2010年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》內(nèi)部講義第二章預(yù)算管理【考點(diǎn)透視】本章主要掌握預(yù)算的概念、作用、預(yù)算體系；掌握預(yù)算編制的各種方法；掌握各種業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。了解預(yù)算的執(zhí)行和考核?！咎峋V樹】預(yù)算概述預(yù)算的概念與作用預(yù)算分類與預(yù)算體系預(yù)算工作的組織預(yù)算的編制方法與程序預(yù)算編制方法（三對(duì)方法）預(yù)算的編制程序預(yù)算的編制業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算預(yù)算的執(zhí)行與考核預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的調(diào)整預(yù)算的分析與考核第一節(jié)預(yù)算概述一、預(yù)算的概念與作用（一）預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)具體活動(dòng)的詳細(xì)安排。【點(diǎn)睛】從定義可以看出：預(yù)算不等于計(jì)劃、預(yù)算不等于預(yù)測(cè)。（二）預(yù)算的特征預(yù)算具有以下兩個(gè)特征：1.預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；2.數(shù)量化和可執(zhí)行性（三）預(yù)算的作用1.預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；2.預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)；3.預(yù)算可以作為各目標(biāo)業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系（一）預(yù)算的分類這里的預(yù)算是指企業(yè)的全面預(yù)算，全面預(yù)算體系包括：業(yè)務(wù)預(yù)算（營(yíng)業(yè)預(yù)算）、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成?？梢园凑找韵聝蓚€(gè)標(biāo)志進(jìn)行分類：劃分標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算內(nèi)容分類具體說明業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。專門決策預(yù)算資本支出預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表短期預(yù)算一年以上的預(yù)算（資本支出預(yù)算）一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等）長(zhǎng)期預(yù)算【點(diǎn)睛】財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算，因此，它在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位?！纠?】下列各項(xiàng)中，有關(guān)預(yù)算表述正確的是（A.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算的特征之一；）。B.以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體計(jì)劃，所以預(yù)算與計(jì)劃是一回事；C.相對(duì)其他預(yù)算而言，財(cái)務(wù)預(yù)算也稱總預(yù)算；D.預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)；【您的答案】（二）預(yù)算體系預(yù)算體系是指全面預(yù)算體系，是由一系列預(yù)算組成的，見下圖：預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期銷售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算直接人工預(yù)算銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算利潤(rùn)表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算【例2】（2006）在下列各項(xiàng)預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容的有（）。A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表【例3】在全面預(yù)算中，屬于總預(yù)算內(nèi)容的是（）。A.產(chǎn)品成本預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表【例4】在下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容的是（）。（2008年）A.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表B.現(xiàn)金預(yù)算C.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表D.銷售預(yù)算【例5】（2009）根據(jù)全面預(yù)算體系的分類，下列預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的是（）A.銷售預(yù)算B.現(xiàn)金預(yù)算C.直接材料預(yù)算D.直接人工預(yù)算第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法預(yù)算的方法也就是編制全面預(yù)算時(shí)采用的具體方法，主要分為三類方法：一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法（一）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法的比較定義優(yōu)缺點(diǎn)適用范圍固定預(yù)算方法（靜態(tài)預(yù)算方法）根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某缺點(diǎn)：一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來（1）過于呆板；一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。編制預(yù)算的一種方法。（2）可比性差。在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本、量、利之間的依存為了克服固定預(yù)算編制（變動(dòng)預(yù)關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能方法的缺點(diǎn)而產(chǎn)生的，發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適合多種其優(yōu)點(diǎn)：業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以變分別反映（1）預(yù)算范圍寬；在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的（2）可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。算、滑動(dòng)預(yù)算）費(fèi)用水平?！纠?】在下列預(yù)算編制方法中，基于一系列可預(yù)見的業(yè)務(wù)量水平編制的、能適應(yīng)多種情況的預(yù)算是（）。