第五章貸款和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)貸款概述一、概念和分類1、概念：P164貸款三要素——本金、利率、期限2、分類（1）按期限長(zhǎng)短劃：短期貸款：一年以下中期貸款：一年以上（含一年）、五年以下長(zhǎng)期貸款：五年以上（含五年）（2）按貸款信用基礎(chǔ)分：信用貸款：擔(dān)保貸款：保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款（3）按銀行所承擔(dān)的責(zé)任分：自營(yíng)貸款：指的是貸款人以合法方式籌集金，并自主發(fā)放貸款，銀行作為債權(quán)人,需要承擔(dān)本金損失的風(fēng)險(xiǎn)。委托貸款：由委托人提供資金，銀行作為受托人，按委托人確定的期限、利率、貸款方向發(fā)放的貸款，銀行無(wú)須承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。（4）按風(fēng)險(xiǎn)程度：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失第一節(jié)信用貸款1、發(fā)放：借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝淮婵顟?、收回:借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝淮婵顟糍J：利息收入（應(yīng)收利息）貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶（注：中長(zhǎng)期貸款按季收息，短期貸款利隨本清）3、貸款展期客觀原因不能還款,可申請(qǐng)展期,仍為正常貸款.每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下：短期貸款不得超過(guò)原貸款期限;中期貸款不得超過(guò)原貸款期限一半;長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)3年。4、轉(zhuǎn)逾期借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶（紅字）避免虛增貸款發(fā)放與收回的筆數(shù)

5、非未應(yīng)計(jì)貸款的核算貸款逾期90天未收回，轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款：借：非應(yīng)計(jì)貸款——××單位非應(yīng)計(jì)貸款戶借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶（紅字）第二節(jié)擔(dān)保貸款的核算以借款人以外的第三人或財(cái)產(chǎn)作為擔(dān)保而發(fā)放的貸款。若借款人無(wú)法按期歸還貸款，應(yīng)由保證人履行債務(wù)或以財(cái)產(chǎn)變賣的價(jià)款償還貸款。分為：保證貸款（與信用貸款同）抵押貸款質(zhì)押貸款基本相同（一）抵押貸款的核算抵押貸款是指以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。關(guān)系人：借款人、抵押人、抵押權(quán)人。抵押人——借款人本人或是借款人和銀行之外的第三人；抵押權(quán)人——貸款銀行一般要按抵押品現(xiàn)值的50%——70%確定貸款額度

1、抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款——××借款人戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵钊藨羰杖耄捍幚淼盅浩贰痢两杩钊藨?以原值入賬)2、抵押貸款到期收回的核算借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵钊藨糍J：利息收入（應(yīng)收利息）貸：抵押貸款——××借款人戶付出：待處理抵押品——××借款人戶3、轉(zhuǎn)逾期（同信用貸款）4、逾期滿一個(gè)月借款人仍不能還款銀行處置抵押物:

（1）如拍賣所得大于貸款本息：借：現(xiàn)金或其他科目貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶貸：應(yīng)收利息(利息收入)——ⅩⅩ借款人戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢杩钊藨舾叮捍幚淼盅何铮?）如拍賣凈收入小于抵押貸款本息,不足部分由借款人歸還（1）1月18日，南方電訊公司以價(jià)值為1，000，000元的房產(chǎn)申請(qǐng)貸款700，000元，期限3個(gè)月，月利率4.2‰，經(jīng)批準(zhǔn)辦理貸款發(fā)放手續(xù)。4月18日，該貸款只收回本金100000元及全部利息，剩余600000元轉(zhuǎn)為逾期貸款。5月18日，銀行按規(guī)定處理抵押物得800000元，從同城建行轉(zhuǎn)入，償還本息后余額歸還借款人。（逾期貸款利率5‰，采用利隨本清法收息）。請(qǐng)寫出貸款發(fā)放、貸款到期、轉(zhuǎn)逾期貸款和處置抵押物收回逾期貸款本息等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄。（1）解：1、18日發(fā)放貸款借：抵押貸款——南方電訊700，000貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢戏诫娪?00，000收入：待處理抵押品1，000，0004、18日歸還部分貸款及利息：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢戏诫娪?08820貸：利息收入8820貸：抵押貸款——南方電訊100000借：抵押貸款——南方電訊（600000）借：逾期貸款——南方電訊6000005、18日處置抵押品還本息逾期利息=600000*5‰=3000借：存放中央銀行準(zhǔn)備金800000貸：利息收入3000貸：逾期貸款——南方電訊600000貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢戏诫娪?97000（二）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款所指的擔(dān)保物是動(dòng)產(chǎn)，貸款時(shí)必須移交給貸款銀行。質(zhì)押物包括：匯票、支票、存單、債券等或都商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。第三節(jié)消費(fèi)貸款小故事

