MBA《會計學》第五講資產(chǎn)—存貨5、1存貨概述5、2存貨數(shù)量的確定5、3存貨的計價5、4存貨的核算MBA會計學第五講資產(chǎn)—存貨5、1存貨概述MBA會計學第五講資產(chǎn)—存貨一、存貨(Inventory)存貨---指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)中或提供勞務(wù)中耗用的材料、物料等。

存貨的內(nèi)容：原材料低值易耗品包裝物在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品存貨循環(huán)圖：存貨保管存貨分發(fā)加工生產(chǎn)驗收入庫成本核算

會計記錄發(fā)生減值二、存貨的特點：

1.有形；2.就流動性而言，是流動資產(chǎn)中較為呆滯的資產(chǎn)；3.流動資產(chǎn)-存貨=速動資產(chǎn)；4.有發(fā)生潛在損失的可能。三、存貨的確認：

①存貨確認的條件:◆該存貨包含的經(jīng)濟經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);◆該存貨的成本能夠可靠的計量.

②存貨范圍的認定其標準是：企業(yè)對存貨是否具有法定產(chǎn)權(quán)。

四、存貨會計的重要性：

①可以借助于會計加強對存貨的管理。②存貨數(shù)量的控制、管理離不開存貨會計的介入。③參與存貨進、銷、存量的預測、決策、計劃等。④存貨會計直接或間接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。存貨錯誤的影響1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨010000購貨7000058000期末存貨100000銷貨成本6000068000銷貨毛利4000042000費用3500035500稅前利潤50006500上述例題在計量1990年期末存貨時，漏計了某批存貨，少算了1000元，正確金額為11000元。則：1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨011000購貨7000058000期末存貨110000銷貨成本5900069000銷貨毛利4100041000費用3500035500稅前利潤60005500五、存貨內(nèi)內(nèi)容:原材料庫存商品物資采購生產(chǎn)成本低值易耗品材料物質(zhì)包裝物材料成本差異委托加工材料寄售品分期收款發(fā)出商品.……….5、2存貨數(shù)量的確確定MBA會計學學第五講講資產(chǎn)—存存貨存貨數(shù)量的確確定方法財產(chǎn)的盤存制度有兩種：實地盤存制永續(xù)盤存制1永續(xù)盤存制------“帳面盤存存制”特點逐日逐筆登記存貨的入庫和出庫數(shù)量隨時計算出存貨庫存量優(yōu)點缺點適合？期末存貨反映映在帳上，不不必定期進行行存貨盤點。。及時性好手續(xù)嚴密。有利于對存貨貨加強管理日常工作麻煩煩、復雜?？赡馨l(fā)生帳存存數(shù)與實存數(shù)數(shù)不符的情況況2.定期盤盤存（PeriodicSystem)特點平時只記庫存增加數(shù)，不記減少數(shù)期末通過盤點確定期末庫存貨物數(shù)和銷貨成本實地盤存制、以存計耗制、盤存計耗制優(yōu)點缺點適合？減化了日常工工作不會發(fā)生帳實實差異及時性差。以存計耗，漏漏洞較大；記帳不嚴密，，不利于對存存貨的管理5、3存貨的計價MBA會計學學第五講講資產(chǎn)—存存貨存貨計價方法法：存貨計價方法發(fā)出時怎樣計價？期末時怎樣計價取得時怎樣計價？存貨計價方法發(fā)出計價期末計價取得計價加權(quán)平均法移動加權(quán)法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法成本與市價孰低法零售價格法計劃成本法實際成本法1.用歷史成本計計量存貨可反反映企業(yè)取得得存貨時實際際耗費的成本本，企業(yè)活動動本身并不增增加存貨的價價值。2.歷史成本是基基于過去交易易或事項而獲獲得的，具有有客觀可靠性性，可以進行行驗證。3.在難以確定存存貨的銷售價價格時，歷史史成本可以代代替可變現(xiàn)凈凈值。4.按歷史成本計計量存貨的同同時，對取得得存貨而支付付的貨幣資金金或其他資產(chǎn)產(chǎn)也采用了同同樣計量屬性性，便于維護護核算的復式式平衡。（一）存貨取取得時如何計計價？各種存貨應(yīng)當當按取得時的的實際成本記記帳。