A.彈性預(yù)算B.固定預(yù)算C.增量預(yù)算D.零基預(yù)算（二）彈性成本預(yù)算的編制1.業(yè)務(wù)量的選擇業(yè)務(wù)量的選擇包括選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位和業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍。①業(yè)務(wù)量計(jì)量單位一般說來，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實(shí)物量；生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門，可以選用人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等；修理部門可以選用修理工時(shí)等。以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時(shí)；機(jī)械化程度較高的企業(yè)選用機(jī)器工時(shí)。②業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。2.彈性成本預(yù)算的編制方法方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)成本的彈性預(yù)算＝固定成本預(yù)算數(shù)＋∑（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）無法直接反映特定業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的預(yù)算額水平，而且分解成本比較麻煩，同時(shí)又有一定誤差。在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)影響，編制預(yù)算的工作量較小。公式法可以克服公式法的缺用列表的方式，在相關(guān)范圍點(diǎn)，直接從表中查出各工作量較大，且不能包括所內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)列表法相關(guān)數(shù)值預(yù)算。算，預(yù)算結(jié)果較為精算，適用面較窄。確?！纠磕称髽I(yè)經(jīng)過分析，某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算表：制造費(fèi)用預(yù)算（公式法）業(yè)務(wù)量范圍（人工工時(shí)）項(xiàng)目420～660固定費(fèi)用（元/每月）變動(dòng)費(fèi)用（元/人工工時(shí)）運(yùn)輸費(fèi)用電力費(fèi)用材料費(fèi)用修理費(fèi)用油料費(fèi)用折舊費(fèi)用人工費(fèi)用合計(jì)850.201.000.100.850.202.35108300100593備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時(shí)后，修理費(fèi)用中的固定費(fèi)用將由85元上升為185元。請(qǐng)計(jì)算工時(shí)為500小時(shí)，修理費(fèi)用預(yù)算額？制造費(fèi)用的預(yù)算額為多少？【例】企業(yè)采用列表法編制的2010年6月制造費(fèi)用預(yù)算表業(yè)務(wù)量（直接人工工420時(shí)）占正常生產(chǎn)能力百70%分比48054060066080%90%100%110%變動(dòng)成本：8496108540541206006013266066運(yùn)輸費(fèi)用(b=0.2)電力費(fèi)用（b=1.0）材料費(fèi)用（b=0.1）合計(jì)4204248048546624702780858混合成本：修理費(fèi)用油料費(fèi)用合計(jì)442192634493204697544216760595228823746240986固定成本：折舊費(fèi)用人工費(fèi)用合計(jì)300100400300100400300100400300100400300100400總計(jì)15801721186220032244運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”請(qǐng)編制直接人工為600、500小時(shí)的預(yù)算為多少？還可以應(yīng)用于彈性利潤(rùn)的編制，根據(jù)是單一品種經(jīng)營(yíng)還是多品種經(jīng)營(yíng)可以采用不同的方法?！纠?】（2007）在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（）A.彈性預(yù)算方法B.增量預(yù)算方法C.零基預(yù)算方法D.滾動(dòng)預(yù)算方法二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。定義優(yōu)缺點(diǎn)假設(shè)前提或適用場(chǎng)合增量預(yù)算方以基期成本費(fèi)用水平為基法假設(shè)前提：（1）現(xiàn)有業(yè)務(wù)活礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用動(dòng)是企業(yè)必需的；（2）原有平及有關(guān)降低成本的措開支項(xiàng)目無法得到有效控的各項(xiàng)開支都是合理的；（3）增加費(fèi)用預(yù)算是值得（調(diào)整預(yù)算施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)制。方法）目而編制預(yù)算的方法。的。不考慮以往會(huì)計(jì)期間發(fā)生優(yōu)點(diǎn)：（1）不受現(xiàn)有費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，用項(xiàng)目的限制；（2）不零基預(yù)算方一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)受現(xiàn)行預(yù)算的束縛（3）法（零底預(yù)算各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)的積極性；（4）有利于服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算。際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算其內(nèi)能夠調(diào)動(dòng)各方面降低費(fèi)用適用場(chǎng)合：產(chǎn)出較難辨認(rèn)的方法）準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡促進(jìn)各基層單位精打細(xì)的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的算，合理使用資金，真正方法。發(fā)揮每項(xiàng)費(fèi)用的效果?！纠?】不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是（）。A.彈性預(yù)算方法B.固定預(yù)算方法C.零基預(yù)算方法D.滾動(dòng)預(yù)算方法【例9】（2009）零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種先進(jìn)預(yù)算方法。（）三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。定義優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)于預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的算，導(dǎo)致一些短期行為。