2第46頁(yè)第二章增值稅法內(nèi)容介紹——共12節(jié)（1）

第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

第三節(jié)稅率與征收率

第四節(jié)增值稅的計(jì)稅辦法

第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

第六節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

第七節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅

第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

第十節(jié)稅收優(yōu)惠

第十一節(jié)征收管理

第十二節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理

1.增值稅類型——購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款的處理方式類型稅務(wù)處理（1）生產(chǎn)型增值稅不得抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）收入型增值稅分期抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）消費(fèi)型增值稅購(gòu)入時(shí)一次性抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（我國(guó)2009年1月1日改為消費(fèi)型增值稅）2.增值稅的特點(diǎn)

（1）保持稅收中性——流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不影響稅負(fù)；

（2）普遍征收；

（3）稅收負(fù)擔(dān)由商品、勞務(wù)和服務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)；

（4）實(shí)行稅款抵扣制度；

（5）實(shí)行比例稅率；

（6）實(shí)行價(jià)外稅制度。3.我國(guó)營(yíng)改增的整體介紹

第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

知識(shí)點(diǎn)：征稅范圍（重要考點(diǎn)，尤其注意營(yíng)改增的內(nèi)容）

（一）一般規(guī)定**

（二）具體規(guī)定（一）一般規(guī)定

增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)），提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，進(jìn)口貨物。

1.銷售或進(jìn)口貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，含電力、熱力、氣體

2.提供應(yīng)稅勞務(wù)——加工修理修配勞務(wù)

3.提供應(yīng)稅服務(wù)——營(yíng)改增范圍（重點(diǎn)***）

不含單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。2014年6月1日營(yíng)改增：“2+7”中的“2征稅范圍稅率征收率交通運(yùn)輸業(yè)11%3%郵政業(yè)11%電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%增值電信服務(wù)6%2014年6月1日營(yíng)改增：“2+7”中的“7征稅范圍稅率征收率

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%3%物流輔助服務(wù)6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)稅率具體征稅范圍解釋郵政業(yè)11%包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)（郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等）。不包括郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅?；A(chǔ)電信服務(wù)11%利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)6%利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)11%陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧?；航空運(yùn)輸?shù)臐褡?；出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用按照交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅。物流輔助服務(wù)6%航空服務(wù)（含航空培訓(xùn)）、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)）、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃；不動(dòng)產(chǎn)租賃仍舊征收營(yíng)業(yè)稅。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息技術(shù)服務(wù)6%包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)6%包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（含商譽(yù)轉(zhuǎn)讓）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理）和會(huì)議展覽服務(wù)。鑒證咨詢服務(wù)6%包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)（含資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核等）和咨詢服務(wù)（含代理記賬、翻譯服務(wù)）廣播影視服務(wù)6%包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。境內(nèi)的含義

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)；

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；

（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！纠}1·多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人下列行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.銷售電力產(chǎn)品

B.加工服裝

C.修理機(jī)器設(shè)備

D.銷售房屋

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，屬于不動(dòng)產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅。【例題2·多選題】下列應(yīng)稅行為中，應(yīng)該按照6%的稅率征收增值稅的是（）。

A.會(huì)議展覽服務(wù)

B.裝卸搬運(yùn)服務(wù)

C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)

D.航空運(yùn)輸?shù)臐褡?/p>

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率17%；選項(xiàng)D，屬于交通運(yùn)輸業(yè)，稅率11%。（二）征稅范圍具體規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售行為（本節(jié)講授）

（2）混合銷售行為（第七節(jié)）

（3）兼營(yíng)行為（第七節(jié)）

（4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)（第七節(jié)）1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）增值稅與營(yíng)業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍的劃分

（2）有形動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的劃分

（3）資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的增值稅問(wèn)題

（4）公用事業(yè)單位的稅務(wù)處理

（5）關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題

（6）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅

（7）印刷企業(yè)的稅務(wù)處理

（8）銷售二手車的稅務(wù)處理

（9）營(yíng)改增的影響（1）增值稅與營(yíng)業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍的劃分情形稅務(wù)處理①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅

a.開票方納稅——交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人

b.上海期貨交易所的會(huì)員和客戶通過(guò)上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅④郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅（2）有形動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的劃分

