優(yōu)選優(yōu)選優(yōu)選優(yōu)選合并存貨部交易的抵消分錄解釋抵消分錄：借：營業(yè)收入〔部交易的售價〕貸：營業(yè)本錢借：未分配利潤——年初〔上期部交易的利潤額〕貸：營業(yè)本錢借：營業(yè)本錢〔部交易的利潤額〕貸：存貨A為母公司，B為子公司兩種根本情況：一、已實現(xiàn)損益。對于合并的整體：A和8的存貨賬戶一進一出都平了，不需調(diào)整；本應(yīng)只存在人購進時的本錢，和B銷售時的售價，由于部交易，人記了收入〔部交易的售價〕，8記了本錢〔銷售給第三方時從存貨轉(zhuǎn)到了本錢〕，雖然都是數(shù)額上一正一負抵了，不影響損益，但如果不調(diào)的話會虛增收入，因此有借：營業(yè)收入〔母公司賬上的〕貸：營業(yè)本錢〔子公司賬上的〕二、未實現(xiàn)損益。由于存貨未售出，B賬上不存在收入和本錢確實認；從整體上看，只應(yīng)存在A購入時的存貨價，但由于部交易，A記了收入和本錢，B購入存貨時以部交易的售價計價，即8的存貨賬面價值二A的收入。此時，為了不虛增收入和存貨價值，應(yīng)抵消掉人的收入和本錢，將8的存貨價值降至A購入時的價值。因此有借：營業(yè)收入〔A賬上部交易的售價〕貸：營業(yè)本錢〔A賬上部交易的本錢〕庫存商品且賬上庫存商品虛增的價值，即部交易的利潤〕設(shè)想如果存貨售出了，對整體而言實現(xiàn)的收益就是^收入一A本錢〃那段。存貨沒有出售，就是說收益沒實現(xiàn)，A卻由于部交易記了收入和本錢，就是在“B收入——A本錢〃中的“A收入——A本錢〃段，因此，“A收入——A本錢〞段叫做“未實現(xiàn)收益〞。

理論上是已實現(xiàn)損益的做已實現(xiàn)損益的分錄，未實現(xiàn)損益的做未實現(xiàn)損益的分錄，但存貨部交易的抵消程序是先假設(shè)存貨都銷售給第三方了，即損益都實現(xiàn)了，再在這個根底上做考慮未實現(xiàn)損益局部。即借：營業(yè)收入〔假設(shè)A售給B100件商品，單價3元，本錢1元，這里就是全部商品的部交易售價，300〕貸：營業(yè)本錢借：營業(yè)本錢〔B還有30件沒售出〔給第三方〕，這里應(yīng)記未實現(xiàn)收益60〕貸：存貨這里解釋一下分錄：借：營業(yè)本錢貸：存貨見下列圖：本應(yīng)只沖銷的假設(shè)損益全部實現(xiàn)時已經(jīng)沖銷的即本應(yīng)沖銷的A收入已經(jīng)沖了；本不應(yīng)沖的B本錢多沖了，應(yīng)轉(zhuǎn)回；本應(yīng)沖的A本錢和8存貨的利潤局部沒沖，現(xiàn)在要沖。即借：營業(yè)本錢〔B賬上：B的本錢=A的本錢+存貨利潤〕貸：營業(yè)本錢〔A賬上：A本錢〕存貨且賬上：存貨利潤〕化簡一下就是：借：營業(yè)本錢〔存貨利潤〕貸：存貨〔存貨利潤〕--優(yōu)選優(yōu)選優(yōu)選編連續(xù)合并報表時，也要先假設(shè)部交易的存貨已全部售出，即，按上期存貨部交易的利潤，借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)本錢為什么借的是未分配利潤——年初，貸的是營業(yè)本錢呢？因為對于A的個別報表來說，由于上一年的部交易，虛增了“人收入——A本錢〃那一段，計入了“未分配利潤——年初〃，因此，本年合并報表中應(yīng)沖掉這一段，即借：未分配利潤——年初〔人收入——A本錢〕；當存貨售出，存貨價值轉(zhuǎn)到B本錢中。在B個別報表中顯示的收益是“B收入——B本錢''段，但對于整體的合并報表而言，實現(xiàn)的收益應(yīng)該是“B收入——A本錢''段，因此應(yīng)將本錢降到A本錢的水平上，即貸：營業(yè)本錢〔B本錢——A本錢〕。而A收入——A本錢段二B本錢——A本錢段，也就是上期部交易存貨的利潤。借：未分配利潤——年初〔存貨利潤〕貸：營業(yè)本錢〔存貨利潤〕B個別才報合表確認了的收益并表確收1.銷售當年編制合并報表：事項借：〔1〕抵消期末存貨中包含的未實現(xiàn)部銷售損益借：未分配利潤—-年初貸：營業(yè)外收入但實際上實現(xiàn)的收入并沒那么多，有一局部被折舊沖掉會計處理營業(yè)收入〔部銷售企業(yè)的售價〕貸：營業(yè)本錢〔倒擠〕存貨〔期末部購入存貨的本錢x銷售企業(yè)的毛利率〕〔2〕抵消存貨跌價準備〔抵消差額《部借：存貨——存貨跌價準備銷售的毛利〕〔部購入方計提數(shù)－企業(yè)集團應(yīng)提數(shù)〕貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)［〔前面抵消分錄中的存貨工程貸方發(fā)生額一借方發(fā)生額〕X所得稅稅率］貸：所得稅費用確認遞延所得稅時，只需看前面〔1〕、〔2〕步所做抵消分錄中，“存貨〞工程〔不需考慮其明〔3〕遞延所得稅的抵消細工程的差異〕賬面價值增減變動金額，因抵消分錄不影響存貨的計稅根底，所以“存貨〞工程賬面價值減少金額，就產(chǎn)生了相應(yīng)的可抵扣暫