=購貨價格+購貨費用（運雜費等）+稅金外購存貨

自制存貨委托加工存貨=直接材料+直接人工+制造費用=耗用物資的成本+加工費+稅金+運雜費工業(yè)企業(yè)存貨取得的實際成本商品流通業(yè)存存貨的實際際成本商業(yè)企業(yè)存貨貨的采購成本本采購價格進口關(guān)稅其他稅金采購存貨的運運雜費等計入入“營業(yè)費用用”。增值稅不成本本中存貨發(fā)出的計價加權(quán)平均法移動加權(quán)法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法零售價格法計劃成本法實際成本法估計成本法（自學）（二）存貨發(fā)發(fā)出時如何計計價？1加權(quán)平均法WA2移動加權(quán)平均法MWA3先進先出法FIFO4后進后出法LIFO5個別認定法SCIA存貨發(fā)出的實實際成本法加權(quán)平均法日期摘要進貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本7-1.40002.0080007-4.購進60002.0213200100007-7.發(fā)貨500050007-12.購進50001.99500100007-19.購進600040007-22.購進30002.10630070007-31發(fā)生額及余額1400029000110002.05522610.570002.055514388.5加權(quán)平均法①一次加權(quán)②必須到期期末才能計算算單位成本，，只能用于實實地盤存制③期末加權(quán)出出來的成本與與現(xiàn)時成本可可能有差異。。當物價上升時時，加權(quán)成本本﹤現(xiàn)時成本本當物加下跌時時，加權(quán)成本本﹥現(xiàn)時成本本④及時性差。。日期摘要進貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本7-1.1001010007-4.購進20012240030011.3334007-7.發(fā)貨25011.328335011.335677-12.購進40014560045013.7061677-19.購進30015450075014.22106677-22.購進10016160085014.43122677-24.發(fā)貨50014.43721535014.4350527-3135014.435052移動加權(quán)平均均法移動加權(quán)法①每當有入入庫，都要加加權(quán)。②適用于永續(xù)續(xù)盤存制。③加權(quán)計算的的單位成本比比較接近于當當時成本。期末存貨成本本比較接近于于當時成本。。④計算繁雜。。日期摘要進貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進2001224001002001012.00100024007-7發(fā)貨10015010121000180050126007-12.購進40014560050400121460056007-19.購進30015450050400300121415600560045007-22日購進10016160050400300100121415166005600450016007-24.發(fā)貨504005012141560056007502501001516375016007-31先進先出法先進先出(First——inFirst—out)①FIFO是一種假設(shè)。。②期末存貨的的價值接近于于現(xiàn)時成本。。③為什么有人人愿意在通貨貨膨脹情況下下仍然愿意采采用FIFO?日期摘要進貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進2001224001002001012.00100024007-7發(fā)貨250502001012500240050105007-12.購進40014560050400101450056007-19.購進30015450050400300101415500560045007-22日購進10016160050400300100101415165005600450016007-24.發(fā)貨5001003001001415161404500160050300101450042007-31后進先出法后進先出（Last-infirst-out)①LIFO是一種假設(shè)。。②更多的公公司愿意采用用LIFO。③在通貨膨脹脹情況下，永續(xù)盤存制下下的期末存貨貨價值﹥實地盤存制下下的存貨價值值個別計價法：：①假設(shè)存貨成成本流轉(zhuǎn)與實實物流轉(zhuǎn)一致致。