一個(gè)美國(guó)老太太和一個(gè)中國(guó)老太太在天堂相遇，中國(guó)的老太太說(shuō)：我很高興，在臨死前終于如愿以償了，買到了我做夢(mèng)都想得到的房子。美國(guó)老太太說(shuō)“我也很高興，在臨死前終于如愿以償，還清了我買房子欠下銀行的貸款”。誰(shuí)更幸福?一、住房按揭貸款（一）流程開(kāi)發(fā)商銀行購(gòu)房人①②③③④①銀行給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商核定按揭額度②銀行受理購(gòu)房人借款申請(qǐng)③銀行發(fā)放貸款④銀行收回貸款首期按揭款（二）規(guī)定（P170）5、住房消費(fèi)貸款的還款方式（1）等額本息還款法——貸款的本金和利息之和采用按月等額還款的還款方式（2）等額本金還款——借款人將貸款額平均分?jǐn)偟秸麄€(gè)還款期內(nèi)每月歸還，同時(shí)付清上月的貸款利息（3）兩種還款方式月供款的計(jì)算方法——等額本息還款法公式“a=P*r*（1+r）n/[(1+r)n-1]”的推導(dǎo)a為月供款、P為按揭款本金、r為月利率、n為貸款期（月）利用現(xiàn)值的概念第一個(gè)月的月供款現(xiàn)值：a/（1+r）1；第二個(gè)月的月供款現(xiàn)值：a/（1+r）2；第三個(gè)月的月供款現(xiàn)值：a/（1+r）3；……第n個(gè)月的月供款現(xiàn)值：a/（1+r）n；把上述各式相加：P=a/（1+r）1+a/（1+r）2+a/（1+r）3+……+a/（1+r）n①①式乘以（1+r），得（1+r）P=a+a/（1+r）1+a/（1+r）2+…+a/（1+r）（n-1）②②-①得：P*r=a-a/（1+r）n故：a=P*r*（1+r）n/[(1+r)n-1]——等本金還款法at=P/n+[P-（P/n）*(t-1)]*r例題：假設(shè)某居民欲購(gòu)買房屋，價(jià)款為200000元，銀行提供六成按揭款，貸款年利率為6%，貸款期限30年。問(wèn)：當(dāng)采用等額本息還款法時(shí)，月供款是多少；當(dāng)條用等本金還款法時(shí)，求第1個(gè)月、第2個(gè)月、第359個(gè)月以及第360個(gè)月的月供款。本金利息等額本息還款法a=120000*0.005*(1+0.005)360/[(1+0.005)360-1]=120000*0.005*6.0226/5.0226=719.46等額本金還款法a1=120000/360+(120000-333.33*0)*0.005=933.33a2=120000/360+(120000-333.33*1)*0.005=931.66……a319=120000/360+(120000-333.33*358)*0.005=336.67a360=120000/360+(120000-333.33*359)*0.005=335.01

（4）兩種還款方式的比較

例：某居民向銀行貸款，貸款本金為10000元,期限一年,年利率6%。

——等額本息償還法：月供款=860.7期數(shù)未還本金月供款已還本金利息上期未還本金-當(dāng)期已還本金=月供款-當(dāng)期利息=上期未還本金×月利率123

456

78

9101112合計(jì)

50810.7

860.79189.38374.57555.76733.05906.05074.84239.5

3400.1

2556.41708.5856.4

0

860.7

860.7860.7860.7860.7860.7

860.7860.7860.7

860.7860.7

1032810000856.4852.1

847.9843.7

839.5835.3831.1827.0822.9

818.8814.845.941.937.8

33.729.5

25.4

21.217.012.88.5

4.3

328.0

——等本金還款法

期數(shù)未還本金月供款已還本金利息上期款還本金-當(dāng)期已還本金=當(dāng)期本金+當(dāng)期利息=上期未還本金×月利率1833.42833.33833.3

4833.35833.36833.37833.38

833.39833.310833.311833.312833.3合計(jì)

