第四節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的概念和特點（一）概念指企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔責任。（二）特點1、投資期限長2、投資金額大3、除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨意出售。4、相對于長期債權(quán)投資而言，投資風險較大。

5、投資收益高（三）長期股權(quán)投資的類型控制（Control）指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（對子公司投資）2.共同控制（CommonControl）指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。（對合營企業(yè)投資）3.重大影晌（SignificantInfluence）指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（對聯(lián)營企業(yè)投資）4.無控制、無共同控制且無重大影響

長期股權(quán)投資核算范圍如下：

投資企業(yè)被投資企業(yè)控制（擁有表決權(quán)資本總額的50%以上）重大影響（20%～50%的表決權(quán)資本）無重大影響（20%以下表決權(quán)，公允價值無法取得）共同控制（企業(yè)與合營方共同控制）（四）長期股權(quán)投資取得方式在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。長期股權(quán)投資的取得

同一控制下的合并

長期合并取得股權(quán)非同一控制下合并投資的取得非合并取得

即企業(yè)合并方式以外的方式取得的投資企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并可作如下的分類：（1）吸收合并是指兩家或更多家企業(yè)合并成一家企業(yè)。（2）新設合并，指創(chuàng)建新企業(yè)的合并。（3）控股合并，指一家企業(yè)買入或取得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份或出資證明書，且已達到能控制后者經(jīng)營和財務方針的持股比例。二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資企業(yè)合并以外的其他方式形成的長期股權(quán)投資

（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并取得同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。（1）合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務等方式取得被合并方的股權(quán)

應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他直接相關(guān)的費用，應于發(fā)生時計入當期損益（管理費用），長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，如果支付的價款中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應作為“應收股利”核算。10借：長期股權(quán)投資－成本（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

應收股利（按應享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

資本公積（差額）

盈余公積（資本溢價不足沖減部分）

利潤分配－未分配利潤（資本溢價不足沖減部分）貸：有關(guān)資產(chǎn)等科目（賬面價值）

有關(guān)負債等科目（賬面價值）

資本公積（差額）（資本公積不足沖減的，按1：9比例沖減留存收益）

【例題】

A公司為B公司和C公司的母公司。2011年1月1日，A公司將其持有C公司的60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價格為800萬元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權(quán)益賬面價值為1200萬元，B公司“資本公積——股本溢價”余額為200萬元。

A公司（母公司）

B公司（子公司）

C公司（子公司）

A公司將其持有C公司60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司1200×60％＝720借：長期股權(quán)投資720資本公積——股本溢價80貸：銀行存款800

若上題的其他資料不變，雙方交易價格由原來的800萬元變動為1000萬元。借：長期股權(quán)投資720資本公積——股本溢價200

盈余公積8利潤分配——未分配利潤72貸：銀行存款1000

若上題的其他資料不變，雙方交易價格由原來的800萬元變動為600萬元。借：長期股權(quán)投資720貸：銀行存款

600資本公積——股本溢價120例：甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益賬面價值1000萬。（1）若甲公司支付銀行存款720萬；（2）若甲公司支付銀行存款900萬。要求：編制相關(guān)會計分錄。（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始成本與面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。17借：長期股權(quán)投資－成本（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

應收股利（按應享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

資本公積（差額）

盈余公積（資本溢價不足沖減部分）

利潤分配－未分配利潤（資本溢價不足沖減部分）

貸：股本（面值）

資本公積（長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股票面值差額）注意區(qū)別：同一控制下企業(yè)合并：若是以支付貨幣資金方式取得，手續(xù)費等相關(guān)費用計入“管理費用”。若以發(fā)行權(quán)益性證券取得，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生手續(xù)費等費用，沖減資本公積——資本溢價/股本溢價，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益?！纠}】

2011年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為13.02元），取得S公司100％的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。合并日，S公司賬面所有者權(quán)益總額為6606萬元，P公司共支付交易費用50萬元。

（母公司）

P公司（子公司）

S公司（子公司）P公司向S公司增發(fā)1500萬新股（單位：萬元）

借：長期股權(quán)投資6606貸：股本1500資本公積——股本溢價5106

同時：

借：資本公積——股本溢價50

貸：銀行存款50

2.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應當以公允價值為基礎進行計量。23非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出資產(chǎn)或承擔負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。購買方發(fā)生的審計、法律服務、評估等中介費用，于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務性證券的交易費用，應計入權(quán)益性證券或債務性證券的初始確認金額。企業(yè)合并成本中包含的自被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應作為應收股利進行核算。