②適用于數(shù)量量少、價值高高、成本又易易于辯認的貨貨物汽車、輪船、、飛機……③很難廣泛泛應(yīng)用。④易于操縱縱利潤指標先進先出法與與后進先出法法的比較對資產(chǎn)的影響對利潤的影響對稅收的影響對業(yè)績評估的影響在通貨膨脹情情況下?在通貨緊縮情情況下?存貨貨10萬斤@2020萬斤@2250萬斤@2520萬斤@2640萬斤?60萬斤?當期銷售收入入40萬斤×40元=1600萬一個小作業(yè)：：先進先出后進先出對資產(chǎn)的影響①期末存貨按后期進價計算，②比較接近編表日重置成本。③資產(chǎn)計價比較合理。①期末存貨的價值與現(xiàn)時的重置成本差距大。②所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，資產(chǎn)計價失去意義。對利潤的影響①毛利虛計。②難以重置相同數(shù)量的存貨，企業(yè)不能按原有規(guī)模運作①最近的成本與最近的收入相配比，可產(chǎn)生有意義的利潤數(shù)據(jù)。②可以恰當評價經(jīng)營成果。對稅收的影響①提高銷售成本、減少利潤、本期少交所得稅②減少現(xiàn)金流出③實際上是無息貸款對業(yè)績的影響①從個人業(yè)績出發(fā)，往往樂于采用FIFO②也可能成為某些公司操縱股票的手段為什么提出這個問題?（三）怎樣樣確定期末存存貨的價值?賬面價值(歷史成本)市價甲商品200萬250萬乙商品100萬60萬庫存商品價值值情況以市價為準!以歷史價為準以低者為準以高者為準?我們必須貫徹徹“穩(wěn)健原則則”!一種穩(wěn)健的方方法:成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低◆1999年末，財政政部35號文文件《股份有限公公司會計制度度有關(guān)會計處處理問題補充充規(guī)定》：境外上市公司司、香港上市市公司以及在在境外發(fā)行外外資股的公司司，中期或年年終，應(yīng)對存存貨進行全面面清查，如存存貨遭遇毀損損、全部或部部分陳舊過時時或價格低于于成本等原因因，使存貨成成本不可收回回的部分，應(yīng)提提取取存存貨貨跌跌價價準準備備，其其他他上上市市公公司司也也可可按按上上述述提提取取存存貨貨跌跌價價準準備備。?！簟镀笃髽I(yè)業(yè)會會計計制制度度》》：：采用用“成成本本與與可可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值孰孰低低法法””對期期末末存存貨貨進進行行計計價價。。◆《《具具體體會會計計準準則則————存存貨貨》》:存貨貨期期末末計計量量采采用用“成成本本與與可可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值孰孰低低法法””“成成本本與與可可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值孰孰低低法法””成本存貨的歷史成本（實際成本）可變現(xiàn)凈值估計售價減除預計完工成本以及銷售所必須的預計費用后的價值。孰低(以低者為準)當存貨跌價時，馬上確認跌價損失。當存貨升值時，并不確認其增值。資產(chǎn)產(chǎn)定定義義的的體體現(xiàn)現(xiàn)：：當存存貨貨的的可可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值低低于于成成本本，，表表明明存存貨貨給給企企業(yè)業(yè)帶帶來來的的經(jīng)經(jīng)濟濟利益益低低于于其其賬賬面面價價值值，，應(yīng)應(yīng)將將這這部部分分損損失失從從資資產(chǎn)產(chǎn)中中扣扣除除。。使存存貨貨符合合資資產(chǎn)產(chǎn)的的定定義義。。穩(wěn)健健性性原原則則的的體體現(xiàn)現(xiàn):這樣樣做做，，避避免免將將這這種種損損失失推推遲遲到到以以后后期期間間，，也也有有助助于于各各期期間間的的財財務(wù)務(wù)狀狀況況和和經(jīng)經(jīng)營營成成果果相相對對正正確確，，使使企企業(yè)業(yè)償償債債能能力力建建立立在在較較為為可可靠靠的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上。?？勺冏儸F(xiàn)現(xiàn)凈凈值值的確確定定？？應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)：

