項目五城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加項目五城建稅與教育費附加的核算

第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅法一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念“城建稅”

是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。城建稅具有以下兩個顯著特點：附加稅特定目的稅寧波城市學(xué)院會計系《納稅會計》二、基本要素(一)納稅人城建稅的納稅人，是繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。只要繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅中的任何一種稅，都應(yīng)同時繳納城建稅。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納城建稅。【思考5-1】下列屬于城建稅納稅人的有哪些？國有企業(yè) B.個人 C.私營企業(yè) D.中外合資經(jīng)營企業(yè)項目五城建稅與教育費附加的核算

寧波城市學(xué)院會計系《納稅會計》城建稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按納稅人所在地的規(guī)定執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：一是由受托方代征代扣“三稅”的單位和個人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；二是流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅按經(jīng)營地適用的稅率執(zhí)行?！舅伎?-2】某市甲企業(yè)委托某鄉(xiāng)村乙企業(yè)加工一批煙絲，則甲企業(yè)應(yīng)適用的城建稅稅率是()。A.7%B.5%C.1%D.0項目五城建稅與教育費附加的核算

寧波城市學(xué)院會計系《納稅會計》三、城建稅的計算(一)計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。不包括納稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款。1.如果減免“三稅”，也要同時減免城建稅。2.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。3.納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。

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寧波城市學(xué)院會計系《納稅會計》4.經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加?！舅伎?-3】下列各項中，可以作為城建稅計稅依據(jù)的是()。A.納稅人因遲延繳納增值稅而加收的滯納金B(yǎng).納稅人享受減免后實際繳納的營業(yè)稅C.納稅人偷逃增值稅而支付的罰款D.納稅人偷逃消費稅被查補(bǔ)的稅款項目五城建稅與教育費附加的核算

寧波城市學(xué)院會計系《納稅會計》【例5-2】某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)企業(yè)2006年5月繳納消費稅4萬元，增值稅3萬元，被查補(bǔ)消費稅1萬元、增值稅0.5萬元，并被處以罰款0.8萬元，加收滯納金0.06萬元，試計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅。項目五城建稅與教育費附加的核算

寧波城市學(xué)院會計系《納稅會計》四、征收管理(一)稅收優(yōu)惠城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)“三稅”發(fā)生減免時，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。(二)納稅地點納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納城建稅的地點。(三)納稅期限城建稅的納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。項目五城建稅與教育費附加的核算

寧波城市學(xué)院會計系《納稅會計》五、納稅申報與賬務(wù)處理(一)納稅申報城建稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。納稅人應(yīng)按期申報納稅，并如實填寫《城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報表》(二)賬務(wù)處理企業(yè)繳納城建稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”科目核算。直接在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或者“其他業(yè)務(wù)支出”等科目列支。項目五城建稅與教育費附加的核算

寧波城市學(xué)院會計系《納稅會計》三、計征比率現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。但對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。【思考5-5】教育費附加與城建稅都是“三稅”的附加，所以二者計算上沒有區(qū)別。試分析這一說法正確嗎？為什么？四、教育附加計算教育費附加的計算公式為：應(yīng)納教育費附加=(實納增值稅+消費稅+營業(yè)稅)×3%項目五城建稅與教育費附加的核算

寧波城市學(xué)院會計系《納稅會計》【例5-4】某市區(qū)甲企業(yè)2006年12月份實際繳納增值稅10萬元，消費稅20萬元，營業(yè)稅5萬元，試計算甲企業(yè)應(yīng)繳納的教育費附加及城建稅。四、征收管理教育費附加的減免規(guī)定、繳納地點、繳納期限等征收管理規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅相同?！舅伎?-6】對于實行“先征后退”的企業(yè)，隨“三稅”附征的教育費附加，在辦理增值稅、消費稅、營業(yè)稅退稅時，教育費附加()。A.不退 B.退還 C.減半D.抵繳下期項目五城建稅與教育費附加的核算

寧波城市學(xué)院會計系《納稅會計》五、教育費附加申報與賬務(wù)處理(一)教育費附加的申報教育費附加與城建稅的性質(zhì)相同，應(yīng)在征收城建稅的同時附加征收。納稅人應(yīng)在申報城建稅的同時，申報教育費附加，并填寫《教育費附加申報表》(二)賬務(wù)處理通過“其