定期預(yù)算方法一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行，有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性分析研究，并能夠根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年滾動(dòng)預(yù)算方法度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷（連續(xù)預(yù)算、延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐步向后滾動(dòng)，永續(xù)預(yù)算）使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算編制方法?！纠?0】在下列各項(xiàng)中，不屬于滾動(dòng)預(yù)算方法的滾動(dòng)方式的是（）。（2008年）A.逐年滾動(dòng)方式B.逐季滾動(dòng)方式C.逐月滾動(dòng)方式D.混合滾動(dòng)方式【例11】（2009）與傳統(tǒng)定期預(yù)算方法相比，屬于滾動(dòng)預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（）。A.預(yù)算工作量大B.透明度低C.及時(shí)性差D.連續(xù)性弱四、編制預(yù)算的程序企業(yè)編制預(yù)算的程序包括以下步驟：1.下達(dá)目標(biāo)；2.編制上報(bào)；3.審查平衡；4.審議批準(zhǔn)；5.下達(dá)執(zhí)行【例12】下列各項(xiàng)屬于預(yù)算編制的程序的是（）。A.下達(dá)目標(biāo)B.預(yù)算調(diào)整C.審議批準(zhǔn)；D.分析與考核第三節(jié)預(yù)算的編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算編制依據(jù)或說明主要計(jì)算公式銷售預(yù)需要在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，算根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格等參數(shù)進(jìn)行編制。需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并生產(chǎn)預(yù)考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨量–算末存貨等因素按品種分別編預(yù)計(jì)期初存貨量制。以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額直接材和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息料預(yù)算為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。根據(jù)已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)直接人準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)、其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)預(yù)工預(yù)算算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料編制。在變動(dòng)成本法下，變動(dòng)性制造費(fèi)根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配制造費(fèi)率和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)用預(yù)算計(jì)；固定性制造費(fèi)用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以產(chǎn)品成以算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)該預(yù)算涉及到單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本和銷貨成本。生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)本預(yù)算用預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。變動(dòng)性銷售費(fèi)用反映各個(gè)項(xiàng)銷售費(fèi)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額，用預(yù)算固定性銷售費(fèi)用按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。方法1：按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平；管理費(fèi)方法動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用，2：將管理費(fèi)用劃分為變用預(yù)算對(duì)前者再按預(yù)算期的變動(dòng)性管理費(fèi)用分配率和預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量進(jìn)行測(cè)算?！军c(diǎn)睛】（1）銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)，因?yàn)槠渌A(yù)算都需要在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制或者大多與銷售數(shù)據(jù)有關(guān)。（2）生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算。（3）材料采購預(yù)算先確定材料的需用量，然后確定材料的采購量，采購金額。（4）單位產(chǎn)品成本預(yù)算，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算編制，涉及到變動(dòng)成本法還是制造成本法。該預(yù)算不涉及現(xiàn)金預(yù)算。（5）和現(xiàn)金預(yù)算有關(guān)的有：銷售預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。【例13】（2009）C公司為一般納稅人，購銷業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17％，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：資料一：預(yù)計(jì)每個(gè)季度實(shí)現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60％在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40％要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表1所示：表1金額單位：元季度1234預(yù)計(jì)銷售收入增值稅銷項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)含稅銷售收入期初應(yīng)收賬款※10000017000110000※※（D）※※11700020800（B）※128700※※第一季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額（A）第二季度當(dāng)期收現(xiàn)額（C）第三季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額第四季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