第三節(jié)消費稅的會計核算本節(jié)主要內(nèi)容：會計科目設(shè)置銷售及視同銷售的核算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的核算委托加工應(yīng)稅消費品的核算進口應(yīng)稅消費品的核算一.會計科目設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（負債類賬戶）貸方——應(yīng)繳納的消費稅借方——已繳納的消費稅期末貸方余額——尚未繳納的消費稅期末借方余額——多交的消費稅

返回生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品消費稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目銷售時,借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅實際繳納時,借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄例題：某化妝品廠當(dāng)月采取直接收款方式銷售化妝品3000套，不含稅出廠價220元/套，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為112200元，實際生產(chǎn)成本為140元/套，款項均已通過銀行收訖。化妝品消費稅稅率30%。銷售實現(xiàn)，確認(rèn)收入借：銀行存款772200

貸：主營業(yè)務(wù)收入660000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）112200例題計算應(yīng)交納的消費稅應(yīng)納消費稅額=660000×30%=198000(元)

借:營業(yè)稅金及附加198000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅198000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫存商品420000返回自產(chǎn)應(yīng)稅消費品投資借：交易性金融資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅例題：返回包裝物的處理包裝物銷售收入不單獨計價的包裝物包裝物銷售收入——主營業(yè)務(wù)收入包裝物銷售應(yīng)交的消費稅——營業(yè)稅金及附加包裝物成本——銷售費用單獨計價的包裝物

包裝物銷售收入——其他業(yè)務(wù)收入包裝物銷售應(yīng)交的消費稅——營業(yè)稅金及附加包裝物成本——其他業(yè)務(wù)成本例題：某酒廠銷售散裝糧食白酒10噸，不含稅售價2400元/噸，生產(chǎn)成本1600元/噸。隨同白酒出售單獨計價的包裝桶400只，每只不含稅售價20元，成本價12元/只。應(yīng)納增值稅=10×2400×17%＋400×20×17%=5440（元）應(yīng)納消費稅=10×2000×0.5＋10×2400×20%＋400×20×20%=16400（元）例題包裝物的處理（續(xù)）包裝物押金收入收取押金時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款沒收押金時借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅例題：某化妝品廠銷售化妝品取得不含稅收入60000元，隨同產(chǎn)品銷售出借包裝物30只，每只成本價30元，每只收取押金46.8元?？铐椌淹ㄟ^銀行收訖。在約定的退還期限因包裝物損壞而無法收回。①確認(rèn)銷售收入、收取押金時借：銀行存款71604貸：主營業(yè)務(wù)收入60000其他應(yīng)付款1404應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200例題②計算銷售化妝品應(yīng)的消費稅時借：營業(yè)稅金及附加18000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅18000③逾期未收回包裝物，沒收押金時應(yīng)納增值稅額=1404/（1＋17%）×17%=204（元）應(yīng)納消費稅額=1404/（1＋17%）×30%=360（元）借：其他應(yīng)付款1404貸：其他業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204借：營業(yè)稅金及附加360貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅360返回用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品：在移送使用環(huán)節(jié)繳納消費稅

會計分錄借：生產(chǎn)成本貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅返回用于在建工程或者直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)消費稅和增值稅的計稅依據(jù)：同類消費品的平均銷售價格會計分錄:借：在建工程（固定資產(chǎn)）貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——應(yīng)交消費稅例題：某汽車廠將一輛小轎車移交廠部使用，該種型號的汽車不含稅售價為154000元，單位成本為130000元，消費稅稅率為8%。應(yīng)納增值稅=154000×17%=26180（元）應(yīng)納消費稅=154000×8%=12320（元）借：固定資產(chǎn)——小汽車168500貸：庫存商品130000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26180——應(yīng)交消費稅12320例題返回用于捐贈消費稅和增值稅的計稅依據(jù)：同類消費品的平均銷售價格會計分錄:借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——應(yīng)交消費稅例題：返回四.委托加工應(yīng)稅消費品的核算受托方的核算委托方的核算委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接銷售委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品返回受托方的核算受托方按代收代繳的消費稅稅額借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅返回委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已交納的消費稅準(zhǔn)予抵扣

由受托方代收代繳的消費稅——計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）例題：返回某A企業(yè)委托B企業(yè)（均為一般納稅人）加工煙絲，發(fā)出材料的實際成本為4000元，加工費800元（不含稅價），B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費及B企業(yè)代交的消費稅均未結(jié)算。如上例中，A企業(yè)將煙絲提回后投入卷煙生產(chǎn)，生產(chǎn)出的卷煙全部售出，銷售收入為1