①納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中類型稅務(wù)處理凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的增值稅凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。②電梯類型稅務(wù)處理銷售電梯（購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入一并征收增值稅銷售自產(chǎn)電梯并負(fù)責(zé)安裝分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入征收營(yíng)業(yè)稅③納稅人提供礦山服務(wù)的稅務(wù)處理情形特點(diǎn)稅務(wù)處理納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)與有形動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù)增值稅納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅（3）資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的增值稅問(wèn)題

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（4）公用事業(yè)單位的稅務(wù)處理情形稅務(wù)處理①電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)增值稅②對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的增值稅凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的不征增值稅③各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，不征增值稅④供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)屬于提供加工勞務(wù)，征收增值稅（5）關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題類型稅務(wù)處理①執(zhí)罰部門和單位按規(guī)定程序取得的罰沒(méi)物品的拍賣收入、變賣收入以及按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政不予征稅②對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的照章征收增值稅③國(guó)家指定銷售單位將罰沒(méi)物品納入正常銷售渠道銷售的；專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)屬于應(yīng)征增值稅的貨物的（6）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅

（7）印刷企業(yè)的稅務(wù)處理

印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。印刷的產(chǎn)品紙張的來(lái)源適用稅率印刷圖書、報(bào)紙、雜志紙張由印刷廠提供13%紙張由出版單位提供17%印刷資料、信紙等無(wú)論由哪方提供紙張17%（8）銷售二手車的稅務(wù)處理經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過(guò)戶登記到買家名下的行為征收增值稅納稅人受托代理銷售二手車同時(shí)具備以下條件的

①受托方不向委托方預(yù)付貨款；

②委托方將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票直接開具給購(gòu)買方；

③受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)不征收增值稅不同時(shí)具備上述條件的視同銷售征收增值稅（9）營(yíng)改增的影響

①增值稅與營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍的劃分不動(dòng)產(chǎn)租賃營(yíng)業(yè)稅有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅②營(yíng)改增對(duì)郵政業(yè)的影響情形稅務(wù)處理集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊增值稅，稅率17%（或13%）郵政部門發(fā)行報(bào)刊、銷售集郵商品稅率11%，免稅③出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用按陸路運(yùn)輸征收增值稅；

④港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施安保費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；

⑤航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。試點(diǎn)納稅人根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅；

⑥以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅?！纠}·單選題】（2011年，修改）下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納增值稅的是（）。

A.增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入

B.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)

C.企業(yè)資產(chǎn)重組涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓

D.燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼

『正確答案』B2.屬于征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷

代銷中的委托方

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方

①按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

②受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅【例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，為甲公司代銷貨物。本月實(shí)現(xiàn)不含增值稅銷售收入120000元，另外收取手續(xù)費(fèi)3000元，已經(jīng)收到甲公司開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100000元，增值稅稅款17000元。該商場(chǎng)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅是多少？

『正確答案』

增值稅銷項(xiàng)稅額＝120000×17%＝20400（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額17000元

應(yīng)納增值稅=20400-17000=3400（元）

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3000×5%＝150（元）（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

“用于銷售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

A.向購(gòu)貨方開具發(fā)票；

B.向購(gòu)貨方收取款項(xiàng)；

未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

注意：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。總結(jié)4～8項(xiàng)視同銷售行為貨物類型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無(wú)償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣購(gòu)買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無(wú)償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣注意

（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；

將購(gòu)進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬，無(wú)需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理

（2）增值稅的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售。

營(yíng)改增的“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”

（9）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。【例題1·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財(cái)務(wù)部門辦公使用

B.將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

C.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶

D.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售

『正確答案』CD【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的是（）。

A.將自產(chǎn)摩托車作為福利發(fā)給職工

B.將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房

C.將自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)服裝

D.將購(gòu)進(jìn)的轎車分配給股東

『正確答案』ABD

『答案解析』C不視同銷售，因?yàn)閷儆趯⒆援a(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。

A.以物易物業(yè)務(wù)

B.將貨物交付他人代銷

C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

D.用自產(chǎn)貨物抵償債務(wù)

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A、D屬于特殊銷售行為，不是視同銷售行為。增值稅征稅范圍總結(jié)

（一）一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）

2.提供加工、修理修配勞務(wù)

3.提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)（2+7）

（二）具體規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目（9類）

2.特殊行為——9種視同銷售貨物行為知識(shí)點(diǎn)：納稅人與扣繳義務(wù)人（了解）

（一）納稅人

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

例如境外機(jī)構(gòu)將設(shè)備、飛機(jī)等出租給境內(nèi)單位使用。

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理**

劃分標(biāo)準(zhǔn)：核算是否健全；年應(yīng)稅銷售額

知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人及小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人的資格認(rèn)定管理辦法

