本期沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展），以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。（2）即便如此，如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍1.在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。（2）如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。2.在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如，從總體中選取大額或異常項(xiàng)目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。（考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）3.實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍。

了解內(nèi)部控制

控制測(cè)試

實(shí)質(zhì)性程序

對(duì)象

內(nèi)部控制

內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

目的

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果

評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公允性

策略影響

是否進(jìn)行控制測(cè)試（綜合性方案還是實(shí)質(zhì)性方案）

確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（包括細(xì)節(jié)測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性分析程序）

確定重大錯(cuò)報(bào)是否需要調(diào)整

錯(cuò)報(bào)或風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

確定重大錯(cuò)報(bào)

必要性

必須

可選擇

必須

程序

詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試

詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行

檢查、監(jiān)盤、函證、實(shí)質(zhì)性分析程序等

測(cè)試依據(jù)

內(nèi)部控制規(guī)范

內(nèi)部控制規(guī)范

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

測(cè)試時(shí)間

審計(jì)前期

期中

期中至期末

抽樣方法

不適合

屬性抽樣

變量抽樣

利用以前的證據(jù)

可利用，每次進(jìn)行穿行測(cè)試

內(nèi)控?zé)o變化，可利用，但每隔兩年應(yīng)測(cè)試一次

一般不利用

各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系循環(huán)審計(jì)思路涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（掌握各交易與認(rèn)定的關(guān)系）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與憑證表交易類別

相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

常見(jiàn)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

銷售

營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款

接受客戶訂購(gòu)單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨向客戶開(kāi)具發(fā)票記錄銷售（賒銷、現(xiàn)金銷售等）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

客戶訂購(gòu)單銷售單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票商品價(jià)目表客戶月末對(duì)賬單營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬轉(zhuǎn)賬憑證貸項(xiàng)通知單折扣與折讓明細(xì)賬

收款

貨幣資金應(yīng)收賬款（含原值及壞賬準(zhǔn)備）資產(chǎn)減值損失

辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入提取壞賬準(zhǔn)備壞賬核銷

應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款明細(xì)賬匯款通知書庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬客戶月末對(duì)賬單收款憑證壞賬審批表轉(zhuǎn)賬憑證

（一）接受客戶訂購(gòu)單客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。企業(yè)在批準(zhǔn)了客戶訂購(gòu)單之后，下一步就應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)之一?？蛻粲嗁?gòu)單是來(lái)自外部的引發(fā)銷售交易的文件之一，有時(shí)也能為有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定提供補(bǔ)充證據(jù)。（二）批準(zhǔn)賒銷信用信用管理部門的員工在收到銷售單管理部門的銷售單后，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí)，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。（三）根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨企業(yè)管理層通常要求商品倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)，作為倉(cāng)庫(kù)按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。（四）按銷售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，通常會(huì)進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，且所提取商品的內(nèi)容與銷售單及發(fā)運(yùn)憑證一致。將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的員工在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。（五）向客戶開(kāi)具發(fā)票向客戶開(kāi)具發(fā)票是為了：（1）是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了發(fā)票（“完整性”）；（2）是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物開(kāi)具發(fā)票，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票（“發(fā)生”）；（3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具發(fā)票（“準(zhǔn)確性”）。為了降低開(kāi)具賬單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1.負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)票的員工在開(kāi)具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷售發(fā)票；3.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。企業(yè)通常保留銷售發(fā)票的存根聯(lián)。（六）記錄銷售記錄銷售的控制程序包括但不限于：1.依據(jù)有效的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售。這些發(fā)運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。2.使用事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票并對(duì)發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)控。3.獨(dú)立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。5.對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸權(quán)限予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。7.由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，對(duì)不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)記錄，編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審核。（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（九）提取壞賬準(zhǔn)備（十）注銷壞賬二、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案（包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案），繼而實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述

相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定

風(fēng)險(xiǎn)程度

是否信賴控制

進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案

擬從控制測(cè)試中獲取的保證程度

擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度

銷售收入可能未真實(shí)發(fā)生

收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在

特別

是

綜合性方案

高

中

銷售收入記錄可能不完整

收入/應(yīng)收賬款：完整性

一般

否

實(shí)質(zhì)性方案

無(wú)

低

期末收入交易可能未計(jì)入正確的期間

收入：截止應(yīng)收賬款：存在/完整性

特別

否

實(shí)質(zhì)性方案

無(wú)

高

發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄

收入：準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

一般

是

綜合性方案

部分

低

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確

應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

一般

否

實(shí)質(zhì)性方案

無(wú)

中

可能向沒(méi)有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷。

收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在

訂購(gòu)單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。上述兩項(xiàng)均滿足才能生成銷售單。

對(duì)于不在主文檔中的客戶或是超過(guò)信用額度的客戶訂購(gòu)單，需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，才可生成銷售單。對(duì)于不在主文檔中的客戶或是超過(guò)信用額度的客戶訂購(gòu)單，需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，才可生成銷售單。

詢問(wèn)員工銷售單的生成過(guò)程，檢查是否所有生成的銷售單均有對(duì)應(yīng)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)。檢查系統(tǒng)中自動(dòng)生成銷售單的生成邏輯，是否確保滿足了客戶范圍及其信用控制的要求。對(duì)于系統(tǒng)外授權(quán)審批的銷售單，檢查是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)。

發(fā)運(yùn)商品

可能在沒(méi)有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出商品。

收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在

當(dāng)客戶銷售單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)