江蘇地稅2011年度風險模型競賽蘇州地稅參賽作品股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅風險

識別模型基本架構(gòu)目錄第一部分

模型建設(shè)背景第二部分風險模型架構(gòu)第三部分風險模型應(yīng)用第四部分模型創(chuàng)新情況第五部分模型推廣價值第一部分模型建設(shè)背景1稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管滯后現(xiàn)金結(jié)算等私下交易情況突出被轉(zhuǎn)讓企業(yè)賬面基本無跡可尋3交易真實價格很難取得納稅人存在隱瞞交易價格動機稅務(wù)機關(guān)缺乏掌控價格的手段2稅款追繳較為困難被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的法律責任不明確扣繳義務(wù)人無法掌握計稅成本4凈資產(chǎn)核定較為困難賬面凈資產(chǎn)與實際交易價格背離規(guī)模以下凈資產(chǎn)未提供核定辦法

第一部分模型建設(shè)背景

二、主要稅收風險

確定股權(quán)(份)轉(zhuǎn)讓價格的最主要因素：其中土地、房屋的預(yù)計變現(xiàn)收益是關(guān)鍵。賬面凈資產(chǎn)價值存貨土地房屋投資分紅收益土地房屋第一部分模型建設(shè)背景

1

2賬面價值低于資產(chǎn)可收回金額

3賬面價值未包含潛在經(jīng)濟收益

4持有期間投資收益未全額體現(xiàn)土地房屋存貨投資賬面價值遠低于實際交易價格第二部分

風險模型架構(gòu)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓模型結(jié)構(gòu)圖所得稅申報差異額一級指標二級指標投資者股權(quán)減持比例土地保有增值額房屋評估增值額在建工程增值額存貨變現(xiàn)增值額投資收益確認額第二部分

風險模型架構(gòu)二級指標：一、投資者股權(quán)(份)減持比例投資者所持股權(quán)(份)比例減少，其對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的份額也會發(fā)生減少，必會發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟利益的流入。1、設(shè)計原理投資者股權(quán)(份)減持比例=變更前投資者持股比例-變更后投資者投資額/變更后各投資者投資額之和2、計算公式投資者股權(quán)減持比例>0時，實施預(yù)警。第二部分

風險模型架構(gòu)二、土地保有增值額

采用評估實踐的基準地價系數(shù)修正法，對企業(yè)所擁有土地的公允價值進行估算，與賬面價值進行比較，計算其土地保有增值額。1、設(shè)計原理土地保有增值額>0時，實施預(yù)警。2、計算公式

土地保有增值額=宗地所在區(qū)域的基準地價×土地總面積×(1＋某宗地全部影響地價因素總修正值)-土地賬面價值第二部分

風險模型架構(gòu)采用資產(chǎn)評估行業(yè)通用的重置成本法確定房屋評估值，與企業(yè)賬面房屋原值進行比對，確定房屋評估增值額。1、設(shè)計原理房屋評估增值額>0時，實施預(yù)警。三、房屋評估增值額2、計算公式房屋評估增值額=房屋評估值—房屋賬面價值第二部分

風險模型架構(gòu)資產(chǎn)評估實踐中，對在建工程——房屋一般選用假設(shè)開發(fā)法預(yù)估續(xù)建的成本、稅金、費用和利潤。由于本指標是計算增值額，其實質(zhì)為在建房屋的賬面價值與續(xù)建利潤率之積。1、設(shè)計原理在建工程增值額>1萬

時，實施預(yù)警。四、在建工程增值額2、計算公式在建工程增值額=在建工程的賬面價值×續(xù)建利潤率第二部分

風險模型架構(gòu)

會計核算實務(wù)中，存貨可變現(xiàn)凈值為存貨的估計售價減去至完工時預(yù)計將要發(fā)生的成本、費用、稅金后的余額，其中包含了存貨的預(yù)計利潤。為簡化起見，按存貨賬面價值與扣除投資收益后的成本凈利潤率之積來計算。1、設(shè)計原理

存貨變現(xiàn)增值額>1萬

時，實施預(yù)警。五、存貨變現(xiàn)增值額2、計算公式存貨變現(xiàn)增值額=存貨賬面價值×（凈利潤-投資收益）/主營業(yè)務(wù)成本第二部分

風險模型架構(gòu)六、投資收益確認額長期投資“成本法”核算下，企業(yè)當年度持有期間（當年1月1日至股權(quán)(份)轉(zhuǎn)讓日）的投資收益未確認，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方在確定交易價格時考慮了未確認投資收益的經(jīng)濟利益流入。1、設(shè)計原理

投資收益確認額>1萬

時，實施預(yù)警。2、計算公式投資收益確認額=長期股權(quán)投資賬面價值×投資收益率×月份數(shù)/12第二部分風險模型架構(gòu)投資者股權(quán)減持比例土地保有增值額房屋評估增值額在建工程增值額存貨變現(xiàn)增值額投資收益確認額二級指標所得稅申報差異額一級指標第二部分

風險模型架構(gòu)一級指標：所得稅申報差異額

所得稅申報差異額=（總股本賬面增值額+企業(yè)資產(chǎn)評估增值額）×投資者股權(quán)(份)減持比例×適用稅率—股權(quán)(份)轉(zhuǎn)讓所得稅申報金額（1）計算公式（2）數(shù)據(jù)獲取途徑（3）預(yù)警值設(shè)置所得稅申報差異額>0時，實施預(yù)警。一、模型數(shù)據(jù)分析驗證

1、模型指標參數(shù)確定第三部分風險模型應(yīng)用某投資公司于2008年3月新設(shè)合并而成,2011年2月公司股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓日公司資產(chǎn)總額2612.13萬元、所有者權(quán)益總額1272.02萬元，其中股本2400.00萬元。投資者自行申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格2400萬元，屬于平價轉(zhuǎn)讓，申報稅款為

0。第三部分風險模型應(yīng)用指標驗證過程如下：1、存貨變現(xiàn)增值額=1340.00×12%=160.80萬元。2、投資收益確認額=03、在建工程增值額=04、土地保有增值額=[54000.00×450.00]×（1+5%）-0=2551.50萬元。5、房屋評估增值額=［1282.00＋150.00］×0.78×5895.03-3826593.51=2757919.20元=275.80萬元。6、工業(yè)用房總增值額=160.80+

2551.50+275.80=2988.10萬元第三部分