第四章貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

§1、貸款業(yè)務(wù)的概述

§2、貸款業(yè)務(wù)的核算

§3、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1貸款序言

貸款和貼現(xiàn)是商業(yè)銀行最主要的經(jīng)濟(jì)功能的體現(xiàn)，即為企業(yè)、個(gè)人及政府部門的投資活動(dòng)提供資金支持。

對(duì)于大多數(shù)商業(yè)銀行來說，貸款和貼現(xiàn)是其核心的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，帶來的收益占銀行總收入的比重往往大于50%，同時(shí)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也主要集中在信貸方面。

因此，貸款和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算，不僅是銀行會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，而且在核算過程中，必須充分考慮并體現(xiàn)銀行收益與成本及風(fēng)險(xiǎn)之間的辨證關(guān)系。2本章學(xué)習(xí)目的與要求

通過本章學(xué)習(xí)明確貸款業(yè)務(wù)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的重要性，了解貸款業(yè)務(wù)的核算要求和各種貸款方式的適用范圍，掌握信用貸款和貼現(xiàn)的核算手續(xù)及貸款利息核算方法。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)本章的重點(diǎn)：貸款業(yè)務(wù)的含義，貸款業(yè)務(wù)的核算要求，信用貸款和貼現(xiàn)的核算方法，商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。本章的難點(diǎn)：實(shí)付貼現(xiàn)額的計(jì)算；貸款利息及逾期貸款利息的計(jì)算。3§1、貸款業(yè)務(wù)的概述一、貸款的意義二、貸款的種類三、貸款業(yè)務(wù)的核算要求四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用4一、貸款的意義貸款？——指銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。意義：

1、資金再分配的一種方式，滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)資金的需求；

2、調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟(jì)的重要手段；

3、保證銀行自我生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要措施。5二、貸款的種類

1、按流動(dòng)性可分為62、按質(zhì)量可分正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款活期貸款（通知貸款）定期貸款短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款

3、按對(duì)象分7工業(yè)貸款商業(yè)貸款農(nóng)業(yè)貸款政府貸款消費(fèi)貸款等4、按方式分信用貸款擔(dān)保貸款抵押貸款質(zhì)押貸款保證貸款票據(jù)貼現(xiàn)5、按利率規(guī)定分6、按不同核算方式分8固定利率貸款浮動(dòng)利率貸款本息分別核算與利隨本清核算自營(yíng)貸款與委托貸款商業(yè)性貸款與政策性貸款應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款

三、貸款業(yè)務(wù)的核算要求

1、嚴(yán)格貸款發(fā)放手續(xù)

2、確定相應(yīng)的核算方式

3、監(jiān)督貸款的使用與收回

4、及時(shí)提供正確貸款信息9四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用

1、短期貸款

2、中期貸款

3、長(zhǎng)期貸款

以上三科目均屬資產(chǎn)類，用來核算銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的相應(yīng)期限以內(nèi)的各種貸款。三科目均按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。