509166.68333.37500.06666.75833.45000.04166.7

3333.42500.01666.6833.30

1000045.841.737.5

33.329.2

25.0

20.816.712.58.3

4.2

325.0

883.410325837.5841.7

845.8850.0854.2858.3862.5866.7870.8875.0879.14、總結(jié)區(qū)別:等本息還款法等本金還款法本金遞減速度月還款額利息費(fèi)用還款壓力慢相等較高平均快遞減較低前期大,后期小5、市場(chǎng)鏈接（三）會(huì)計(jì)核算（171-172）第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算（一）貸款損失準(zhǔn)備的分類及賬務(wù)處理1、分類：一般準(zhǔn)備金、專項(xiàng)準(zhǔn)備金、特種準(zhǔn)備金（1）一般準(zhǔn)備金：用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能損失的準(zhǔn)備，按季計(jì)提，余額不應(yīng)低于年末貸款余額1%。

會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配——提取一般準(zhǔn)備金戶貸：一般準(zhǔn)備金（2）專項(xiàng)準(zhǔn)備金指對(duì)貸款進(jìn)行了五級(jí)分類后，即分成正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失類后，按每種貸款的損失程度計(jì)提的準(zhǔn)備，按季計(jì)提計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：正?！?關(guān)注——2%次級(jí)——25%可疑——50%損失——100%注：專項(xiàng)準(zhǔn)備金用貸款損失準(zhǔn)備科目核算，列為當(dāng)期支出計(jì)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：其他營(yíng)業(yè)支出——貸款損失準(zhǔn)備戶貸：貸款損失準(zhǔn)備（3）特種準(zhǔn)備金指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備，計(jì)提比例各行根據(jù)特殊情況和歷史數(shù)據(jù)自行確定。計(jì)提分錄和專項(xiàng)準(zhǔn)備相同。（4）12月末，我行各項(xiàng)貸款總額、各風(fēng)險(xiǎn)類別的貸款余額及以計(jì)提的貸款準(zhǔn)備金余額如下：貸款總額：115，000，000正常類：95，000，000；關(guān)注類：16，000，000次級(jí)類：2，500，000；可疑類：1，000，000損失類：500，000目前，賬上的一般準(zhǔn)備金：1，000，000，專項(xiàng)準(zhǔn)備金：1，210，000請(qǐng)寫出12月末計(jì)提一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金的分錄。（4）解：年末應(yīng)補(bǔ)提：一般準(zhǔn)備：1，150，000-1，000，000=150，000專項(xiàng)準(zhǔn)備320，000+625，000+500，000+500735000會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配——提取一般準(zhǔn)備金戶150，000貸：一般準(zhǔn)備金150，000借：其他營(yíng)業(yè)支出——貸款損失準(zhǔn)備戶735000貸：貸款損失準(zhǔn)備735000（二）核銷貸款損失的核算貸款逾期3年以上，由于種種原因催收無(wú)效的可予以核銷。