額※（E）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì)※117000124020128700說明：上表中“※”表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：預(yù)計(jì)每個(gè)季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中50％于本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50％需要到下個(gè)季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示：表2金額單位：元季度1234預(yù)計(jì)材料采購成本增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)含稅采購金額合計(jì)期初應(yīng)付賬款第一季度采購當(dāng)期支出額第二季度采購當(dāng)期支出額第三季度采購當(dāng)期支出額第四季度采購當(dāng)期支出額材料采購現(xiàn)金支出合計(jì)60000※※650001105076050※（G）70200※（F）1000077220※35100※（H）※38025※※※45100※說明：上表中“※”表示省略的數(shù)據(jù)。要求：（1）根據(jù)資料一確定表2中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過程）。（2）根據(jù)資料二確定表3中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過程）。（3）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算預(yù)算年度應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的年末余額。【例14】（2007）在下列各項(xiàng)中，屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的有（A．銷售預(yù)算B.現(xiàn)金預(yù)算C.生產(chǎn)預(yù)算D.銷售費(fèi)用預(yù)算）?！纠?5】在下列各項(xiàng)中，能夠同時(shí)以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和相關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算是（）。A.現(xiàn)金預(yù)算B.銷售預(yù)算C.生產(chǎn)預(yù)算D.產(chǎn)品成本預(yù)算【例16】生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。按照“以銷定產(chǎn)”的原則，生產(chǎn)預(yù)算中各季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)該等于各季度的預(yù)計(jì)銷售量。（）【例17】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。（2008年）A．預(yù)計(jì)材料采購量B．預(yù)計(jì)產(chǎn)品售銷量C．預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量D．預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量二、專門決策預(yù)算編制專門決策預(yù)算除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表?！纠?8】（2007）特種決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算，一般情況下，特種決策預(yù)算的數(shù)據(jù)要納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。（）三、財(cái)務(wù)預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。（一）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。編制的依據(jù)：業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算主要計(jì)算公式為：某期現(xiàn)金余缺＝該期可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)－該期現(xiàn)金支出合計(jì)期末現(xiàn)金余額＝現(xiàn)金余缺現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用【例】（2006年）ABC公司2006年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6％，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2006年該公司無其他融資計(jì)劃。ABC公司編制的2006年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示：2006年度ABC公司現(xiàn)金預(yù)算金額單位：萬元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年①期初現(xiàn)金余額②經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入③可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)④經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出⑤資本性現(xiàn)金支出⑥現(xiàn)金支出合計(jì)⑦現(xiàn)金余缺401010*800*1000（A）0⑧資金籌措及運(yùn)用00****1549*400*-37.7（F）00.3-90***13023001602132.3-72.3-200.3（H）5516.3（I）4353.712005553.7**0**1396.30*300136531.319.7（C）（D）0加：短期借款減：支付短期借款0（G）利息購買有價(jià)證券⑨期末現(xiàn)金余額（B）（E）*60（J）說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)。要求：計(jì)算上表中用字母“A～J”表示的項(xiàng)目數(shù)值（除“H”和“J”項(xiàng)外，其余各項(xiàng)必須列出計(jì)算過程）?！敬鸢讣敖馕觥緼＝40＋1010－1000＝50（萬元）B＝50＋0＝50（萬元）根據(jù)C和D之間的關(guān)系：D=C×6%×3/12又C-D=19.7所以C-C×6%×3/12=19.7解得C=20（萬元）所以D=20×6%×3/12=0.3（萬元）E＝31.3＋19.7＝51（萬元）F＝0－0.3－（－90）＝89.7（萬元）G＝－20－0.3－（－72.3）＝52（萬元）H＝40（萬元）I＝40＋5516.3＝5556.3（萬元）J＝60（萬元）【點(diǎn)睛】（1）如果現(xiàn)金多余。首先預(yù)留最低余額，其余進(jìn)行運(yùn)用。一般是歸還借款的本金和利息。一般假定短期借款借款在期初，還款在期末，利息采用定期付息或利隨本清?，F(xiàn)金余缺現(xiàn)金短缺現(xiàn)金多余資金運(yùn)用（1）預(yù)留最低余額（2）歸還本金或支付利息（3）有價(jià)證券投資籌集資金（1）補(bǔ)足缺口（2）保證最低余額（3）考慮取整數(shù)（2）如果現(xiàn)金不足。一般是向銀行借款。首先補(bǔ)足缺口，其次保證最低余額，最后考慮整數(shù)問題?！