4、逾期貸款

本科目屬資產(chǎn)類科目，用來核算銀行發(fā)放的借款合同約定到期（含展期后到期）未還，但逾期未滿90天的貸款，以及其他按有關(guān)規(guī)定作為逾期貸款核算的款項(xiàng)。本科目的明細(xì)核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。105、非應(yīng)計(jì)貸貸款本科目屬資產(chǎn)類，用來核算算銀行發(fā)放放的逾期90天（含）以上不能歸歸還的貸款款和貸款雖雖然未到期期或逾期不不到90天但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停停止、項(xiàng)目目已停工的的貸款。本科目的明明細(xì)核算應(yīng)應(yīng)與有關(guān)貸貸款科目保保持一致。。6、貸款減值值準(zhǔn)備本科目屬資資產(chǎn)類，用用來核算銀銀行貸款的的減值準(zhǔn)備備。計(jì)提貸款減減值準(zhǔn)備的的資產(chǎn)包括括：貼現(xiàn)資資產(chǎn)、客戶戶貸款、拆出資金、、銀團(tuán)貸款款、貿(mào)易融融資、協(xié)議議透支、信信用卡透支支、轉(zhuǎn)貸款和墊墊款等。本科目可按按計(jì)提貸款款減值準(zhǔn)備備的資產(chǎn)類類別進(jìn)行明明細(xì)核算。。7、資產(chǎn)減值值損失本科目屬損損益類，用用來核算銀銀行按規(guī)定定提取的各各項(xiàng)準(zhǔn)備金。提取時(shí)時(shí)借記本科科目，期末末應(yīng)將本科科目余額貸貸記轉(zhuǎn)入““本年利潤(rùn)”科科目。本科目按提提取準(zhǔn)備金金的種類進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算。118、應(yīng)收利息息本科目屬資資產(chǎn)類，用用來核算銀銀行發(fā)放貸貸款、拆出出資金、存放中央銀銀行款項(xiàng)、、交易性金金融資產(chǎn)等等應(yīng)收取的的利息。本科目可按按借款人或或被投資的的對(duì)象進(jìn)行行明細(xì)核算算。9、利息收入入本科目屬損損益類，用用來核算銀銀行確認(rèn)的的利息收入入。包括發(fā)放的的各類貸款款、貼現(xiàn)、、協(xié)議透支支、信用卡卡透支、與與其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)之間發(fā)發(fā)生資金往往來業(yè)務(wù)等等。本科目可按按業(yè)務(wù)類類別進(jìn)行明明細(xì)核算。。12§2、貸款業(yè)務(wù)務(wù)的核算一、信用貸貸款的核算算二、擔(dān)保貸貸款的核算算131414貸款審批初審、復(fù)審審、審批利息計(jì)算損失處理一、信用貸貸款的核算算信用貸款是是銀行僅憑憑借款人的的信用狀況況而發(fā)放的的貸款。（一）發(fā)放放的處理1、借款人15①貸款申請(qǐng)書書（審批同同意）②簽定借款款合同（二二聯(lián)）③借款憑證證（一式五五聯(lián)）①借方傳票②貸方傳票票③回單——蓋章后交借借款人④存根——信貸部門備備查⑤借據(jù)——會(huì)計(jì)部門到到期卡2、銀行：（1）信貸部門門貸前調(diào)查查——原則“雙人調(diào)查，，雙人核保保”（2）各級(jí)審批批人貸時(shí)審審查——原則“審貸分離，，權(quán)限管理理”（3）簽訂借款款合同——按照“最終審批意意見”與借款人簽簽章生效（4）信貸部門門審批借款款憑證——加注貸款編號(hào)、種類、期限利率和金額等（5）會(huì)計(jì)部門門：①開立貸款款帳戶（本交易處理理根據(jù)信貸貸部門的借借款借據(jù)的的提示，為為客戶開立立貸款賬戶戶，發(fā)放貸貸款。）②貸款轉(zhuǎn)帳帳手續(xù)，會(huì)會(huì)計(jì)分錄：：借：××貸款——×借款人戶貸：?jiǎn)挝换罨钇诖婵睢两杩钊藨簪圪J后檢查查1617④操作入口口：柜員輸入交交易碼3178可直接進(jìn)入入，也可在在單位貸款款模，選擇貸款發(fā)放開開戶進(jìn)入。18※操作說明1、輸輸入入合合同同號(hào)號(hào)2、選選擇擇貸貸款款期期限限，，系系統(tǒng)統(tǒng)根根據(jù)據(jù)所所選選項(xiàng)項(xiàng)自自動(dòng)動(dòng)顯顯示示貸貸款款到到期期日日，，貸款款利利率率和和計(jì)計(jì)息息標(biāo)標(biāo)志志。。3、輸輸入入還還款款賬賬號(hào)號(hào)，，賬賬戶戶名名稱稱自自動(dòng)動(dòng)顯顯示示。。4、選選擇擇擔(dān)擔(dān)保保方方式式：：信信用用、、保保證證、、抵抵押押、、質(zhì)質(zhì)押押5、輸輸入入貸貸款款金金額額6、選選擇擇貸貸款款類類別別7、選選擇擇貸貸款款用用途途8、選選擇擇貨貨幣幣：：系系統(tǒng)統(tǒng)默默認(rèn)認(rèn)為為人人民民幣幣。。▲注意意事事項(xiàng)項(xiàng)1、以以上上項(xiàng)項(xiàng)目目的的選選擇擇和和輸輸入入均均根根據(jù)據(jù)案案例例提提示示的的信信息息來來完完成成。。