（產(chǎn)品市價、同類產(chǎn)品市價、生產(chǎn)成本資料等）2.應(yīng)考慮持有存貨的目的：

（持有以備出售、持有以備耗用）3.應(yīng)合理的確定“估計售價”

（合同價格、一般銷售價格）在實際工作中，成本與可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法：逐項比較法分類比較法總額比較法（一般要求用逐項比較法）什么時候確認跌價?跌價損失究竟是多少?如何何確確認認跌跌價價損損失失？？《企企業(yè)業(yè)會會計計制制度度》》:在存存貨貨出出現(xiàn)現(xiàn)“四四種種情情況況””之一一時時，，可可全全額額計計提提跌跌價價準準備備，，在存存貨貨出出現(xiàn)現(xiàn)“五五種種情情況況””之一一時時，，應(yīng)應(yīng)當當計計提提存存貨貨跌跌價價準準備備。。四種種情情況況：：應(yīng)應(yīng)全全額額計計提提跌跌價價準準備備1.已霉爛變質(zhì)的存貨2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨3.生產(chǎn)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值轉(zhuǎn).讓價值的存貨4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨五種種情情況況：：應(yīng)應(yīng)當當計計提提跌跌價價準準備備1.市價持續(xù)下跌，且在可預見的未來無回升希望2.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本大于銷售價格3.由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適合需要而該原料的市價又低于帳面成本4.由于商品過時或消費者偏好改變，使市場需求發(fā)生變化，導致市價逐漸下跌5.其他足以證明該存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形日期期1999年年12月月31日日金額額跌跌價價準準備備項目目原材材料料在產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)成成品品低值值易易耗耗品品合計計6064447.764187060.3741008042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福福建建雙雙菱菱””1999年年存存貨貨跌跌價價準準備備計計提提：：5、4存貨貨的的核核算算MBA會會計計學學第第五五講講資資產(chǎn)產(chǎn)——存存貨貨存貨貨的的核核算算：：物資采購1201原材料1211包裝物1221低值易耗品1231材料成本差異1232自制半成品1241在途物資庫存商品1243委托加工物資1251委托代銷商品1261受托代銷商品1271存貨跌價準備1281常見見科科目目:工業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)存存貨貨核核算算的的基基本本流流程程原材材料料銀行行存存款款生產(chǎn)成成本庫存商商品入庫生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用材材料產(chǎn)品完完工入入庫主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本出售其他資資產(chǎn)在產(chǎn)品品

已銷售商品的成本50萬萬商業(yè)企企業(yè)存存貨的的核算算流程程：物資采采購銀行存存款庫存商商品主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本經(jīng)營費費用支付買買價運雜費費商品入入庫商品出出售庫存在途×××

已銷售商品的成本銀行存存款存貨主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本900005000①購買50006000②銷售6000應(yīng)付帳帳款實收資資本20002000購買50005000接受投資管理費費用×××××10001000300030002000存貨跌跌價損損失的的會計計處理理：1.可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值﹥存貨的的歷史史成本本則不作作帳務(wù)務(wù)處理理2.可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值﹤存貨的的歷史史成本本必須在在當期期確認認存貨貨跌價價損失失，并并進行行帳務(wù)務(wù)處理理。其帳務(wù)務(wù)處理理方法法有直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷法法備抵法法“華美美”服服裝公公司1999年年12月期期末存存貨成成本25萬萬，其其可變變現(xiàn)凈凈值為為23.5萬。。庫存商商品25萬萬管理費費用---存貨貨跌價價損失失1.5萬1.5萬23.5萬萬本年利利潤1.5萬1.5萬直接接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷法法現(xiàn)行會會計制制度規(guī)規(guī)定，，不能能使用用直接接轉(zhuǎn)銷銷法!為為什么么?什么是存貨核算的備抵法?現(xiàn)行會計制度規(guī)定，使用“備抵法”。涉及的科目存貨+—存貨跌價準備（資產(chǎn)類）+—存貨跌跌價準準備（（資資產(chǎn)類類）+—①沖銷銷多提提的①計計提的的跌價價準備備②調(diào)整整為零零“華美美”服服裝公公司1999年年12月月期末末存貨貨成本本25萬，，其可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值為23.5萬萬。借：管管理費費用----存存貨跌跌價損損失15000貸：存存貨跌跌價準準備15000庫存商商品25萬萬管理費費用1.5萬存貨跌跌價準準備1.5萬資產(chǎn)負負債表表：235000注：存貨原原價250000減：存存貨跌跌價準準備15000存貨可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值235000備抵法法本年利潤轉(zhuǎn)入損益1.5萬1.5萬可變現(xiàn)凈值235000“華美美”服服裝公公司2000年年12月月期末末存貨貨成本本25萬，，其可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值為23.8萬萬。25萬——23.8萬=1.2萬，，1.5萬萬—1.2萬=0.3萬萬借：存存貨跌跌價準準備3000貸：管管理費費用----存存貨跌跌價損損失3000庫存商商品25萬萬管理費費用---存貨貨跌價價損失失存貨跌跌價準準備1.5萬0.3萬0.3萬萬沖減多多提的的準備備1.2萬資產(chǎn)負負債表表：238000注：存存貨貨原價價250000減：存存貨跌跌價準準備12000存貨可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值238000備抵法法“華美美”服服裝公公司2001年年12月月期末末存貨貨成本本25萬，，其可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值為26萬萬。借：存存貨跌跌價準準備12000貸：管管理費費用---存貨貨跌價價損失失12000庫存商商品25萬萬管理費費用--存存貨跌跌價損損失存貨跌跌價準準備1.2萬1.2萬1.2萬調(diào)整為為零資產(chǎn)負負債表表：250000注：存存貨原原價250000減：存存貨跌跌價準準備/存貨可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值250000備抵法法存貨在在報表表中怎怎樣列列示