知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人及小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè)（含加工、修理修配企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元以下50萬(wàn)元以上2.提供應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增）年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以下500萬(wàn)元以上3.其他企業(yè)（流通企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)元以下80萬(wàn)元以上4.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅——5.非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，旅店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。注意：年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。其中稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額?！纠}·多選題】（2012年）以下各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的“年應(yīng)稅銷售額”的有（）。

A.免稅銷售額

B.稽查查補(bǔ)銷售額

C.納稅評(píng)估調(diào)整銷售額

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額

『正確答案』ABCD

『答案解析』年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人的資格認(rèn)定管理辦法

1.一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。

2.辦理一般納稅人資格認(rèn)定的程序

（1）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；

（2）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定。

3.納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按一般納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。

4.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！纠}·單選題】增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的時(shí)限是申報(bào)期結(jié)束后（）日內(nèi)。

A.15

B.20

C.30

D.40

『正確答案』D

『答案解析』增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法類型具體范圍期限按規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)注冊(cè)資金≤80萬(wàn)元、職工人數(shù)≤10人的批發(fā)企業(yè)3個(gè)月國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人具有下列情形之一的一般納稅人：

①增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；

②騙取出口退稅的；

③虛開增值稅扣稅憑證的；

④國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。6個(gè)月管理具體規(guī)定

1.輔導(dǎo)期納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的抵扣憑證注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。每次發(fā)售數(shù)量不得超過(guò)25份。增購(gòu)前3%預(yù)繳增值稅。

第三節(jié)稅率與征收率

知識(shí)點(diǎn)：基本稅率

知識(shí)點(diǎn)：低稅率

知識(shí)點(diǎn)：零稅率

知識(shí)點(diǎn)：征收率

注意營(yíng)改增對(duì)稅率的影響知識(shí)點(diǎn)：基本稅率：17%

一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，除低稅率適用范圍外：17%

注意2009年1月1日起將部分金屬礦、非金屬礦采選品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%。知識(shí)點(diǎn)：低稅率

（一）13%的低稅率

（二）11%的低稅率

（三）6%的低稅率

考核方式：計(jì)算題（含選擇計(jì)算題）或綜合題中先判斷適用稅率（一）13%的低稅率1.生活必需品類（1）糧食、食用植物油（包括橄欖油）

（2）鮮奶、符合國(guó)標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳：17%）

（3）食用鹽

（4）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等2.文化用品類圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物3.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜；有機(jī)肥免稅4.（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品（1）干姜、姜黃的增值稅適用稅率為13%；

（2）納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅；（3）麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉應(yīng)適用17%的增值稅稅率5.其他如二甲醚、密集型拷房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板等（二）11%的低稅率、（三）6%的低稅率交通運(yùn)輸業(yè)11%郵政業(yè)11%電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%增值電信服務(wù)6%

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%物流輔助服務(wù)6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)適用稅率的規(guī)定

納稅人銷售不同稅率的貨物或者勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。【例題1·單選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列產(chǎn)品適用13%低稅率的是（）。

A.酸奶

B.魚罐頭

C.茶飲料

D.玉米胚芽

『正確答案』D

『答案解析』玉米胚芽屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，適用13%的增值稅稅率。酸奶、魚罐頭、茶飲料都適用17%的增值稅稅率?！纠}2·單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)按6%的稅率征收增值稅的有（）。

A.搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)

B.航空公司從事的干租業(yè)務(wù)

C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的光租業(yè)務(wù)

D.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的程租業(yè)務(wù)

『正確答案』A知識(shí)點(diǎn)：零稅率——除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外1.納稅人出口貨物2.境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，并取得相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)許可證（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

航天運(yùn)輸服務(wù)參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)3.境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)4.境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供設(shè)計(jì)服務(wù)不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)5.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返港澳臺(tái)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在港澳臺(tái)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，并取得相應(yīng)的許可證6.境內(nèi)單位和個(gè)人提供程租、期租、濕租服務(wù)時(shí)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)零稅率的具體實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的免征增值稅一般計(jì)稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口免退稅外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口免抵退稅放棄適用零稅率的規(guī)定