24非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，分別不同資產(chǎn)進行會計處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本；（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資時，其差額計入投資收益，可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積一并轉(zhuǎn)入投資收益。出資方式——貨幣資金借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價值）貸：銀行存款（付出資產(chǎn)的賬面價值）銀行存款的賬面價值和公允價值相等！非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資出資方式——“固定資產(chǎn)”第一步：借：固定資產(chǎn)清理（差額）累計折舊（已經(jīng)計提的折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價）第二步：借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價值）營業(yè)外支出（借差）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值）營業(yè)外收入（貸差）【例題】W公司于2011年1月1日，以貨幣資金1000萬元以及一批固定資產(chǎn)購入X公司70%股權(quán)，固定資產(chǎn)的原始價值為800萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為600萬元。購買日，X公司所有者權(quán)益賬面價值為2000萬元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。第一步：借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000第二步：借：固定資產(chǎn)清理500累計折舊300貸：固定資產(chǎn)800第三步：借：長期股權(quán)投資600貸：固定資產(chǎn)清理500營業(yè)外收入100第一步：確認付出存貨收入：借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)公允價值）貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第二步：結(jié)轉(zhuǎn)付出存貨成本：

借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本貸：庫存商品/原材料出資方式——“存貨”【例題】

甲公司2014年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2014年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。

（二）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。1.以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資初始投資成本＝實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）－已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利例：2014年2月1日，某公司購入乙公司的普通股股票200萬股，以銀行存款支付買價300萬元（含已宣告尚未收取股利為1萬元），相關(guān)稅費為2000元。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會計分錄。初始投資成本＝300－1＋0.2＝299.2萬元借：長期股權(quán)投資－乙299.2

應收股利1

貸：銀行存款300.22.以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長期股權(quán)投資初始投資成本＝發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費及其他直接相關(guān)費用，直接從發(fā)行證券取得的溢價收入中扣除。溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。例：2014年3月13日，甲企業(yè)以增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)投資。甲企業(yè)共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，實際發(fā)生價格1.5元，支付相關(guān)稅費2萬元。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會計分錄。初始投資成本＝1.5×100萬股＝150萬發(fā)行證券取得溢價收入＝（1.5－1）×100-2＝48萬借：長期股權(quán)投資150

貸：股本100

資本公積－股本溢價48銀行存款23.通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務重組等方式

取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照

《企業(yè)會計準則第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準則第12號－債務重組》的規(guī)定確定。長期股權(quán)投資的取得取得方式

長期股權(quán)投資初始計量以合并方式取得同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額；付出資產(chǎn)賬面與賬面之間差額計入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值；付出資產(chǎn)公允與賬面之間差額計入當期損益。企業(yè)合并以外的方式取得付出資產(chǎn)的公允或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允與賬面之差計入當期損益。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度以及是否存在活躍市場、公允價值能否取得等進行劃分，應當分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。

長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念（CostMethod）指長期股權(quán)投資按成本計價的方法，即以取得時的初始成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后所產(chǎn)生的累計利潤的分配額。（二）適用范圍

1、投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制（控股50％以上）2、投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制或重大影響（控股20％以下），且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（三）賬務處理

初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資賬面價值。被投資方宣布發(fā)放股利：借：應收股利貸：投資收益收到股利：借：銀行存款貸：應收股利A企業(yè)2013年1月1日以2400萬元價格購入B公司3％的股份，A、B為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。初始購入時借：長期股權(quán)投資2400貸：銀行存款2400被投資企業(yè)B企業(yè)2010年12月31日宣告當年分派現(xiàn)金股利1000萬元。1000×3%=30借：應收股利30貸：投資收益30A企業(yè)于2014年1月5日收到B企業(yè)分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款30貸：應收股利30長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（EquityMethod）（一）權(quán)益法的概念指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。核算范圍：

共同控制或重大影響（控股在20％～50％之間）總結(jié)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量控制（50％～）共同控制或重大影響（20％～50％）不具有控制、共同控制或重大影響成本法權(quán)益法

長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動

權(quán)益法——科目設置

“

成本”明細賬戶核算初始投資成本以及對初始投資成本進行的調(diào)整；“損益調(diào)整”明細賬核算持有期內(nèi)被投資單位由于經(jīng)營活動引起得所有者權(quán)益變動的影響額；“其他權(quán)益變動”核算被投資單位由于接受捐贈、處置捐贈資產(chǎn)等業(yè)務引起資本公積發(fā)生增減變化的影響額。金額變動內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動但金額不變被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益除凈損益之外所有者權(quán)益金額的變動股票股利提取盈余公積資本公積轉(zhuǎn)贈資本凈利潤凈虧損（二）.會計處理1.對初始投資成本的調(diào)整（1）初始投資成本＞取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不做調(diào)整?。。。?）初始投資成本＜取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)增“長期股權(quán)投資——成本”，同時確認“營業(yè)外收入”。借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入A企業(yè)于2014年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價款6000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元（假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同）。