2、質(zhì)質(zhì)押押品品編編號(hào)號(hào)為為非非必必輸輸入入項(xiàng)項(xiàng)。。3、完完成成錄錄入入后后，，點(diǎn)點(diǎn)擊擊執(zhí)行行，如如果果填填錯(cuò)錯(cuò)，，可可選選擇擇重填填。19▲備備注注系統(tǒng)統(tǒng)自自動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生生開開戶戶日日期期、、放放貸貸日日期期和和交交易易流流水水。。并并將將貸貸款款賬賬戶戶狀狀態(tài)態(tài)設(shè)設(shè)為為正正常常貸貸款款，，登登記記開開銷銷戶戶登登記記簿簿。。（二二））到到期期收收回回的的處處理理貸款款到到期期前前（（一一般般短短期期到到期期前前10天，，中中長(zhǎng)長(zhǎng)期期到到期期前前1個(gè)月月）），，會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)部部門門應(yīng)應(yīng)于于信信貸貸部部門門加加強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)聯(lián)系系，，口口頭頭或或書書面面通通知知借借款款人人按按期期歸歸還還。。書面面通通知知時(shí)時(shí)應(yīng)應(yīng)填填制制““到期貸款催收收通知單”（一式二聯(lián)聯(lián)）或“貸款到期歸還還通知書”（一式二聯(lián)聯(lián)）。1、借款人——還款憑證（一式四聯(lián)）2、銀行20①貸方傳票②借方傳票③信貸部門留留存④回單①審核還款憑證證無誤后，注注銷借據(jù)，結(jié)結(jié)清利息，作作帳。②若借款人未未主動(dòng)還款，，銀行可直接接從借款人帳帳戶扣收。21●操作入口：柜員輸入交易易碼3179可直接進(jìn)入，，也可在單位位貸款模塊，，選擇貸款還款進(jìn)入。操作界界面如示圖22※操作說明：1、輸入貸款賬賬號(hào)，系統(tǒng)自自動(dòng)顯示賬戶戶名稱，并在在界面上方顯示該貸款賬賬號(hào)的信息。。2、輸入償還本本金。▲注意事項(xiàng)1、以上項(xiàng)目的的選擇和輸入入均根據(jù)案例例提示的信息息來完成。2、貸款賬號(hào)為為必輸項(xiàng)3、完成錄入后后，點(diǎn)擊執(zhí)行，如果填錯(cuò)，，可選擇重填?！鴤渥⑾到y(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生生還款日期和和交易流水，，如果是貸款款全部結(jié)清系系統(tǒng)自動(dòng)登記記開銷戶登記記簿。銀行作帳會(huì)計(jì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇谄诖婵睢两杩钊藨簦ɑ颥F(xiàn)金）貸：××貸款——×借款人戶利息收入（三）貸款展展期的處理1、提前申請(qǐng)——短期10天，中長(zhǎng)期1個(gè)月2、每筆貸款只只能展期一次次3、展期期限23短期不得超過過原貸款期限限中長(zhǎng)期不得超超過原貸款期期限一半，最最長(zhǎng)3年4、從展期之日日起貸款利息息按新利率檔檔次計(jì)收（1）借款人——貸款展期申請(qǐng)請(qǐng)書（一式三三聯(lián)）（2）銀行24信貸部門審批批會(huì)計(jì)部門①審核；②原借據(jù)批注注展期到期日日等；③展期申請(qǐng)書書一聯(lián)與原借借據(jù)一并存放；④無須辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳手續(xù)；⑤展期申請(qǐng)書書一聯(lián)蓋章交交借款人。（展期申請(qǐng)書書留存一聯(lián)））25●操作入口：柜員輸入交易易碼3181可直接進(jìn)入，，也可在單位位貸款模塊，，選擇貸款展展期進(jìn)入。操操作界面如示示圖26※操作說明：1、輸入貸款賬賬號(hào)，系統(tǒng)自自動(dòng)顯示展期期前到期日，，展期金額，，并在界面上方方顯示該賬戶戶信息。2、選擇展期期期限，系統(tǒng)自自動(dòng)顯示展期期后到期日，，及展期利率率3.輸入?yún)f(xié)議編號(hào)號(hào)?！⒁馐马?xiàng)：1、以上項(xiàng)目的的選擇和輸入入均根據(jù)案例例提示的信息息來完成。2、貸款賬號(hào)，，展期期限為為必輸項(xiàng)3、完成錄入后后，點(diǎn)擊執(zhí)行，如果填錯(cuò)，，可選擇重填。（四）貸款逾期期的處理貸款（含展期期）到期未能能收回的貸款款稱為逾期貸貸款。帳務(wù)處理：會(huì)計(jì)部門在貸貸款到期日應(yīng)應(yīng)編制轉(zhuǎn)帳傳傳票辦理轉(zhuǎn)帳帳：借：逾期貸貸款——×借款人戶貸：××貸款——×借款人戶利息計(jì)算：凡轉(zhuǎn)入逾期貸貸款戶的信用用貸款，除按按約定計(jì)收應(yīng)應(yīng)收利息外，，還須加收罰罰息。罰息計(jì)算方法法——自逾期之日起起至收回日前前一天止對(duì)貸貸款分：27本金部分——加收50%逾期罰息。