境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。知識(shí)點(diǎn)：征收率

（一）一般規(guī)定

小規(guī)模納稅人：3%

（二）國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門的規(guī)定

自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

1.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨的規(guī)定***

2.其他規(guī)定1.銷售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)

背景知識(shí)：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

1.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)——一般納稅人分類稅務(wù)處理銷售使用過(guò)的、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅

銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)/（1+17%或13%）×17%或13%銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；銷售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅

應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（1+3%）×2%銷售自己使用過(guò)除固定資產(chǎn)外的物品按適用稅率征稅銷售使用過(guò)的、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)——按適用稅率征收增值稅

（1）前提條件：購(gòu)入時(shí)為增值稅一般納稅人；

（2）銷售自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用未按視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；（3）銷售屬于準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因未取得有效增值稅扣稅憑證而未及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)——依照3%征收率減按2%征收增值稅

（1）銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；

（2）銷售增值稅轉(zhuǎn)型前資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的并按視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；（3）銷售納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)進(jìn)或自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)算繳納增值稅的固定資產(chǎn)；

（4）銷售納稅人增值稅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)購(gòu)進(jìn)或自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)算繳納增值稅的固定資產(chǎn)；

（5）銷售納稅人“營(yíng)改增”前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；

（6）銷售2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車或游艇；

（7）銷售專用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。1.銷售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)——小規(guī)模納稅人和個(gè)人分類稅務(wù)處理銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨減按2%的征收率征收增值稅

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品免增值稅備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額【例題1·單選題】某交通運(yùn)輸公司系一般納稅人。2015年1月16日銷售一輛運(yùn)輸用卡車，取得銷售收入60000元，該卡車為2011年5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為（）。

A.0元

B.1153.85元

C.1165.05元

D.1200元

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納增值稅=60000/（1+3%）×2%=1165.05（元）【例題2·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年3月該企業(yè)銷售舊設(shè)備一臺(tái)，取得含稅收入70.2萬(wàn)元，該設(shè)備2009年購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款75萬(wàn)元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)銷售此設(shè)備應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。

A.0

B.1.2

C.2.4

D.10.2

『正確答案』D

『答案解析』該銷售行為按照適用稅率征收增值稅。應(yīng)納增值稅=70.2/1.17×17%=10.2（萬(wàn)元）【例題3·單選題】（2013年）某副食品商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年8月銷售副食品取得含稅銷售額66950元，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)取得含稅銷售額17098元。該商店應(yīng)繳納的增值稅為（）。

A.2282元

B.2291.96元

C.2448元

D.2477.88元

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)繳納的增值稅=66950÷（1+3%）×3%+17098÷（1+3%）×2%=1950+332=2282（元）。2.其他規(guī)定

（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按3%征收率計(jì)算納稅

①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；

銷售自產(chǎn)貨物，可選擇按3%征收率計(jì)算納稅⑤自來(lái)水；

對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款

⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

⑦屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可依3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（2）暫按3%征收率計(jì)算納稅

①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品?！纠}1·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用13%稅率的有（）。

A.銷售干姜

B.苗圃銷售自種花卉

C.銷售音像制品

D.銷售麥芽

『正確答案』AC

『答案解析』苗圃銷售自種花卉免征增值稅；銷售麥芽適用17%稅率。【例題2·多選題】（2009年，修改）增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（）

A.用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰

B.用動(dòng)物毒素制成的生物制品

C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

D.縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力

『正確答案』BCD

『答案解析』以自己采掘的石料生產(chǎn)的石灰，可按3%計(jì)稅；用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰不能依照3%的征收率計(jì)征增值稅，因此，選項(xiàng)A不正確。第四節(jié)增值稅的計(jì)稅方法類型適用范圍應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人、一般納稅人特定當(dāng)期銷售額×征收率扣繳計(jì)稅方法境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅；

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）

購(gòu)進(jìn)扣稅法：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

＝當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額知識(shí)點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算***

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

（二）特殊銷售方式下的銷售額

（三）含稅銷售額的換算（一）一般銷售方式下的銷售額

全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不含銷項(xiàng)稅額（價(jià)外稅）***

下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)——確實(shí)沒(méi)有形成銷售方的收入，收取款項(xiàng)時(shí)不應(yīng)該開具納稅人的發(fā)票

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

2.同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

3.同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額以人民幣計(jì)算

納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更?！纠}·單選題】（2013年）汽車銷售公司銷售小轎車時(shí)一并向購(gòu)買方收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（）。

