審計學第十三章審計終結(jié)及審計報告

高職高專管理類專業(yè)教材《審計學》(羅杰主編)第十三章審計終結(jié)及審計報告

學習目標

第一節(jié)審計終結(jié)

第二節(jié)審計報告

本章小結(jié)學習目標了解審計差異調(diào)整表的種類。了解試算平衡表的編制方法。了解管理當局聲明書和律師聲明書的概念、作用以及對審計意見的影響。了解審計結(jié)果評價內(nèi)容。一般掌握審計報告的含義及作用、分類及內(nèi)容。重點掌握審計報告的類型及各類審計報告的出具條件和格式。

建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項的劃分的一般原則為：(1)如果單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬戶)層次重要性水平，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。(2)如果單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬戶)層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。(3)如果單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬戶)層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。2.重分類誤差

重分類誤差是因被審計單位未按有關(guān)會計準則和會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差，例如，被審計單位資產(chǎn)負債表中長期借款項目包括了一年內(nèi)到期的長期借款。

(二)編制審計差異調(diào)整表

(1)調(diào)整分錄匯總表。調(diào)整分類匯總表用于匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的建議調(diào)整的不符事項。其格式見表13-1。

(2)重分類分錄匯總表。重分類分錄匯總表用于匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的重分類差異。其格式見表13-2。

(三)編制試算平衡表

試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。有關(guān)資產(chǎn)負債表和利潤及利潤分配表的試算平衡表的格式分別見表13-4和表13-5。

二、獲取管理當局聲明書和律師聲明書

(一)管理當局聲明書

1.管理當局聲明書的作用

被審計單位管理當局聲明書，是指被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。管理當局聲明書作用：(1)明確管理當局的會計責任。(2)保護注冊會計師的權(quán)益。

2.管理當局聲明書范例

3.管理當局聲明書對審計意見的影響如被審計單位管理當局拒絕就對會計報表有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制，并出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

2.律師聲明書對審計意見的影響

注冊會計師對律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反映，確定它與注冊會計師所知的情況是否矛盾。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告。

三、對會計報表進行總體復(fù)核

在報告階段，為了幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結(jié)論的恰當性和會計報表整體反映的公允性，注冊會計師應(yīng)執(zhí)行分析性復(fù)核程序?qū)媹蟊磉M行總體復(fù)核。

四、評價審計結(jié)果

(一)對重要性和審計風險進行最終評價(二)對已審計會計報表進行技術(shù)性復(fù)核(三)形成審計意見并起草審計報告(四)對審計工作底稿進行最終復(fù)核

(二)審計報告的作用

1.鑒證作用

2.保護作用

3.證明作用

二、審計報告的分類

1.按照審計報告使用的目的分類(1)標準審計報告。它是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。大多數(shù)國家對外公布的審計報告都是采用標準形式。(2)非標準審計報告。它是指可以根據(jù)具體情況來決定其具體格式和措辭以及有關(guān)內(nèi)容的審計報告。非標準審計報告一般適合于非公布的審計報告。2.按審計報告的使用目的分類

(1)公布目的的審計報告。一般用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系人公布的附送會計報表的審計報告。(2)非公布目的的審計報告。一般用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。這種審計報告是提供給特定使用者的，如經(jīng)營者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供信用的金融機構(gòu)等。

三、審計報告的內(nèi)容

(1)標題。(2)收件人。(3)引言段。審計報告的引言段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：①已審計會計報表的名稱、日期或涵蓋的期間；②會計報表的編制是被審計單位管理當局的責任，注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見。

(4)范圍段。審計報告的范圍段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：①已審計會計報表的名稱、日期或涵蓋的期間；②會計報表的編制是被審計單位管理當局的責任，注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見。(5)

意見段。審計報告的意見段應(yīng)當說明：①會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；②會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(6)注冊會計師簽名及蓋章。(7)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。(8)

報告日期。當出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。

五、審計報告的基本類型

(一)無保留意見的審計報告

1.含義無保留意見的審計報告是指注冊會計師對被審計單位的會計報表，依照《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求進行審查后確認：被審計單位所采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關(guān)規(guī)定；會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況；會計報表反映的內(nèi)容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定的要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意。

2.出具條件經(jīng)過審計后，如果認為會計報表同時符合下列情形時，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告：(1)會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2)注冊會計師已經(jīng)按照獨立審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制。(3)

不存在應(yīng)當調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。

3.專業(yè)術(shù)語當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當以“我們認為”作為意見段的開頭，以表明本段內(nèi)容為注冊會計師提出的意見。在對會計報表的反映內(nèi)容是否公允提出審計意見時，應(yīng)使用“在所有重大方面公允反映了”的術(shù)語。4.范例2.出具條件經(jīng)過審計后，如果認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告：(1)會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。(2)因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。3.專業(yè)術(shù)語當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲嫹秶艿较拗疲詴嫀熯€應(yīng)當在范圍段中提及這一情況。

4.范例(三)否定意見的審計報告

1.含義否定意見是指與無保留意見相反，注冊會計師提出否定會計報表公允地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計意見。2.出具條件注冊會計師經(jīng)過審計后，如果認為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。

3.專業(yè)術(shù)語出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等專業(yè)術(shù)語。

4.范例(四)無法表示意見的審計報告

1.含義無法表示意見是指注冊會計師說明其對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見，也即對會計報表不能發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見。

2.出具條件如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。

3.專業(yè)術(shù)語當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當刪除引言段中對自身責任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。

4.范例本章小結(jié)

審計終結(jié)階段主要包括編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表、獲取管理當局聲明書和律師聲明書、對會計報表進行整體復(fù)核、評價審計結(jié)果、出具審計報告等工作。審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見的書面文件。注冊會計師應(yīng)當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。

審計報告應(yīng)當包括以下幾個部分：標題、收件人、引言段、范圍段、意見段、注冊會計師簽章、會計師事務(wù)所的名稱和地址及蓋章、報告日期。其中，意見段是審計報告的核心內(nèi)容。當出具