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

3000015購進服裝2000050000515皮鞋銷售出庫3000020000934購進食品15000350001040食品毀損20000150002593購進文具500006500031本月發(fā)生額及余額85000500006500071期初余額65000庫存商商品

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額貸50001965計提跌價準備4000900031本月發(fā)生額及余額

4000900071期初余額9000存貨跌跌價準準備庫存商商品65000資產(chǎn)負負債表表:56000注：存貨：：65000減：存存貨跌跌價準準備準準備9000可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值56000…………..存貨跌跌價準準備9000流動資產(chǎn)：01.12.3101.6.3000.12.3100.6.3099.12.3199.6.3098.12.31貨幣資金8.69億短期投資0

減：短期投資跌價準備0

短期投資凈額0應(yīng)收票據(jù)4.17億

應(yīng)收股利0

應(yīng)收利息6890.83

應(yīng)收帳款5.97億

其它應(yīng)收款1.43億

減：壞帳準備

0.47億

應(yīng)收款項凈額

預付帳款1.53億

存貨28.26億39.63億49.40億51.62億46.95億44.98億32.99億待攤費用

1.06億待處理流動資產(chǎn)凈損失

其它流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計

53.83億62億83.19億73.47億83.16億62.89億61.8億康佳資資產(chǎn)負負債表表流動資產(chǎn)：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31貨幣資金

5.545億短期投資0

減：短期投資跌價準備0

短期投資凈額0應(yīng)收票據(jù)

0.92億

應(yīng)收股利0.077億

應(yīng)收利息

應(yīng)收帳款9.03億其它應(yīng)收款2.92億減：壞帳準備0

應(yīng)收款項凈額11.95億

預付帳款6.88億

存貨

6.55億3.33億5.00億5.40億待攤費用

0.0845億待處理流動資產(chǎn)凈損失

0其它流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計

32.01億海爾資資產(chǎn)負負債表表02.3.31流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億

短期投資-

減：短期投資跌價準備

短期投資凈額應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利-

應(yīng)收利息-

應(yīng)收帳款

0.7億其它應(yīng)收款0.0488億減：壞帳準備

應(yīng)收款項凈額

預付帳款0.121億存貨0.933億待攤費用

-待處理流動資產(chǎn)凈損失

流動資產(chǎn)合計

4.48億資產(chǎn)合計5.721億成都旭旭光資資產(chǎn)負負債表表02.12.31項目金額跌價準備凈值材料采購223.14萬原材料1176.35萬109.33萬包裝物23.11萬產(chǎn)成品3636.29萬312.86萬分期收款發(fā)出商品297.97萬16.2萬自制半成品53.71萬委托加工材料30.49萬在產(chǎn)品4440.97萬110.82萬合計9882.01萬549.21萬9332.80萬成都旭旭光存存貨明明細表表：公司期期末根根據(jù)對對存貨貨的清清理盤盤查以以及與與目前前市場場價格格的比比較情情況，，將可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值低于于存貨貨成本本的差差額計計提存存貨物物跌價價準備備流動資產(chǎn)：2002.6.3001.12.3100.12.3199.12.3198.12.31貨幣資金0.34億0.72億1.67億1.93億1.51億短期投資0000

減：短期投資跌價準備0000

短期投資凈額0000應(yīng)收票據(jù)0000

應(yīng)收股利0000

應(yīng)收利息0000

應(yīng)收帳款0.45億0.21億0.09億0.12億其它應(yīng)收款1.78億4.83億0.23億0.45億減：壞帳準備000.03億0.046億

應(yīng)收款項凈額2.23億5.04億0.29億0.53億

預付帳款

0.005億0.009億0.007億0.046億存貨

0.31億

1.00億2.36億2.36億2.56億待攤費用

0

待處理流動資產(chǎn)凈損失

0流動資產(chǎn)合計

2.88億6.77億4.33億4.86億6.47億資產(chǎn)合計

10.77億15.18億28.37億23.42億17.07億湖北藍藍田股股份資資產(chǎn)負負債表表期初期末項目金額跌價準備金額跌價準備原材料10730985.