A.收取的小轎車改裝費(fèi)

B.因代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)

C.因代辦牌照收取的車輛牌照費(fèi)

D.因代辦繳稅收取的車輛購(gòu)置稅稅款

『正確答案』A

『答案解析』銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用。（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.折扣折讓方式

2.以舊換新

3.還本銷售

4.以物易物

5.包裝物押金

6.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)——見第三節(jié)稅率與征收率

7.直銷企業(yè)

8.營(yíng)改增

9.視同銷售1.折扣折讓方式（1）類型稅務(wù)處理舉例（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價(jià)格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷售額中減除產(chǎn)品不含稅售價(jià)100元/件，購(gòu)買10件以上8折優(yōu)惠。一次銷售10件，請(qǐng)計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』銷項(xiàng)稅額=100×10×80%×17%=136（元）實(shí)物折扣：按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理某企業(yè)采用買五送一的方式銷售貨物，單件產(chǎn)品不含稅售價(jià)245元。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』銷項(xiàng)稅額=245×6×17%=249.9（元）（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額?，F(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”銷售價(jià)款500萬(wàn)元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收475萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額？

『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝500×17%=85（萬(wàn)元）（3）銷售折讓按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額2.以舊換新類型稅務(wù)處理一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅——見例題【例題·計(jì)算題】（2008年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元。

『正確答案』

（1）應(yīng)納增值稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（萬(wàn)元）3.還本銷售

銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出。

4.以物易物

雙方均作購(gòu)銷處理。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如收到的貨物未取得相應(yīng)票據(jù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}】甲企業(yè)為機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在甲企業(yè)將市場(chǎng)售價(jià)為50萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備換取乙企業(yè)售價(jià)為50萬(wàn)元的鋼材。雙方各自向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。

『正確答案』

甲企業(yè)：銷項(xiàng)稅額——8.5萬(wàn)元；進(jìn)項(xiàng)稅額——8.5萬(wàn)元

乙企業(yè)：銷項(xiàng)稅額——8.5萬(wàn)元；進(jìn)項(xiàng)稅額——8.5萬(wàn)元5.包裝物押金具體類型稅務(wù)處理一般貨物①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅【例題1·計(jì)算題】某飲料廠為一般納稅人。2015年3月10日向某小賣部銷售果汁飲料，開具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金1000元，計(jì)算該飲料廠3月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』

銷項(xiàng)稅額＝16500÷（1+17%）×17%＝2397.44（元）【例題2·計(jì)算題】某白酒廠為一般納稅人，2015年4月1日向某小賣部銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金1000元，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠4月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』

銷項(xiàng)稅額＝（16500＋1000）÷（1+17%）×17%=2542.74（元）6.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)——見第三節(jié)稅率與征收率7.直銷企業(yè)直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者，按規(guī)定繳納增值稅直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用8.營(yíng)改增

（1）差額計(jì)稅的規(guī)定

①融資租賃企業(yè)

②客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

③知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)①融資租賃企業(yè)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)和商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。其他有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。②客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

③知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)

試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)——免增值稅差額納稅可以扣除項(xiàng)目總結(jié)有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息其他有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)借款利息、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（2）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。【例題·多選題】下列（）可以差額計(jì)算增值稅的銷售額。

A.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

B.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

C.知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)

D.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃可以差額計(jì)稅，但是經(jīng)營(yíng)租賃不可以差額計(jì)稅；其他選項(xiàng)都可以按照差額計(jì)稅。9.視同銷售

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)平均價(jià)格

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)平均價(jià)格

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格類型組成計(jì)稅價(jià)格只征增值稅的成本×（1＋成本利潤(rùn)率）既征增值稅，又征消費(fèi)稅的成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

或成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）注意

（1）核算的順序；

（2）組價(jià)的應(yīng)用；

（3）售價(jià)明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由也按上述順序確定銷售額?！纠}1·計(jì)算題】某糕點(diǎn)廠為增值稅一般納稅人，9月份將自產(chǎn)的月餅400盒分發(fā)給本企業(yè)職工。每盒月餅成本價(jià)90元。

（1）如果產(chǎn)品不含稅售價(jià)158元，如何確定銷售額？

（2）如果為新產(chǎn)品，無(wú)產(chǎn)品售價(jià)，如何確定銷售額？

『正確答案』

（1）產(chǎn)品不含稅售價(jià)158元

銷售額=400×158=63200（元）

（2）無(wú)產(chǎn)品售價(jià)