核銷時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：非應(yīng)計(jì)貸款——**借款人戶已核銷呆帳貸款以后又收回時(shí)，借：非應(yīng)計(jì)貸款——ⅩⅩ借款人戶貸：貸款損失準(zhǔn)備借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢杩钊藨艋颍ìF(xiàn)金）貸：非應(yīng)計(jì)貸款——ⅩⅩ借款人戶例：3月20日，恒大銀行以飛達(dá)公司為借款人的半年期的貸款300，000元逾期已滿三年，經(jīng)審核確定無(wú)法收回，同意核銷。3月31日，飛達(dá)公司經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，歸還貸款。請(qǐng)寫出核銷及歸還貸款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。核銷：借：貸款損失準(zhǔn)備300000貸：非應(yīng)計(jì)貸款----飛達(dá)300000歸還貸款：借：非應(yīng)計(jì)貸款----飛達(dá)300000貸：貸款損失準(zhǔn)備300000借：?jiǎn)挝换钇诖婵?---飛達(dá)300000貸：非應(yīng)計(jì)貸款---飛達(dá)300000五、貸款利息的核算1、定期結(jié)息（一般適用于中長(zhǎng)期貸款）（1）每季最后一個(gè)月20日收息借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢?*單位戶貸：利息收入——**貸款利息收入戶（2）如借款人賬戶余額不足，不足部分用應(yīng)收利息科目核算會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢?*單位戶借：應(yīng)收利息——**貸款應(yīng)收利息戶貸：利息收入——**貸款利息收入戶（3）已計(jì)提應(yīng)收利息結(jié)息后90天以上無(wú)法收回的（無(wú)論本金是否逾期），或貸款到期90天后無(wú)法收回的，沖減利息收入，轉(zhuǎn)入表外核算，分錄為：借：利息收入——**貸款利息收入戶貸：應(yīng)收利息——**貸款應(yīng)收利息戶轉(zhuǎn)入表外核算：收入：未收貸款利息——**貸款戶（2）3月20日,恒大銀行計(jì)提貸款利息,其中借款人為棉麻公司當(dāng)季應(yīng)計(jì)利息為9000元,但該戶當(dāng)天賬戶余額只有5000元,不足部分作為應(yīng)收利息核算,6月20日,該戶仍無(wú)法歸還欠息,當(dāng)天沖減利息收入,轉(zhuǎn)入表外核算.3月20日,計(jì)提利息:借:單位活期存款-----棉麻廠5000借:應(yīng)收利息4000貸:利息收入90006月20日,沖減利息收入:借:利息收入4000貸:應(yīng)收利息4000收入:未收貸款利息-----棉麻廠4000（3）2003年10月1日，恒大銀行的貸款客戶飛達(dá)公司一年期貸款500，000元逾期已達(dá)90天,貸款期間已計(jì)提利息6500元,請(qǐng)寫出轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款及沖銷利息收入的會(huì)計(jì)分錄.借：非應(yīng)計(jì)貸款——飛達(dá)500，000借：逾期貸款——飛達(dá)500，000借：利息收入6050貸：應(yīng)收利息6050收入：未收貸款利息60502、利隨本清（1）貸款到期，如銀行實(shí)際收到本息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款——××存款戶貸：短期（中長(zhǎng)期）貸款——××貸款戶貸：利息收入第二章商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

貼現(xiàn)審核辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)票據(jù)收回計(jì)貼現(xiàn)息實(shí)付貼現(xiàn)金額票款到期收回票據(jù)拒付處理一、辦理貼現(xiàn)1、計(jì)算利息和實(shí)付金額貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息2、會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)及買入票據(jù)貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢N現(xiàn)申請(qǐng)人戶例：4月25日，星辰公司持未到期的異地商業(yè)承兌匯票一張，到期日為6月10日，金額為20000元，向恒大銀行羊城支行申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為6‰，請(qǐng)編辦理貼現(xiàn)時(shí)的銀行會(huì)計(jì)分錄。解答：貼現(xiàn)天數(shù)＝46+3＝49天貼現(xiàn)息＝20000×49×6‰÷30＝196元實(shí)付貼現(xiàn)金額＝20000－196＝19816元會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)及買入票據(jù)20000貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢浅?9804貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶196二、到期收回票款1、如貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票（1）承兌人開(kāi)戶行貼現(xiàn)銀行作為持票人，向承兌人收取票款。承兌人開(kāi)戶行收到委托收款憑證及匯票后，于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出，劃收貼現(xiàn)銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢犊钊藨糍J：聯(lián)行往賬（2）貼現(xiàn)銀行收到票款后，沖銷貼現(xiàn)科目：借：聯(lián)行來(lái)賬貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù)（3）如付款人存款賬戶不足支付，貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶收回貼現(xiàn)款。會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢N現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù)——商業(yè)（銀行）承兌匯票如其帳戶不足支付，則將不足部分轉(zhuǎn)為貼現(xiàn)人逾期貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢N現(xiàn)申請(qǐng)人戶借：逾期貸款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù)——商業(yè)（銀行）承兌匯票例題：6月2日，南方電訊持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額10000元，到期日為6月17日，向恒大銀行羊城支行申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率6‰，承兌人為上海**公司，恒大銀行審核同意辦理。到期時(shí)上海**公司拒付。恒大銀行羊城支行無(wú)法收回票款，向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取，但南方電訊帳戶只有4000元，將不足部分轉(zhuǎn)為逾期貸款，請(qǐng)編相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解答：貼現(xiàn)日期為15+3天，貼現(xiàn)息為：10000×18×6‰÷30＝36元借：貼現(xiàn)及買入票據(jù)——商業(yè)（銀行）承兌匯票10000貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢戏诫娪?964利息收入36恒大銀行羊城支到期未能收回票款，則向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取，但南方電訊帳戶只有4000元，將不足部分轉(zhuǎn)為逾期貸款:借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢戏诫娪?000逾期貸款——南方電訊6000貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù)——商業(yè)