纠?9】某期現(xiàn)金預(yù)算中假定出現(xiàn)了正值的現(xiàn)金收支差額，且超過額定的期末現(xiàn)金余額，單純從財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)劑現(xiàn)金余額的角度，該期不宜采用的措施是（）。A．償還部分借款利息C.拋售短期有價(jià)證券B．償還部分借款本金D.購入短期有價(jià)證券【例20】（2005）在編制現(xiàn)金預(yù)算的過程中，可作為其編制依據(jù)的有（）。A.日常業(yè)務(wù)預(yù)算B.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表C.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表D.特種決策預(yù)算【例21】編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，現(xiàn)金收入主要反映經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入，現(xiàn)金支出則反映經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出。（）【例22】在下列各項(xiàng)中，不能納入企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算范圍的是（）。（2008年）A.經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出B.資本化借款利息C.經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入D.資本性現(xiàn)金支出【例23】在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，計(jì)算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（）。A.期初現(xiàn)金余額B.期末現(xiàn)金余額C.當(dāng)期現(xiàn)金支出D.當(dāng)期現(xiàn)金收入【例24】（2004年）已知：某公司2004年第1～3月實(shí)際銷售額分別為38000萬元、36000萬元和41000萬元，預(yù)計(jì)4月份銷售額為40000萬元。每月銷售收入中有70％能于當(dāng)月收現(xiàn)，20％于次月收現(xiàn)，10％于第三個(gè)月收訖，不存在壞賬。假定該公司銷售的產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)只需繳納消費(fèi)稅，稅率為10％，并于當(dāng)月以現(xiàn)金交納。該公司3月末現(xiàn)金余額為80萬元，應(yīng)付賬款余額為5000萬元（需在4月份付清），不存在其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。4月份有關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)資料如下：采購材料8000萬元（當(dāng)月付款70％）；工資及其他支出8400萬元（用現(xiàn)金支付）；制造費(fèi)用8000萬元（其中折舊費(fèi)等非付現(xiàn)費(fèi)用為4000萬元）；營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用1000萬元（用現(xiàn)金支付）；預(yù)交所得稅1900萬元；購買設(shè)備12000萬元（用現(xiàn)金支付）?，F(xiàn)金不足時(shí)，通過向銀行借款解決。4月末現(xiàn)金余額要求不低于100萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司4月份的下列預(yù)算指標(biāo)：（1）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入；（2）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出；（3）現(xiàn)金余缺；（4）應(yīng)向銀行借款的最低金額；（5）4月末應(yīng)收賬款余額。（二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果（包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)）計(jì)劃水平的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等基礎(chǔ)上編制。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意本期的銷售成本和期間費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算。（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)注意以下項(xiàng)目的計(jì)算：應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、所得稅、留存收益等?！纠?5】在編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)表中的年初項(xiàng)目和年末項(xiàng)目均需根據(jù)各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)分析填列。（）【例26】在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確的程序是：先編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，然后再編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。（）【例27】某企業(yè)編制“直接材料預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初存量456千克，該季度生產(chǎn)需用量2120千克，預(yù)計(jì)期末存量為350千克，材料單價(jià)（不含稅）為10元，若材料采購貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表年末“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目為（）元。A.11130.5B.14630.3C.11781.9D.13560.9第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與考核預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動(dòng)，預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算預(yù)算分析和考評(píng)等多個(gè)方面。一、預(yù)算編制（略）二、預(yù)算執(zhí)行企業(yè)的預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，個(gè)預(yù)算單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。三、預(yù)算的調(diào)整對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)遵循：1.預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；3.預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面【例28】企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，不允許進(jìn)行調(diào)整。