A企業(yè)取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司實施重大影響，對該投資采用權(quán)益法核算。A企業(yè)取得投資時（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資——成本6000

貸：銀行存款6000長期股權(quán)投資初始投資成本6000萬大于取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額4500萬（15000×30%），不做調(diào)整！假設本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額24000萬，A企業(yè)按持股比例30%計算應享有7200萬（24000×30%）。長期股權(quán)投資初始投資成本6000萬小于7200萬，應當調(diào)增長期股權(quán)投資，確認營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資——成本1200

貸：營業(yè)外收入12002.被投資單位經(jīng)營活動引起所有者權(quán)益變動的影響額對股權(quán)投資的調(diào)整

企業(yè)投資后，如果被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)按占被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的比例計算應享有或應分擔的份額，確認為當期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【例題】

A企業(yè)2013年1月取得B公司25%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施重大影響，對該投資采用權(quán)益法核算。

2013年12月31日，B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。被投資單位盈利，投資方調(diào)增“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”：800×25%=200

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200貸：投資收益200

3.其他權(quán)益變動的調(diào)整被投資企業(yè)是由于實現(xiàn)凈損益以外的原因產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)應當按照持股比例計算應當享有的份額，增加或減少“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”，同時計入資本公積——其他資本公積。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或者：借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動A企業(yè)2013年1月取得B公司25%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施重大影響，對該投資采用權(quán)益法核算。

B公司持有的C公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，該股票取得時成本為500萬元，2013年12月31日，該股票公允價值為700萬元。B公司已經(jīng)做了相關(guān)賬務處理。B公司由于持有的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日公允價值上升200萬元，賬務處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200貸：資本公積——其他資本公積200由于B公司調(diào)增“資本公積——其他資本公積”200萬元，導致B公司所有者權(quán)益增加200萬元，A公司作為B公司的投資方，相應調(diào)增“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”50萬元（200×25%=50萬元）：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動50貸：資本公積——其他資本公積504.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤

被投資單位分配利潤或派發(fā)現(xiàn)金股利使其所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)按持股比率相應調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值。

借：應收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

實際收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：應收股利東方公司于2012年1月1日，以貨幣資金1000萬購入紅星公司30%股權(quán)。（1）購買日，紅星公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，東方公司與紅星公司不屬于關(guān)聯(lián)方。

（2）2012年12月31日，紅星公司實現(xiàn)凈利潤800萬元（假設被投資單位所有者權(quán)益賬面價值和公允價值相等）。

（3）2012年12月31日，紅星公司持有的C公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，該股票取得時成本為200萬元，2012年12月31日，該股票公允價值為300萬元。紅星公司已經(jīng)做了相關(guān)賬務處理。（4）2013年2月10日，紅星公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。（5）東方公司于2013年3月20日收到股利。東方企業(yè)取得投資時（單位：萬元）:借：長期股權(quán)投資——成本1000

貸：銀行存款1000長期股權(quán)投資初始投資成本1000萬小于取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額1200萬（4000×30%），確認營業(yè)外收入。（1）調(diào)整長期股權(quán)投資的初始入賬成本：借：長期股權(quán)投資——成本200

貸：營業(yè)外收入200（2）2012年12月31日，被投資方盈利800萬元

800×30%=240萬元

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240

貸：投資收益240

（3）由于紅星公司持有的可供出售金融資產(chǎn)上升100萬元，導致所有者權(quán)益增加100萬元，東方公司作為紅星公司的投資方，相應調(diào)增“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”30萬元（100×30%=30萬元）：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動30貸：資本公積——其他資本公積30（4）若2013年2月10日，紅星公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元

500×30%=150萬元

借：應收股利150貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150（5）若2013年3月20日，東方公司收到現(xiàn)金股利借：銀行存款150

貸：應收股利1505.超額虧損的確認1.長期股權(quán)投資準則規(guī)定，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減至零為限。

2.長期權(quán)益減至零時，如果存在需要企業(yè)承擔的額外義務，依次確認“長期應收款”和“預計負債”。3.預計負債不足沖減的，備查登記。以后期間被投資單位實現(xiàn)盈利，以相反方向恢復確認收益。四、長期股權(quán)投資期末計價長期股權(quán)投資期末計價采用：成本與可收回金額孰低法?？墒栈亟痤~

長期股權(quán)投資的可收回金額應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。確定“可收回金額”

公允價值減去處置費用后的凈額預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者選擇較高者作為“可收回金額”確定減值與否——成本與可收回金額孰低