利息部分——按罰息利率計(jì)計(jì)收復(fù)利。28根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度》規(guī)定：貸款本本金或利息逾期90天以上的貸款款作為呆滯貸貸款處理或列列為非應(yīng)計(jì)貸貸款。28（五）貸款利利息計(jì)算及帳帳務(wù)處理利息核算有兩兩種方法：定定期結(jié)息和利利隨本清1、定期結(jié)息方方法（1）結(jié)息時(shí)間（2）計(jì)息方法①帳頁結(jié)息法法②計(jì)息余額表表計(jì)息法（3）帳務(wù)處理結(jié)息日次日（（21日）編制利息息支付通知單單或特種轉(zhuǎn)帳帳傳票辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳。29短期中長(zhǎng)期①按季——每季末月20日②按月——每月20日——每季末月20日類同單位存款款利息結(jié)計(jì)①借款人帳戶有有足額存款支支付借：?jiǎn)挝换钇谄诖婵睢两杩钊藨糍J：利息收入入②借款人帳戶戶無足額存款款支付——不超過90天作帳：借：應(yīng)收利息息貸：利息收入入借款人帳戶無無足額存款支支付——超過90天時(shí)作帳：首先，列為表表外帳：收入：未收貸貸款利息其次，沖銷原原帳務(wù)記錄：：借：利息收入入貸：應(yīng)收利息息302、利隨本清（（逐筆計(jì)息））法——貸款本金收回回的同時(shí)一并并計(jì)收利息，，屬一筆一清清的貸款，故故又稱逐筆計(jì)計(jì)息法。（1）貸款期限——采用“對(duì)年對(duì)對(duì)月對(duì)日”（2）利率31固定利率——按貸款合同簽簽定日約定利利率計(jì)息。一年一定——初按貸款合同同簽定日約定定利率計(jì)息，，以后每滿一年年后再按滿日日時(shí)相應(yīng)檔次利率計(jì)息。。做做看：甲企業(yè)向開戶戶行申請(qǐng)短期期3個(gè)月10萬元貸款，利利率5．4%，本日到期，，因該單位存存款帳戶余額額不足銀行只只能扣收6萬元及相應(yīng)的的利息，其余余不足償還部部分逾期2天收回。按利利隨本清計(jì)收收兩次收回利利息數(shù)？作出出相應(yīng)帳務(wù)處處理會(huì)計(jì)分錄錄？（六）貸款減減值準(zhǔn)備的規(guī)規(guī)定和核算方方法1、貸款款減值值準(zhǔn)備備的提提取提取貸貸款減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備應(yīng)應(yīng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益,并通過過專用用科目目單獨(dú)獨(dú)核算算。計(jì)提貸貸款減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的的會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄為：：借：資資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失貸：貸貸款款減值值準(zhǔn)備備32做做看看：×行年末末各有有關(guān)帳帳戶的的余額額為：：短期期貸款款120萬元，，長(zhǎng)期期貸款款90萬元，，抵押押貸款款630萬元，，貼現(xiàn)現(xiàn)20萬元。。計(jì)提提貸款款準(zhǔn)備備率為為1%，貸款款減值值準(zhǔn)備備帳戶戶余額額為7．8萬元。。要求求：計(jì)計(jì)提提貸款款減值值準(zhǔn)備備金？？作出出計(jì)提提會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄。2、貸款款減值值準(zhǔn)備備的核核銷（1）核銷銷的條條件①借借款人人和擔(dān)擔(dān)保人人被依依法宣宣告破破產(chǎn)，，經(jīng)法法定清清償后后，仍仍未能還清清的貸貸款；；②借借款人人死亡亡或依依照《民法通通則》規(guī)定，，宣告告失蹤蹤或死死亡，，以其財(cái)財(cái)產(chǎn)或或遺產(chǎn)產(chǎn)清償償后未未能還還清的的貸款款；③借借款人人遭受受重大大自然然災(zāi)害害或意意外事事故，，損失失巨大大，而而且又不能能獲得得保險(xiǎn)險(xiǎn)補(bǔ)償償，確確實(shí)無無力償償還的的部分分或全全部貸貸款或以保保險(xiǎn)賠賠償清清償后后未能能還清清的貸貸款；；④經(jīng)經(jīng)國(guó)務(wù)務(wù)院專專案批批準(zhǔn)核核銷的的逾期期貸款款。33（2）核銷銷的會(huì)會(huì)計(jì)處處理借：貸貸款款減值值準(zhǔn)備備貸：逾逾期期貸款款（非非應(yīng)計(jì)計(jì)貸款款）例：×行因甲甲企業(yè)業(yè)破產(chǎn)產(chǎn)，經(jīng)經(jīng)追償償后仍仍有54000元逾期期貸款款無法追追回，，經(jīng)上上級(jí)核核準(zhǔn)作作貸款款損失失處理理。