1營業(yè)稅改增值稅三、怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？四、上海的試點效果和企業(yè)關(guān)注的幾個問題二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？內(nèi)容目錄一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？1目前我國已開征的稅種我國稅種分類財產(chǎn)行為和資源稅類資源稅印花稅房產(chǎn)稅契稅等所得稅類個人所得稅企業(yè)所得稅貨物和勞務(wù)稅類增值稅營業(yè)稅車輛購置稅消費稅2、我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況

目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。

征收范圍：（1）交通運輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂業(yè)（6）金融保險業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動產(chǎn)征稅方式：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入×稅率1.營業(yè)稅一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運輸業(yè)…

生產(chǎn)企業(yè)（生產(chǎn)周期）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？2.增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人實行分類管理，按照不含稅價計算，以年增值稅應(yīng)稅銷售額、會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計稅方法、憑證管理等方面有所不同。其中小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率；增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。征收范圍：（1）銷售貨物、進(jìn)口貨物；（2）提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)?；径惵剩?7%低稅率：13％一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？環(huán)環(huán)征收層層抵扣

在一般計稅方法下，增值稅的實質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。

一般納稅人實行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進(jìn)項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運輸費用結(jié)算單據(jù)。一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾分工不細(xì)化大而全當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r分工細(xì)化專業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)生成車間存儲車間運輸車隊檢測部門信息部門設(shè)計部門研發(fā)部門文化創(chuàng)意業(yè)交通運輸業(yè)貨運代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)……制造業(yè)倉儲業(yè)設(shè)計業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾產(chǎn)業(yè)鏈短，服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá)，企業(yè)大多是全能型的，故重復(fù)征稅矛盾不突出。

1994年形成的增值稅和營業(yè)稅并存的稅制格局，是與當(dāng)時我國市場經(jīng)濟發(fā)展階段和稅收征管水平相適應(yīng)的，對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不斷向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務(wù)國際化的四大特征，服務(wù)企業(yè)越來越專業(yè)化發(fā)展。我國傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅制不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展要求，主要是因為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為主，服務(wù)對象主要是企業(yè)，使得全額征稅、生產(chǎn)企業(yè)無法抵扣而引發(fā)的矛盾比較突出。服務(wù)業(yè)內(nèi)部、不同的服務(wù)業(yè)之間、以及服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間由于產(chǎn)業(yè)融合化的發(fā)展使產(chǎn)業(yè)邊界變得越來越模糊，使服務(wù)業(yè)的稅收征收管理也變得越來越困難，矛盾也越來越突出。隨著改革開放的深入，現(xiàn)在的經(jīng)濟特點當(dāng)時的經(jīng)濟特點一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果；影響了我國國際競爭力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；增值稅和營業(yè)稅并存產(chǎn)生的問題日益突出一、為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？二、國家稅務(wù)總局公告，共9份三、會計處理文件，共3份四、其他相關(guān)文件（25份）一、財稅文件，共7份財稅【2011】110（營改增綱領(lǐng)）財稅【2011】111（營改增具體試點事項）文件目前已下發(fā)的文件二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？一政策設(shè)計“營改增”行業(yè)范圍交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)1、行業(yè)設(shè)計二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？1+6陸路運輸服務(wù)公路運輸纜車運輸索道運輸其他陸路運輸暫不包括鐵路運輸交通運輸業(yè)航空運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)天然水道人工水道海洋航道遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)空中航線運送貨物、旅客航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)管道設(shè)置輸送氣體、液體、固體物質(zhì)二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)技術(shù)咨詢服務(wù)合同能源管理服務(wù)工程勘察服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)電路設(shè)計及測試服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計服務(wù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)廣告服務(wù)會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)航空服務(wù)港口碼頭服務(wù)貨運客運場站服務(wù)打撈救助服務(wù)貨物運輸代理服務(wù)代理報關(guān)服務(wù)倉儲服務(wù)裝卸搬運服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)鑒證服務(wù)咨詢服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)注釋注：行業(yè)確認(rèn)時一定要注意區(qū)分交通運輸業(yè)與物流輔助服務(wù)業(yè)。二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3％出口服務(wù)適用零稅率2.稅率設(shè)定二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？適用一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人提供簡易計稅項目服務(wù)3.營改增試點納稅人的分類管理和計稅方法年銷售額未超過500萬元：小規(guī)模納稅人年銷售額超過500萬元：一般納稅人一般計稅方法簡易計稅方法計稅方法納稅人二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？試點一般納稅人可選擇按3%征收率簡易辦法計稅的應(yīng)稅服務(wù)項目試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）（財稅〔2011〕111號附件2）被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的…服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（試點開始實施之日起至2012年12月31日止，財稅〔2012〕53號第二點）試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營性租賃服務(wù)（財稅〔2012〕53號第四點）。二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？二試點過渡政策為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征，如：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源等共計13項；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策，如洋山深水港政策（上海專有）、殘疾人就業(yè)等2項；對融資租賃、管道運輸?shù)?項實行超稅負(fù)即征即退政策。