可收回金額長期股權(quán)投資賬面價值比較若賬面價值低，不提減值準備；若賬面價值高，計提減值準備。計提減值準備的方法

借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)計提，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回.例：12月31日，甲企業(yè)持有的A企業(yè)股票賬面價值50萬元，作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進行核算；A企業(yè)當年經(jīng)營不善，發(fā)生虧損，使其股票價值下降。甲企業(yè)持有A企業(yè)股票的市價為35萬，短期內(nèi)難以恢復。要求：編制相關(guān)會計分錄。借：資產(chǎn)減值損失15

貸：長期股權(quán)投資減值準備15五、長期股權(quán)投資的處置①結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價值處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應計入當期損益。借：銀行存款（實際收到的金額）長期股權(quán)投資減值準備（已計提的減值準備）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（差額）②結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原計入資本公積的金額采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的金額，在處置時亦應一并結(jié)轉(zhuǎn)。將與所出售股權(quán)相對應的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。借：資本公積－其他資本公積

貸：投資收益或做相反的分錄。例：A企業(yè)將原持有B企業(yè)股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入30萬，該股票投資成本27萬，應收B企業(yè)現(xiàn)金股利4000元。要求：編制相關(guān)會計分錄。投資處置收益＝30－27－0.4＝2.6萬借：銀行存款30萬

貸：長期股權(quán)投資－投資成本－B

27萬

應收股利－B0.4萬

投資收益2.6萬（1）甲企業(yè)于2012年7月1日，以900萬元取得A企業(yè)20％的普通股份，對A企業(yè)有重大影響，甲企業(yè)采用權(quán)益法核算此項投資。假設初始投資成本大于投資時甲企業(yè)享有A企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額。（2）2012年A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元（假設利潤均衡發(fā)生）。（3）08年A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。（4）08年12月31日，A企業(yè)因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動調(diào)整增加資本公積150萬元。（5）09年9月5日，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓對A企業(yè)的全部投資，實得價款1200萬元。要求：編制相關(guān)會計分錄。五、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：整體思路追溯調(diào)整1.因持股比例上升，由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：

原持股比例部分新增持股比例部分確認含在長期股權(quán)投資中的商譽或留存收益確認含在長期股權(quán)投資中的商譽或營業(yè)外收入調(diào)整原持股比例部分享有的被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值的變動（1）對于原持股部分：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（原持股比例×原被投資單位凈資產(chǎn)公允價值

-原投資成本）貸：盈余公積未分配利潤若新增投資與原投資在同一會計年度，則貸記“營業(yè)外收入”

（上述計算若大于0，則不確認合并產(chǎn)生的商譽）（2）新增的股權(quán)部分：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（實際對價）貸：相關(guān)賬戶借：長期股權(quán)投資——投資成本（新增持投比例×取得該項投資時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值-新增投資成本）貸：營業(yè)外收入（3）對于原投資之后到取得新增投資的交易日之間，被投資企業(yè)可辯認凈資產(chǎn)公允價值的變動，進行如下調(diào)整：◆屬于被投資企業(yè)凈損益導致的變動借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：盈余公積未分配利潤若新增投資與原投資在同一會計年度，則貸記“投資收益”◆屬于凈損益外的其它因素導致的變動：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積注意：商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關(guān)?！纠}】A公司于2013年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2014年1月1日，A公司又以1350萬元的價格取得B公司20%的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

（1）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

①對于原10%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額490萬元（4900×10%）之間的差額10萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

②對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（6500-4900）相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元（1000×10%），應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動60萬元，應當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整100——其他權(quán)益變動60

貸：資本公積——其他資本公積60盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90（2）2014年1月1日，A公司應確認對B公司的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資1350

貸：銀行存款1350

對于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（3）若2014年1月1日支付1200萬元取得新增股權(quán)

借：長期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200

對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應確認營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業(yè)外收入90萬元。

借：長期股權(quán)投資90

貸：營業(yè)外收入90（4）若2014年1月1日支付1295萬元取得新增股權(quán)

借：長期股權(quán)投資1295

貸：銀行存款1295

對于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應確認營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮應確認含在長期股權(quán)投資中的商譽5萬元，追加投資部分不應確認營業(yè)外收入。2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法（1）按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資（2）剩余持股比例部分①借:長期股權(quán)投資——投資成本（剩余持股比例×原投資時可辯認凈資產(chǎn)的公允價值

-原投資成本）貸:盈余公積未分配利潤（若大于0，則體現(xiàn)為商譽，不進行調(diào)整）②借：長期股權(quán)投資（剩余持股比例×原投資取得后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位凈資產(chǎn)的變動）貸：留存收益資本公積（或相反）【例題】A公司2013年原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2014年12月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款3600萬元，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。自A公司取得對B