（3）已確確認(rèn)并并轉(zhuǎn)銷銷的貸貸款損損失以以后年年度又又收回回處理理須通過過原來來的貸貸款科科目，，作增增加減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備金金處理理。分分錄為為：①借借：逾逾期期貸款款（非非應(yīng)計(jì)計(jì)貸款款）貸：貸貸款款減值值準(zhǔn)備備②借借：?jiǎn)螁挝晃换钇谄诖婵羁钯J：逾逾期期貸款款（非非應(yīng)計(jì)計(jì)貸款款）34二、擔(dān)擔(dān)保貸貸款的的核算算擔(dān)保貸貸款分分為保保證貸貸款、、抵押押貸款款和質(zhì)質(zhì)押貸貸款三三種。。（一））保證證貸款款的核核算對(duì)保證證貸款款，銀銀行要要求借借款人人提供供貸款款擔(dān)保保人，，銀行行除了了和借借款人人簽定定借款款合同同外，，還必必須與與擔(dān)保保人簽簽定保保證合合同。。保證證貸款款到期期如果果借款款人無無力償償還時(shí)時(shí)，則則由保保證人人代為為償還還，其其他業(yè)業(yè)務(wù)手手續(xù)與與核算算方法法和信信用貸貸款類類似。。（二）抵（（質(zhì)）押貸貸款的核算算1、充當(dāng)?shù)郑ǎㄙ|(zhì)）押的的物品35抵押物品有有：①抵押人所有有的房屋和和其他地上上定著物；；②抵押人人所有的機(jī)機(jī)器、交通通運(yùn)輸工具具和其他財(cái)財(cái)產(chǎn)；③抵押人人依法承包包并經(jīng)發(fā)包包方同意抵抵押的荒山山、荒溝、、荒丘等荒地的土土地使用權(quán)權(quán)；④依法可可以抵押的的其他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)。質(zhì)押物品有有：①匯票、支支票、本票票、債券、、存單、倉(cāng)倉(cāng)單、提單單；②依法可以以轉(zhuǎn)讓的股股份、股票票；③依法可以以轉(zhuǎn)讓的商商標(biāo)專利權(quán)權(quán)、專用權(quán)權(quán)、著作權(quán)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)；④依法可以以質(zhì)押的其其他權(quán)利。。36抵、質(zhì)押物物區(qū)別：①②2、抵（質(zhì)））押貸款的的額度確定定——一般不超過過抵（質(zhì)））押物品現(xiàn)現(xiàn)值37抵押物——不動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押物——?jiǎng)赢a(chǎn)和權(quán)利利抵押物——在合約期內(nèi)內(nèi)不需移交交抵押物占占有權(quán)質(zhì)押物——在合約期內(nèi)內(nèi)需移交質(zhì)質(zhì)押物占有有權(quán)單位70%個(gè)人50%3、抵（質(zhì)））押物品的的保管（1）由銀行就就地封簽保保管；（2）移交銀行行保管，按按物品價(jià)值值的3%-5%收取代管手手續(xù)費(fèi)；（3）借款人均均要進(jìn)行保保險(xiǎn)，并以以銀行為受受益人。4、抵（質(zhì)））押貸款發(fā)發(fā)放與收回回的核算——與信用貸款款處理區(qū)別別：（1）簽定抵（（質(zhì)）押貸貸款協(xié)議書書（或合同同）（2）會(huì)計(jì)科目目（帳戶））不同（3）抵（質(zhì)））押物品通通過表外科科目處理385、抵（質(zhì)））押貸款逾逾期處理物物品的方法法（1）收歸銀行行，形成銀銀行的資產(chǎn)產(chǎn)——按抵債資產(chǎn)產(chǎn)帳面價(jià)值值計(jì)入資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值。例：×行因?qū)殞幑镜盅嘿J貸款120000元已逾期一一個(gè)月，計(jì)計(jì)算欠貸款款利息1500元，今將其其抵押品小小汽車一輛輛作價(jià)入帳帳會(huì)計(jì)分錄錄為：借：固定資資產(chǎn)121500貸：抵押貸貸款120000應(yīng)收利息1500（2）盡快處置置，抵補(bǔ)逾逾期貸款的的損失?！绻幹檬帐杖氪笥诘值謧Y產(chǎn)帳帳面價(jià)值，，超出差額額支付給借借款人；反反之低于的的差額部分分，應(yīng)當(dāng)由由借款人償償還或經(jīng)批批準(zhǔn)用“貸貸款減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”核銷銷。39§3、票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)業(yè)務(wù)的核核算一、票據(jù)貼貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的的概述二、銀行受受理貼現(xiàn)的的條件三、商業(yè)匯匯票貼現(xiàn)的的處理基本本程序四、票據(jù)貼貼現(xiàn)的核算算五、到期收收回貼現(xiàn)款款的核算六、到期不不能收回票票款的核算算40一、票據(jù)貼貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的的概述票據(jù)貼現(xiàn)？？