1審計(jì)學(xué)馬慧知二〇一三年三月課程簡(jiǎn)介

審計(jì)學(xué)課程立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)等內(nèi)容。通過本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。預(yù)修課程

審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)。

教材及學(xué)習(xí)參考資料1．主要教材：劉明輝主編：《審計(jì)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011年4月第四版。2．參考資料：孫坤、徐平主編：《審計(jì)習(xí)題與案例》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011年4月第四版。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材《審計(jì)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《準(zhǔn)則指南》專業(yè)網(wǎng)站：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部、中國(guó)會(huì)計(jì)視野等課程內(nèi)容第一編審計(jì)、鑒證與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)第二編審計(jì)程序與審計(jì)技術(shù)第三編交易循環(huán)審計(jì)第四編其他類型鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學(xué)。本課件主要針對(duì)本科生，因此對(duì)書中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學(xué)中不擬詳細(xì)講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。6第一章審計(jì)與鑒證概論教學(xué)目的及要求：

通過本章學(xué)習(xí)，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展；了解我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展與演進(jìn)；掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念、類別、方法；理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類別之間的關(guān)系。教學(xué)基本內(nèi)容：

審計(jì)的概念與種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系審計(jì)動(dòng)因、基本假設(shè)7第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的。萌芽時(shí)期

可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。誕生與確立

英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。職業(yè)的形成1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。8責(zé)任托受企業(yè)最高管理層

受托人企業(yè)對(duì)外形成高級(jí)管理層對(duì)股東及其他利益相關(guān)者的受托責(zé)任

委托人企業(yè)對(duì)內(nèi)形成下屬管理層及成員對(duì)上級(jí)管理層的受托責(zé)任

對(duì)外受托責(zé)任目標(biāo)對(duì)內(nèi)受托責(zé)任目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

簡(jiǎn)介：沃爾特.梅格斯，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家，著有《審計(jì)學(xué)原理》、《現(xiàn)代高等會(huì)計(jì)學(xué)》、《會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)決策的依據(jù)》等我們正處在一個(gè)受托責(zé)任的時(shí)代。

沃爾特.梅格斯美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家9二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的主要特點(diǎn)：按審計(jì)對(duì)象劃分的發(fā)展階段會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段按審計(jì)模式劃分的發(fā)展階段賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1.詳細(xì)審計(jì)階段(1844年到20世紀(jì)初):以查錯(cuò)防弊為目的，對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；2.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（20世紀(jì)初到1933年）判斷企業(yè)信用狀況，從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)103.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段（1933年到二戰(zhàn)）：資產(chǎn)負(fù)債表和收益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，差錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的測(cè)試相關(guān)的內(nèi)控，廣泛采用抽樣審計(jì)4.現(xiàn)代審計(jì)階段（二戰(zhàn)后）抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用三、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的含義職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）12四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展恢復(fù)發(fā)展階段

以1980年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》為標(biāo)志。規(guī)范發(fā)展階段

以1994年《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布和實(shí)施為標(biāo)志。體制創(chuàng)新階段（1998—2004）國(guó)際發(fā)展階段（2005年以來1918年，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)謝霖先生為我國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其所創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”也獲批準(zhǔn)成立。1980年12月14日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這為恢復(fù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。141980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象主要是三資企業(yè)。1986年7月3日，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，同年10月1日起實(shí)施。1993年10月31日，八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，自1994年1月1日起實(shí)施。151996年10月4日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加人亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并于1997年4月亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)第四十八次理事會(huì)上當(dāng)選為理事。1997年5月8日，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFA）全票通過，接納中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員。按照國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)章程的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同時(shí)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。16第二節(jié)審計(jì)的概念與種類一、審計(jì)的概念1.美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的審計(jì)概念

審計(jì)是一個(gè)客觀的獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確定這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。審計(jì)的系統(tǒng)化過程如圖18二、審計(jì)的種類本節(jié)將審計(jì)按其目的和內(nèi)容的不同,分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，按其他標(biāo)準(zhǔn)劃分的審計(jì)種類將在相關(guān)的后續(xù)內(nèi)容中作適當(dāng)?shù)慕榻B。1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)附表所進(jìn)行的審計(jì)，其目的在于查明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允的反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。192.合規(guī)審計(jì)：是為查明和確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、富貴、規(guī)章制度、合同、協(xié)議和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的審計(jì)。3.經(jīng)營(yíng)審計(jì)：是為了評(píng)價(jià)某個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理方面的業(yè)績(jī)，你業(yè)務(wù)程序與方法所進(jìn)行的檢查。

21三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：受托審計(jì)一切營(yíng)利及非營(yíng)利單位根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。由中介組織——會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審計(jì)委托人），又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)：強(qiáng)制審計(jì)各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行行政監(jiān)督，政府行為，無償審計(jì)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則22（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別內(nèi)部審計(jì)：受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行安排施行主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并對(duì)外界保密第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別一、鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要點(diǎn)：用戶是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性要提供鑒證結(jié)論二、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的含義鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容（如：年報(bào)反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量）。鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果（如：年報(bào)）。鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的表現(xiàn)形式三、鑒證業(yè)務(wù)的類別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)二者的區(qū)別審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱其他鑒證業(yè)務(wù)26注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)絕對(duì)保證1．絕對(duì)保證、合理保證和有限保證（1）絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證；（2）合理保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供高水平但低于百分之百的保證；（3）有限保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。272．不能絕對(duì)保證的原因?qū)﹁b證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)容控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)的含義及種類商定程序、代編業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色

——審計(jì)的動(dòng)因

概括起來講，審計(jì)是為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。權(quán)力的分散客觀條件的約束復(fù)雜技術(shù)的約束趨利動(dòng)機(jī)調(diào)和矛盾的需求降低風(fēng)險(xiǎn)的需要決定因素第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色

——審計(jì)人員的社會(huì)角色審計(jì)人員角色定位的歷史演變及評(píng)介警犬看門人經(jīng)濟(jì)警察其他信息風(fēng)險(xiǎn)的含義及導(dǎo)因?qū)徲?jì)人員的現(xiàn)實(shí)定位信息風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉咝畔L(fēng)險(xiǎn)降低者31第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)一、審計(jì)假設(shè)的定義

是指對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事務(wù)按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所作的合符邏輯的推理或判斷。包括無須證明的公理和有待于繼續(xù)證明的命題。

32二、審計(jì)假設(shè)的內(nèi)容信息不對(duì)稱假設(shè)信息不確定假設(shè)信