銷售額＝400×90×（1+10%）=39600（元）【例題2·多選題】下列關(guān)于增值稅銷售額的說(shuō)法，錯(cuò)誤的有（）。

A.納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征收增值稅

B.銷售貨物收取的包裝物租金，應(yīng)該并入銷售額征收增值稅

C.采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出

D.銷售折扣可以從銷售額中減除

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)A，對(duì)于除黃酒、啤酒外的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅；選項(xiàng)D，銷售折扣不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額。（三）含稅銷售額的換算

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋6%、11%、13%或17%）價(jià)格是否含增值稅的判斷

（1）發(fā)票——普通發(fā)票銷售額含稅；

（2）行業(yè)——零售行業(yè)銷售額含稅；

（3）業(yè)務(wù)——價(jià)外費(fèi)用含稅?！纠}1·單選題】（2014年）某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2014年6月購(gòu)進(jìn)飛機(jī)配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款650萬(wàn)元、稅額110.5萬(wàn)元；開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入1387.5萬(wàn)元、國(guó)際運(yùn)輸收入288.6萬(wàn)元、飛機(jī)清洗消毒收入127.2萬(wàn)元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（）。

A.34.2萬(wàn)元

B.50.54萬(wàn)元

C.62.8萬(wàn)元

D.68.21萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；飛機(jī)清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（萬(wàn)元）【例題2·單選題】（2014年）某船運(yùn)公司為增值稅一般納稅人，2014年6月購(gòu)進(jìn)船舶配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款360萬(wàn)元、稅額61.2萬(wàn)元；開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入1287.6萬(wàn)元、期租業(yè)務(wù)收入255.3萬(wàn)元、打撈收入116.6萬(wàn)元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（）。

A.87.45萬(wàn)元

B.92.4萬(wàn)元

C.98.3萬(wàn)元

D.103.25萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入和期租業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”計(jì)算繳納增值稅；取得的打撈收入應(yīng)按“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)納增值稅＝（1287.6＋255.3）÷（1＋11%）×11%＋116.6÷（1＋6%）×6%－61.2＝98.3（萬(wàn)元）【例題3·多選題】（2014年）某航空公司為增值稅一般納稅人，2014年7月取得的含稅收入包括航空培訓(xùn)收入57.72萬(wàn)元、航空攝影收入222.6萬(wàn)元、濕租業(yè)務(wù)收入199.8萬(wàn)元、干租業(yè)務(wù)收入245.7萬(wàn)元。該公司計(jì)算的下列增值稅銷項(xiàng)稅額，正確的有（）。

A.航空培訓(xùn)收入的銷項(xiàng)稅額5.72萬(wàn)元

B.航空攝影收入的銷項(xiàng)稅額12.6萬(wàn)元

C.濕租業(yè)務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額19.8萬(wàn)元

D.干租業(yè)務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額35.7萬(wàn)元

『答案解析』航空攝影、航空培訓(xùn)，屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%；濕租業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

選項(xiàng)A，航空培訓(xùn)收入的銷項(xiàng)稅額＝57.72÷（1＋6%）×6%＝3.27（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤

選項(xiàng)B，航空攝影收入的銷項(xiàng)稅額＝222.6÷（1＋6%）×6%＝12.6（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確

選項(xiàng)C，濕租業(yè)務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額＝199.8÷（1＋11%）×11%＝19.8（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確

選項(xiàng)D，干租業(yè)務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額＝245.7÷（1＋17%）×17%＝35.7（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確

『正確答案』BCD【例題4·單選題】2015年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)款50000元，另收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2015年4月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2015年3月增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（）元。

A.11900

B.12117.95

C.12335.90

D.12553.85

『正確答案』C

『答案解析』

白酒銷售額=50000+3000/（1+17%）=52564.1026（元）

啤酒銷售額=23400/（1+17%）=20000（元）

3月銷項(xiàng)稅額=（20000+52564.1026）×17%=12335.9（元）知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算***

在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額類型規(guī)定以票抵稅1.從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。4.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

（1）增值稅專用發(fā)票包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；

（2）增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（1）從2013年7月1日起全國(guó)范圍內(nèi)：先比對(duì)、后抵扣，應(yīng)在開具之日起180日進(jìn)行比對(duì)。