——指持票人在在票據(jù)到期期前為獲得得即期資金金而向銀行行貼付一定利息后后所做的票票據(jù)轉(zhuǎn)讓。。它是一種種銀行信用用和商業(yè)信信用相結(jié)合的的融資行為為。在我國(guó)現(xiàn)在在只有商業(yè)業(yè)匯票可以以辦理貼現(xiàn)現(xiàn)。商業(yè)銀行取取得的已貼貼現(xiàn)商業(yè)匯匯票可以向向人民銀行行再貼現(xiàn)；；或向他行辦辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)現(xiàn)。41貼現(xiàn)和一一般貸款款聯(lián)系與與區(qū)別:項(xiàng)目貼現(xiàn)一般貸款融資依據(jù)未到期票據(jù)借款人信用或資產(chǎn)計(jì)息時(shí)間發(fā)放貸款時(shí)扣除定期計(jì)收或到期計(jì)收貸款期限短期，最長(zhǎng)6個(gè)月短期、中長(zhǎng)期體現(xiàn)的信用關(guān)系資金流動(dòng)性銀行與貼現(xiàn)申請(qǐng)人之間的銀行信用關(guān)系；持票人、出票人、承兌人、背書人之間的商業(yè)信用關(guān)系可以通過再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前收回資金銀行與借款人、擔(dān)保人之間的銀行信用關(guān)系一般貸款到期收回資金42二、銀行行受理貼貼現(xiàn)的條條件1、持票人人須在銀銀行開立立存款帳帳戶的企企業(yè)法人人或其他他組織；；2、持票人人與出票票人或直直接前手手之間具具有真實(shí)實(shí)的商品品交易關(guān)系；3、持票人人提供與與其前手手之間的的增值稅稅發(fā)票和和商品發(fā)發(fā)運(yùn)單證的復(fù)印印件。43三、商業(yè)業(yè)匯票貼貼現(xiàn)的處處理基本本程序44持票人（（貼現(xiàn)申申請(qǐng)人））匯票23貼現(xiàn)憑證證1~~5貼現(xiàn)憑證證4貼現(xiàn)銀行行貼現(xiàn)憑證證1~~3①申請(qǐng)③收帳通知知②計(jì)算利息息辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳④留存、⑤到期收收回傳票票5貼現(xiàn)憑證證四、票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的的核算持票人（貼現(xiàn)申申請(qǐng)人））——填交貼現(xiàn)現(xiàn)憑證（（一式五五聯(lián)）銀行（貼現(xiàn)行行）45①借方傳票票（貼現(xiàn)現(xiàn)）②貸方傳傳票（存存款）③貸方傳傳票（利利息）④收帳通通知（回回單）⑤到期卡卡（留存存）信貸部門門——審批會(huì)計(jì)部門門——①計(jì)算貼現(xiàn)現(xiàn)額②辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳③處理憑憑證（一）貼貼現(xiàn)額計(jì)計(jì)算方法法貼現(xiàn)利息息＝匯票票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)現(xiàn)額＝匯匯票金額額－貼現(xiàn)現(xiàn)利息貼現(xiàn)期：：——從貼現(xiàn)之之日起至至匯票到到期日止止（算頭頭不算尾尾）。若若匯票承承兌人在在異地，，貼現(xiàn)天天數(shù)應(yīng)另另加劃款款天數(shù)（（一般加加3天）。貼現(xiàn)率：：——目前票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)利利率執(zhí)行行人行規(guī)規(guī)定的““再貼現(xiàn)現(xiàn)利率基基礎(chǔ)上按不超超過同期期貸款利利率（含含浮動(dòng)））加點(diǎn)””。注意：貼現(xiàn)率與與貼現(xiàn)期期指標(biāo)口口徑要一一致。46（二）貼貼現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)的賬務(wù)務(wù)設(shè)置設(shè)置“貼貼現(xiàn)”科科目核算算和反映映未到期期票據(jù)的的融資。。設(shè)置“遞遞延收益益”核算算和反映映銀行已已實(shí)際收收到，根根據(jù)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制要求，，不計(jì)入入當(dāng)期損損益，需需遞延到到以后期期間確定定收益的的款項(xiàng)。。