四、預(yù)算的分析與考核開展預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核進(jìn)行，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考?！究偨Y(jié)】主要考點(diǎn)預(yù)算分類（兩種）和預(yù)算體系內(nèi)容、預(yù)算編制方法（六種），重點(diǎn)掌握彈性預(yù)算方法、零基預(yù)算方法、滾動(dòng)預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，預(yù)算編制（業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算）、預(yù)算的執(zhí)行與考核。關(guān)鍵詞：預(yù)算體系預(yù)算編制方法預(yù)算編制預(yù)算的執(zhí)行與考核【典型例題答案】1.ACD2.CD3.CD4.D5.B6.A7.A8.C9.×10.A11.A12.AC13.【答案及解析】（1）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元）（2）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元）（3）應(yīng)收賬款年末余額＝128700×40％＝51480（元）應(yīng)付賬款年末余額＝77220×50％＝38610（元）14.ACD15.B16.×17.BCD18.×19.C20.AD21.×22B.23.ACD24.【答案及解析】（1）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入＝36000×10％＋41000×20％＋40000×70％＝39800（萬元）（2）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出＝（8000×70％＋5000）＋8400＋（8000-4000）＋1000＋40000×10％＋1900＝29900（萬元）（3）現(xiàn)金余缺＝80＋39800-29900-12000＝-2020（萬元）（4）應(yīng)向銀行借款的最低金額＝2020＋100＝2120（萬元）（5）4月末應(yīng)收賬款余額＝41000×10％＋40000×30％＝16100（萬元）25.×26.×27.C28.×........................................................................................................二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系（一）預(yù)算的分類這里的預(yù)算是指企業(yè)的全面預(yù)算，全面預(yù)算體系包括：業(yè)務(wù)預(yù)算（營(yíng)業(yè)預(yù)算）、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成。可以按照以下兩個(gè)標(biāo)志進(jìn)行分類：劃分標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算內(nèi)容分類具體說明業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。專門決策預(yù)算資本支出預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表短期預(yù)算一年以上的預(yù)算（資本支出預(yù)算）一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等）長(zhǎng)期預(yù)算【點(diǎn)睛】財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算，因此，它在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位?！纠?】下列各項(xiàng)中，有關(guān)預(yù)算表述正確的是（A.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算的特征之一；）。B.以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體計(jì)劃，所以預(yù)算與計(jì)劃是一回事；C.相對(duì)其他預(yù)算而言，財(cái)務(wù)預(yù)算也稱總預(yù)算；D.預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)；【您的答案】（二）預(yù)算體系預(yù)算體系是指全面預(yù)算體系，是由一系列預(yù)算組成的，見下圖：預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期銷售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算直接人工預(yù)算銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算利潤(rùn)表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。定義優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)于預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的算，導(dǎo)致一些短期行為。定期預(yù)算方法一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行，有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性分析研究，并能夠根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年滾動(dòng)預(yù)算方法度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷（連續(xù)預(yù)算、延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐步向后滾動(dòng)，永續(xù)預(yù)算）使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算編制方法?！纠?0】在下列各項(xiàng)中，不屬于滾動(dòng)預(yù)算方法的滾動(dòng)方式的是（）。（2008年）A.逐年滾動(dòng)方式B.逐季滾動(dòng)方式C.逐月滾動(dòng)方式D.混合滾動(dòng)方式【例11】（2009）與傳統(tǒng)定期預(yù)算方法相比，屬于滾動(dòng)預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（）。A.預(yù)算工作量大B.透明度低C.及時(shí)性差D.連續(xù)性弱四、編制預(yù)算的程序企業(yè)編制預(yù)算的程序包括以下步驟：1.下達(dá)目標(biāo)；2.編制上報(bào)；3.審查平衡；4.審議批準(zhǔn)；5.下達(dá)執(zhí)行【例12】下列各項(xiàng)屬于預(yù)算編制的程序的是（）。A.下達(dá)目標(biāo)B.預(yù)算調(diào)整C.審議批準(zhǔn)；D.分析與考核第三節(jié)預(yù)算的編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算編制依據(jù)或說明主要計(jì)算公式需要在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，銷售預(yù)根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定算的預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格等參數(shù)進(jìn)行編制。