時性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表：事項會計處理借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)本錢〔1〕抵消期初結(jié)存的部購入存貨價值中包含該分錄實際是將上期所做抵消分錄中的損益類工程換成“未分配利潤——年初〞，同時假的未實現(xiàn)部銷售損益定上期期末存貨已全部售出，因此貸記“營業(yè)本錢〞，截至本期期末實際未售出的存貨中包含的未實現(xiàn)部銷售損益在下面第〔3〕步中統(tǒng)一抵消〔2〕抵消本期發(fā)生的部存貨銷售收入和部銷借：營業(yè)收入〔本期銷售企業(yè)部銷售收入的金額〕售本錢貸：營業(yè)本錢〔3〕抵消期末結(jié)存的部購入存貨價值中包含借：營業(yè)本錢的未實現(xiàn)部銷售損益貸：存貨借：存貨——存貨跌價準備〔以前多提數(shù)〕抵消上期部購入存貨多提的存貨跌價準備貸：未分配利潤——年初借：存貨——存貨跌價準備〔當期多提數(shù)〕抵消本期部購入存貨多提的存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失〔4〕抵消根據(jù)部購入存貨計提的存貨跌價準借：資產(chǎn)減值損失〔期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌備價準備〕營業(yè)本錢〔本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價抵消本期部購入存貨多沖銷的存貨跌價準備準備〕貸：存貨——存貨跌價準備〔當期多沖銷數(shù)〕借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初?這一步是將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來，相當于遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)〔前面抵消分錄中的存貨工程累計增減變動額X所得稅稅率一期初余額〕〔5〕遞延所得稅的抵消貸：所得稅費用?看前面各抵消分錄使“存貨〞工程賬面價值增減變動金額，因計稅根底不受抵消分錄影響，因此該賬面價值變動額即本期期末可抵扣暫時性差異余額，以該余額乘以稅率，即遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，以期末余額減期初余額，即為本期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)〔如為負數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄〕部存貨交易在合并報表中的抵消處理部存貨交易在合并報表中的抵消處理一、部存貨交易未實現(xiàn)銷售損益抵銷的處理〔一〕當期未實現(xiàn)銷售損益的抵銷處理通過以下練習，穩(wěn)固以上知識點：【例題】S公司20X8年向母公司P公司銷售商品1000萬元，其銷售本錢為800萬元?！?〕假設(shè)P公司購進的該商品20X8年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。借：營業(yè)收入1000TOC\o"1-5"\h\z貸：營業(yè)本錢1000借：營業(yè)本錢200貸：存貨200〔2〕P公司購進的該商品20*8年對外銷售400萬，取得銷售收入500萬。那么抵銷處理為:借：營業(yè)收入1000貸:營業(yè)本錢1000銷售毛利率=〔1000—800〕/1000X100%=20%借:營業(yè)本錢120貸:存貨120〔600X20%〕〔3〕P公司購進的該商品20X8年全部實現(xiàn)對外銷售。那么抵銷處理為：借:營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢1000〔二〕連續(xù)編制合并財務(wù)報表時未實現(xiàn)部銷售損益的抵銷處理【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)20區(qū)8年5公司向P公司銷售產(chǎn)品15000000元，S公司20x8年銷售毛利率與20x7年一樣〔為20%〕，銷售本錢為12000000元。P公司20x8年將此商品實現(xiàn)對外銷售收入為18000000元，銷售本錢為12600000元；期末存貨為12400000元〔期初存貨10000000元＋本期購進存貨15000000元—本期銷售本錢12600000元〕，存貨價值中包含的未實現(xiàn)部銷售損益為2480000元〔12400000X20%〕?！敬鸢浮縋公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進展如下抵銷處理：二、存貨計提跌價準備的抵銷處理〔一〕計提存貨跌價準備的當期抵消處理減值準備抵銷處理的思路：第一步，分析個別企業(yè)已計提減值準備的情況；第二步，分析企業(yè)集團應(yīng)計提減值準備的情況；第三步，比擬二者之差，反向抵銷。