47貼現(xiàn)（資產(chǎn)類類）發(fā)放貼現(xiàn)現(xiàn)款收回貼現(xiàn)現(xiàn)款余額遞延收益益（負(fù)債類類）分期確認(rèn)認(rèn)時(shí)發(fā)生收益益時(shí)余額（三）辦辦理貼現(xiàn)現(xiàn)款發(fā)放放的會(huì)計(jì)計(jì)分錄借：貼現(xiàn)現(xiàn)——×承兌匯票票戶貸：?jiǎn)挝晃换钇诖娲婵睢N現(xiàn)申請(qǐng)請(qǐng)人戶遞延收益益——遞延貼現(xiàn)現(xiàn)利息收收入戶收入：已已貼現(xiàn)商商業(yè)匯票票——×承兌匯票票戶（四）處處理憑證證第四聯(lián)貼貼現(xiàn)憑證證加蓋轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)訖章作作收帳通通知交貼貼現(xiàn)申請(qǐng)請(qǐng)人。第五聯(lián)貼貼現(xiàn)憑證證和匯票票一并按按到期日日順序排排列，專專夾保管管。4849●操作入口口：柜員輸入入交易碼碼3188可直接進(jìn)進(jìn)入，也也可在商商業(yè)匯票票業(yè)務(wù)模模塊，選選擇匯票票貼現(xiàn)進(jìn)進(jìn)入。操操作界面面如示圖圖50※操作說明明：1.由于本業(yè)業(yè)務(wù)涉及及對(duì)貼現(xiàn)現(xiàn)票據(jù)的的表外核核算，因因此必須須完成兩兩個(gè)交易易碼的操操作才能能完整地地完成一一個(gè)開戶戶業(yè)務(wù)。。2.貼現(xiàn)利息息、實(shí)付付貼現(xiàn)金金額：由由系統(tǒng)自自動(dòng)計(jì)算算并顯示示3.郵程天數(shù)數(shù):默認(rèn)為10天?！⒁馐率马?xiàng)：1、以上項(xiàng)項(xiàng)目的選選擇和輸輸入均根根據(jù)案例例提示的的信息來來完成。。2、貼現(xiàn)合合同號(hào)，，匯票號(hào)號(hào)碼，匯匯票金額額，出票票日期，，到期日日期，和和持有票票人賬號(hào)號(hào)為必輸輸項(xiàng)。3、完成錄錄入后，，點(diǎn)擊執(zhí)行，如果填填錯(cuò)，可可選擇重填。51做做看：：合肥中行行×支行開戶戶單位甲甲公司3月5日持上海海乙公司司1月10日開出并并經(jīng)開戶戶行上海海中行×辦事處承承兌的匯匯票申請(qǐng)貼現(xiàn)，，匯票面面額為85萬元，到到期日6月10日，經(jīng)審審核同意辦理貼貼現(xiàn)，貼貼現(xiàn)率為為4．5‰，要要求：計(jì)計(jì)算實(shí)付付貼現(xiàn)額額？作出貼現(xiàn)現(xiàn)款發(fā)放放的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。。貼現(xiàn)息＝＝850000××100×4.5‰÷÷30＝12750（元）實(shí)付貼現(xiàn)現(xiàn)額＝850000－12750＝837250（元）借：貼貼現(xiàn)——銀行承兌兌匯票戶戶850000貸:單位活期期存款——甲公司戶戶837250遞延收益——遞延貼現(xiàn)利息收入入戶12750收入：已貼現(xiàn)現(xiàn)商業(yè)匯票——銀行承兌匯票票戶85000052（五）貼現(xiàn)利利息攤銷處理理1、貼現(xiàn)利息攤攤銷金額計(jì)算算說明：本月應(yīng)攤銷金金額＝遞延收收益÷票據(jù)期限（天天數(shù)）×票據(jù)起息日（（或上次攤銷銷日）至本次次攤銷日的實(shí)實(shí)際天數(shù)（含含本次攤銷日日當(dāng)天）業(yè)務(wù)回顧：上例銀行3月5日同意辦理貼貼現(xiàn)，匯票面面額為85萬元，到期日日6月10日，貼現(xiàn)率為為4.5‰，要求每個(gè)月月末進(jìn)行攤銷銷利息額。計(jì)計(jì)算的貼現(xiàn)息息為：貼現(xiàn)息＝850000×100×4.5‰÷30＝12750（元）3月應(yīng)攤銷利息息額＝12750÷100×27＝3442.50（元）（31-5+1=27）4月應(yīng)攤銷利息息額＝12750÷100×30＝3825（元）5月應(yīng)攤銷利息息額＝12750÷100×31＝3952.50（元）6月應(yīng)攤銷利息息額＝12750÷100×12＝1530（元）（10-1+3=12）2、貼現(xiàn)利息攤攤銷金額賬務(wù)務(wù)處理：借：遞延收益益——遞延貼現(xiàn)利息息收入戶貸：利息收入入——貼現(xiàn)利息收入入戶上例：3月份貼現(xiàn)利息息攤銷的賬務(wù)務(wù)分錄為：借：遞延收益益——遞延貼現(xiàn)利息息收入戶3442.50貸：利息收入入——貼現(xiàn)利息收入入戶3442.50以后月末攤銷銷賬務(wù)分錄與與上類似。53五、到期收回回貼現(xiàn)款的核核算1、貼現(xiàn)銀行在在匯票到期前前，匡算至付付款人開戶行行的郵程，提提前辦理委托托收款手續(xù)。。將貼現(xiàn)憑證⑤⑤與委托收款款憑證②一并并存放；其余手續(xù)比照照發(fā)出委托收收款憑證的手手續(xù)辦理。2、貼現(xiàn)銀行在在收到票款劃劃回時(shí)，按照照委托收款款款項(xiàng)劃回的有有關(guān)手續(xù)處理理。其會(huì)計(jì)分錄為為：借：電子匯匯劃往來貸：貼現(xiàn)——×承兌匯票戶付出：已貼現(xiàn)現(xiàn)商業(yè)匯票——×承兌匯票戶54六、到期不能能收回票款的的核算貼現(xiàn)銀行收到到付款人開戶戶行退回的有有關(guān)憑證，對(duì)對(duì)已到期的貼現(xiàn)款可向向貼現(xiàn)申請(qǐng)人人追索貼現(xiàn)款款。