（2）進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品——（1）四種購(gòu)進(jìn)渠道的稅務(wù)處理扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額采購(gòu)成本進(jìn)轉(zhuǎn)①?gòu)膰?guó)外進(jìn)口海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書扣稅憑證上注明的增值稅額不含增值稅的購(gòu)入價(jià)格采購(gòu)成本×13%②從農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)購(gòu)入增值稅專用發(fā)票③從農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民合作社處購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票買價(jià)×13%買價(jià)×87%采購(gòu)成本/（1-13%）×13%④從農(nóng)民處購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票（2）購(gòu)進(jìn)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①買價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅

煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）

10%為價(jià)外補(bǔ)貼

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%

②購(gòu)進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13%

（3）核定扣除（了解）

自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。

2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，結(jié)合地區(qū)實(shí)際，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作?！纠}1·計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)發(fā)票上注明買價(jià)80000元，為運(yùn)輸該批貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，上面注明運(yùn)費(fèi)1000元。計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和采購(gòu)成本。

『正確答案』

進(jìn)項(xiàng)稅額＝80000×13%＋1000×3%＝10430（元）

采購(gòu)成本＝80000×（1-13%）+1000＝70600（元）【例題2·單選題】（2007年）某卷煙廠2006年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。

A.6.5萬(wàn)元

B.7.15萬(wàn)元

C.8.58萬(wàn)元

D.8.86萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13%=50×（1+10%）×（1+20%）×13%＝8.58（萬(wàn)元）4.接受境外提供的應(yīng)稅服務(wù)

接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

5.信托資金融資

自2010年10月1日起，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。

6.資產(chǎn)重組

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處抵扣。

注意事項(xiàng)

一般納稅人取得的2013年8月1日（含）后開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（2014年1月1日后開具的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)），不得作為增值稅扣稅憑證。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

扣稅憑證不合格：未按規(guī)定取得并保存增值稅扣除憑證。

扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票與銷售發(fā)票、從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證。

沒(méi)有銷項(xiàng)稅額的

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；

①涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

②個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)，外購(gòu)貨物用于交際應(yīng)酬，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。③非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

附屬設(shè)備和配套設(shè)施：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；

4.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（1）非正常損失管理的三個(gè)階段

（2）資產(chǎn)損失：增值稅與企業(yè)所得稅

增值稅：非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；

企業(yè)所得稅：可將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失，經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后在應(yīng)納稅所得額中扣除。5.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的——按比例：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

注意事項(xiàng)

自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！纠}1·單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。

A.將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利

B.將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者

C.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人

D.將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位

『正確答案』A

『答案解析』將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}2·單選題】一般納稅人發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均取得了增值稅專用發(fā)票，其注明的增值稅額允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形是（）。

A.用于交際應(yīng)酬的外購(gòu)禮品

B.購(gòu)買的辦公用品

C.購(gòu)買制造車間中央空調(diào)系統(tǒng)

D.從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買的用于集體福利的物品

『正確答案』B

『答案解析』外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以選項(xiàng)A、C、D不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算的相關(guān)規(guī)定

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

（七）金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

（八）關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

（九）關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理規(guī)定

（十）總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

3.逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（1）***銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。托收承付和委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當(dāng)天、發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天三者中較早一方其他視同銷售行為貨物移送的當(dāng)天提供應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——營(yíng)改增

（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定——180天情形時(shí)間規(guī)定（1）增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書2013年7月1日起，“先比對(duì)、后抵扣”——應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)3.逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題

（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；

（2）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；

（4）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；

（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定——進(jìn)轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)方法情形進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）以票抵稅（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、稅收繳款憑證）采購(gòu)成本×稅率（17%、13%、11%、6%）（2）計(jì)算抵稅

用收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)成本/（1-13%）×13%【例題1·計(jì)算題】某超市2015年4月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)蛋糕、面包15萬(wàn)元（含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬(wàn)元）發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)。

『正確答案』

損失蛋糕、面包應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

＝（15-0.93）×17%＋0.93×11%

＝2.49（萬(wàn)元）【例題2】某企業(yè)由于管理不善發(fā)生火災(zāi)，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)，賬面成本為86500元（包括運(yùn)費(fèi)成本640元）。

『正確答案』

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

＝（86500-640）÷（1-13%）×13%＋640×11%

＝12900.06（元）進(jìn)轉(zhuǎn)方法進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2.按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