1、優(yōu)惠政策延續(xù)二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？二試點過渡政策3、現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅政策在試點期間的過渡安排試點納稅人（包括試點小規(guī)模納稅人）提供應(yīng)稅服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

【財稅[2011]111號文附件2第一條第（三）點】2、跨年度租賃合同的過渡安排試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

【財稅[2011]111號文附件2第一條第（六）點】二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？交通運輸業(yè)服務(wù)試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)勘察設(shè)計單位承擔(dān)勘察設(shè)計勞務(wù)代理業(yè)務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃差額征稅項目二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？差額征稅政策規(guī)定1.發(fā)票2.行政事業(yè)收費或政府基金的財政票據(jù)3.境外單位或個人的簽收單據(jù)

4.其他（如航空貨運單）差額征稅扣稅憑證二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？差額征稅政策規(guī)定三、怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于服務(wù)業(yè)出口；提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運輸業(yè)…生產(chǎn)期推廣期銷售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）零稅率：國際運輸服務(wù)研發(fā)服務(wù)設(shè)計服務(wù)免征增值稅：除上述外的其它應(yīng)稅服務(wù)有利于

增加國際競爭力有利于

擴大服務(wù)貿(mào)易出口服務(wù)貿(mào)易出口三、怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？抓住機遇避免重復(fù)征稅利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展打通抵扣鏈條試點企業(yè)其它地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)其它地區(qū)服務(wù)業(yè)試點地區(qū)服務(wù)業(yè)加快服務(wù)業(yè)招商引資三、怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？一、試點小規(guī)模納稅人稅負(fù)全面下降且降幅明顯。

對納稅人的影響三、怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？二、試點一般納稅人稅負(fù)有降有升，總體下降。試點增值稅一般納稅人稅負(fù)取決于兩個因素：一是稅率設(shè)置是否合理；二是抵扣憑證索取是否充分。三、原增值稅一般納稅人因進(jìn)項稅額抵扣范圍增加而稅負(fù)普遍下降。三、怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？對納稅人的影響截止2012年6月底，共有13.9萬戶納入試點范圍，比年初增加2.1萬戶，增長17.8%，其中新辦企業(yè)8779戶，新增試點項目的企業(yè)1.2萬戶，呈快速增長的態(tài)勢。增值稅一般納稅人4.8萬戶，占34.3%，小規(guī)模納稅人9.1萬戶，占65.7%。

四、上海2012年上半年試點情況上海試點納稅人情況交通運輸業(yè)整體稅負(fù)上升——稅率上升、抵扣不完全有形動產(chǎn)租賃服務(wù)略有上升——稅率上升、合同未執(zhí)行完畢其他應(yīng)稅服務(wù)整體下降。稅負(fù)增加的原因四、上海2012年上半年試點情況實施營業(yè)稅改征增值稅上海市試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)約44.5億元。近90%的試點企業(yè)稅負(fù)減輕，而且稅負(fù)減輕的企業(yè)比例呈逐月增加趨勢；稅負(fù)增加的企業(yè)集中在交通運輸和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)，稅負(fù)增加的主要原因是抵扣不充分初步實現(xiàn)完善稅制預(yù)期目標(biāo)關(guān)于企業(yè)關(guān)注的幾個問題（一）如何認(rèn)識試點期間抵扣不完全問題A.為什么不考慮試點企業(yè)的期初存貨交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)自身具有存貨（不含存量固定資產(chǎn)）較少的特點；固定資產(chǎn)的期初因素在原增值稅一般納稅人2009年增值稅轉(zhuǎn)型（生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型）時未予考慮；日常管理中小規(guī)模納稅人申請認(rèn)定為一般納稅人時也不考慮，有保持政策一致的要求。B.為什么未將人力成本支出納入進(jìn)項抵扣范圍縱觀世界主要增值稅國家，其稅制設(shè)計雖然各不相同，但其實質(zhì)上都是對納稅人本環(huán)節(jié)的增加值征稅，納稅人為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所雇傭員工而支付的人力成本，屬于增加值的一個組成部分，因增值稅普遍實行發(fā)票扣稅，故不能納入增值稅進(jìn)項稅額的抵扣范圍，我國增值稅稅制設(shè)計也運用了這一原則。納稅人也應(yīng)注意到：增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍與企業(yè)成本費用并非完全一致，除了人力成本不得進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣外，納稅人發(fā)生的個人消費、集體福利支出以及非正常損失等所耗用的外購貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額也不得進(jìn)行抵扣。（二）交通運輸業(yè)稅負(fù)問題C.為何交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出不能進(jìn)行