填制特種轉(zhuǎn)帳帳借方傳票（（兩聯(lián)）會(huì)計(jì)分錄為：：借：?jiǎn)挝换钇谄诖婵睢临N現(xiàn)申請(qǐng)人戶戶［借：逾期期貸款——×貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶戶（帳戶余額不不足時(shí)）］貸：貼現(xiàn)——×承兌匯票戶付出：已貼現(xiàn)現(xiàn)商業(yè)匯票——×承兌匯票戶55①傳票②支款通知第四章思思考題與練習(xí)習(xí)題（一）思考題題1、什么是貸款款？貸款有哪哪些不同的分分類？2、試述貸款業(yè)業(yè)務(wù)的核算要要求。3、貸款利息計(jì)計(jì)算有哪兩種種方式？它們們?cè)诤怂闵嫌杏泻尾煌?、貸款展期有有那些規(guī)定？？會(huì)計(jì)部門對(duì)對(duì)貸款展期處處理手續(xù)如何何？5、什么是票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)？其與與貸款相比有有何異同？56（二）練習(xí)題題1、某行于4月2日發(fā)放一筆短短期貸款，金金額為40萬元，假定利利率為4‰，期限4個(gè)月，則6月20日銀行按季結(jié)結(jié)息時(shí)，計(jì)算算該筆貸款應(yīng)應(yīng)計(jì)利息？作作出銀行收取取利息的會(huì)計(jì)計(jì)分錄？6月21日至8月2日還款時(shí)，該該筆貸款應(yīng)計(jì)計(jì)利息為？作作出結(jié)清本息息的會(huì)計(jì)分錄錄？若6月20日銀行未能收收到利息，該該單位于到期期日一并結(jié)付付本息款。計(jì)計(jì)算該筆貸款款到期應(yīng)計(jì)利利息？作出6月21日與8月2日銀行賬務(wù)處處理的會(huì)計(jì)分分錄？572、某行于4月28日發(fā)放短期貸貸款一筆，金金額80萬元，期限2個(gè)月，利率為為5.1‰，如該借款單單位于7月1日才歸還本息息。按利隨本本清計(jì)算銀行行應(yīng)收利息？？作出有關(guān)賬賬務(wù)處理的會(huì)會(huì)計(jì)分錄？3、某行第一季季度末貸款余余額為100億元，按五級(jí)級(jí)分類的情況況如下：正常常類貸款為80億元，關(guān)注類類貸款為14億元，次級(jí)類類貸款為3億元，可疑類類貸款為2億元，損失類類貸款為1億元。計(jì)算該該行第一季度度應(yīng)提取多少少專項(xiàng)準(zhǔn)備金金額？作出提提取會(huì)計(jì)分錄錄？4、某行6月21日收到開戶單單位宏業(yè)公司司提交的銀行行承兌匯票一一張申請(qǐng)貼現(xiàn)現(xiàn)，匯票的簽簽發(fā)日期為4月20日，到期日為為8月20日，金額60萬元。經(jīng)審核核同意辦理，，貼現(xiàn)率為5%，計(jì)算貼現(xiàn)利利息、貼現(xiàn)額額？作出貼現(xiàn)現(xiàn)款發(fā)放的會(huì)會(huì)計(jì)分錄？589、靜夜四無無鄰，荒居居舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。15:04:4515:04:4515:0412/31/20223:04:45PM11、以我獨(dú)沈久久，愧君相見見頻。。12月-2215:04:4615:04Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。15:04:4615:04:4615:04Saturday,December31,202213、乍見見翻疑疑夢(mèng)，，相悲悲各問問年。。。12月月-2212月月-2215:04:4615:04:46December31,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國(guó)國(guó)見青青山。。。31十十二二月20223:04:46下下午15:04:4612月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月223:04下午午12月-2215:04December31,202216、行動(dòng)出成果果，工作出財(cái)財(cái)富。。2022/12/3115:04:4615:04:4631December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時(shí)，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點(diǎn)的射線線向前。。3:04:46下午3:04下下午15:04:4612月-229、沒有有失敗敗，只只有暫暫時(shí)停停止成成功??！。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結(jié)結(jié)果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒沒有有。。。