當(dāng)期實(shí)際成本=買價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用3.利用公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額/當(dāng)月全部銷售額【例題·單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，3月份銷售應(yīng)稅藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款8.5萬(wàn)元，應(yīng)稅藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

A.17萬(wàn)元

B.11.33萬(wàn)元

C.10.20萬(wàn)元

D.8.5萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5×50/150=2.83（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額=117/1.17×17%-（8.5-2.83）=11.33（萬(wàn)元）（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理1.銷售方或提供方因銷售貨物退回或者折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減2.購(gòu)買方發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退回、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減——如未扣減，造成不納稅或者少納稅的，認(rèn)定為偷稅行為（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理情形稅務(wù)處理對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入按收費(fèi)的具體名目征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅【例題1·多選題】（2009年）企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（）。

A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入

B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝物租金

C.供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證金

D.燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼

『正確答案』BC

『答案解析』商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷售量、銷售額掛鉤的返還收入應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不繳納增值稅?！纠}2·多選題】（2006年）某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利4.8萬(wàn)元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.商場(chǎng)應(yīng)按120萬(wàn)元計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額

B.商場(chǎng)應(yīng)按124.8萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬(wàn)元

D.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬(wàn)元

『答案解析』當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（萬(wàn)元）,當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝20.4－0.7＝19.7（萬(wàn)元）

『正確答案』AD（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（七）金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理（了解）

地市級(jí)分行、支行按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅

省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納（八）關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策（必須掌握）

1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）；非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減；

防偽稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備的界定增值稅稅控系統(tǒng)增值稅防偽稅控系統(tǒng)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)；公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤、稅控盤、傳輸盤全額抵減的規(guī)定

2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減；

3.增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（九）關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理規(guī)定

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

（十）總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)總分機(jī)構(gòu)就地納稅提供應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)批準(zhǔn)，可以匯總納稅。主要是：航空運(yùn)輸企業(yè)、郵政企業(yè)、鐵路運(yùn)輸企業(yè)、電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)：

應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率總機(jī)構(gòu)：

銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)繳納的增值稅稅額（含預(yù)繳和補(bǔ)繳）總結(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算——購(gòu)進(jìn)扣稅法銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般規(guī)定價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用特殊情況折扣、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、營(yíng)改增影響（差額計(jì)稅）視同銷售銷售額確定的順序；組成計(jì)稅價(jià)格的公式進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣以票抵稅；計(jì)算抵稅不準(zhǔn)抵扣不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【例題1·單選題】某配件廠為增值稅一般納稅人，2015年3月釆用分期收款方式銷售配件，合同約定不含稅銷售額150萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)收取60%的貨款。由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難，本月實(shí)際收到貨款50萬(wàn)元，配件廠按照實(shí)際收款額開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月廠房裝修，購(gòu)進(jìn)中央空調(diào)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元。當(dāng)月該配件廠應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。

A.3.6

B.5.1

C.13.6

D.15.3

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納增值稅=150×60%×17%=15.3（萬(wàn)元）【例題2·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2015年2月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下（假設(shè)相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元（含增值稅價(jià)格，與銷售貨物不能分開）。問(wèn)題（1）：計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額

『正確答案』

銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬(wàn)元）（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。

問(wèn)題（2）：計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額

『正確答案』

銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬(wàn)元）（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程；成本價(jià)為20萬(wàn)元，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。

問(wèn)題（3）：計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額

『正確答案』

自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬(wàn)元）（4）銷售2013年10月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明取得銷售額每輛1萬(wàn)元。

問(wèn)題（4）：計(jì)算銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額。

『正確答案』

銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額

＝1×17%×5

＝0.85（萬(wàn)元）（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元（不含稅價(jià)），取得運(yùn)輸公司開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

問(wèn)題（5）：計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

『正確答案』

外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×11%＝10.86（萬(wàn)元）（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元（不含稅價(jià)），取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

問(wèn)題（6）：計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

『正確答案』

外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

＝（30×13%＋5×11%）×（1-20%）＝3.56（萬(wàn)元）問(wèn)題（7）：計(jì)算該企業(yè)2月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額

『正確答案』

該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅額

＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.86－3.56

＝8.87（萬(wàn)元）第六節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算（客觀題）

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算***

知識(shí)點(diǎn)：含稅銷售額換算***知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算***

應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3%

1.銷售額——不含增值稅稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額；

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

2.自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

3.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨=含稅銷售額÷（1＋3%）×2%。營(yíng)改增

1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；

2.自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值