個別企業(yè)比企業(yè)集團多計提或多沖減的減值準備，就是應(yīng)抵銷的局部。借：存貨——存貨跌價準備優(yōu)選優(yōu)選優(yōu)選優(yōu)選貸：資產(chǎn)減值損失抵銷多轉(zhuǎn)回的部跌價準備那么做反向分錄。部存貨交易有關(guān)抵銷分錄可以分為三種情況：一是可變現(xiàn)凈值小于或等于部交易賣方賣出存貨本錢。二是可變現(xiàn)凈值大于部交易賣方賣出存貨本錢、小于部交易賣方賣出存貨價格。三是當可變現(xiàn)凈值大于部交易賣方賣出存貨價格。部跌價準備的計算公式：【例題】S公司20X8年向母公司P公司銷售商品1000萬元，其銷售本錢為800萬元。假設(shè)P公司購進的該商品20X8年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。20X8年末，該商品可變現(xiàn)凈值為700萬元。銷售毛利率=〔1000—800〕/1000X100%=20%【答案】當期減值第一步，分析P公司計提的跌價準備：P公司本錢1000—700=300〔萬元〕；第二步，分析企業(yè)集團應(yīng)計提的跌價準備：集團本錢800—700=100〔萬元〕；第三步，比擬二者之差，反向抵銷。P公司多計提了跌價準備200萬元，應(yīng)予以抵銷。借：存貨——存貨跌價準備200貸：資產(chǎn)減值損失200應(yīng)用公式：1000—max〔800,700〕=200〔萬元〕，一步到位。圖示法計算方法：三點分成兩段，上半段應(yīng)抵銷。暫不考慮未實現(xiàn)損失?！捕秤嬏岽尕浀鴥r準備的以后各期的抵消處理部存貨交易發(fā)生后的以后各期編制合并報表時，既要對當期發(fā)生的部存貨交易進展相應(yīng)的抵銷和調(diào)整，還要對部交易存貨計提的跌價準備期初數(shù)予以調(diào)整。三、抵銷未實現(xiàn)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅的處理企業(yè)編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將納入合并圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)部交易損益予以抵銷，因此對于所涉及的資產(chǎn)負債工程在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值會產(chǎn)生差異，進而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負債所屬個別納稅主體計稅根底的差異，從合并財務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度而言，應(yīng)當確認該暫時性差異的所得稅影響。所得稅的抵銷分為兩個方面：第一，買方期末對部存貨計提減值，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，進而確認遞延所得稅資產(chǎn)，合并報表應(yīng)予以抵銷；第二，稅法以部售價作為計稅根底，合并報表卻按部銷售本錢列示，二者產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。注意：以上交易均假設(shè)部交易存貨的售價大于其賬面價值；如果部交易存貨的售價小于其原賬面價值，那么應(yīng)做相反的抵消處理?！纠}9】S公司20X8年向母公司P公司銷售商品1000萬元，其銷售本錢為800萬元。假設(shè)P公司購進的該商品20X8年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。2008年末，該商品可變現(xiàn)凈值為900萬元，P公司對其計提了跌價準備。假設(shè)計稅根底等于部售價，P公司和S公司所得稅率均為25%。不考慮其他因素?！敬鸢浮砍藨?yīng)如教材抵銷部交易損益和如前述抵銷跌價準備100萬元外，還應(yīng)抵銷：①抵銷買方確認的遞延所得稅資產(chǎn)買方P公司計提減值準備100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，必確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元〔100X25%〕。站在企業(yè)集團的角度，不應(yīng)計提減值100萬元〔800—900］，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，即，應(yīng)抵銷P公司確認的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。借：所得稅費用25貸