生產(chǎn)預(yù)需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨量–算考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期預(yù)計(jì)期初存貨量末存貨等因素按品種分別編制。以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額直接材和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息料預(yù)算為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。根據(jù)已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)直接人準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)、其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)預(yù)工預(yù)算算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料編制。在變動(dòng)成本法下，變動(dòng)性制造費(fèi)根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配制造費(fèi)率和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)用預(yù)算計(jì)；固定性制造費(fèi)用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以產(chǎn)品成以算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)該預(yù)算涉及到單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本和銷貨成本。生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)本預(yù)算用預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。變動(dòng)性銷售費(fèi)用反映各個(gè)項(xiàng)銷售費(fèi)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額，用預(yù)算固定性銷售費(fèi)用按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。方法1：按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平；管理費(fèi)方法動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用，2：將管理費(fèi)用劃分為變用預(yù)算對(duì)前者再按預(yù)算期的變動(dòng)性管理費(fèi)用分配率和預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量進(jìn)行測(cè)算?！军c(diǎn)睛】（1）銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)，因?yàn)槠渌A(yù)算都需要在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制或者大多與銷售數(shù)據(jù)有關(guān)。（2）生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算。（3）材料采購預(yù)算先確定材料的需用量，然后確定材料的采購量，采購金額。（4）單位產(chǎn)品成本預(yù)算，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算編制，涉及到變動(dòng)成本法還是制造成本法。該預(yù)算不涉及現(xiàn)金預(yù)算。（5）和現(xiàn)金預(yù)算有關(guān)的有：銷售預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算?！纠?3】（2009）C公司為一般納稅人，購銷業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17％，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：資料一：預(yù)計(jì)每個(gè)季度實(shí)現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60％在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40％要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表1所示：表1金額單位：元季度1234預(yù)計(jì)銷售收入增值稅銷項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)含稅銷售收入期初應(yīng)收賬款※10000017000110000※※（D）※※11700020800（B）※128700※※第一季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額（A）第二季度當(dāng)期收現(xiàn)額（C）第三季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額第四季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額※（E）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì)※117000124020128700說明：上表中“※”表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：預(yù)計(jì)每個(gè)季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中50％于本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50％需要到下個(gè)季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示：表2金額單位：元季度1234預(yù)計(jì)材料采購成本增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)含稅采購金額合計(jì)期初應(yīng)付賬款第一季度采購當(dāng)期支出額第二季度采購當(dāng)期支出額第三季度采購當(dāng)期支出額第四季度采購當(dāng)期支出額材料采購現(xiàn)金支出合計(jì)60000※※650001105076050※（G）70200※（F）1000077220※35100※（H）※38025※※※45100※說明：上表中“※”表示省略的數(shù)據(jù)。要求：（1）根據(jù)資料一確定表2中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過程）。（2）根據(jù)資料二確定表3中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過程）。（3）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算預(yù)算年度應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的年末余額?！纠?4】（2007）在下列各項(xiàng)中，屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的有（A．銷售預(yù)算B.現(xiàn)金預(yù)算C.生產(chǎn)預(yù)算D.銷售費(fèi)用預(yù)算）?！纠?5】在下列各項(xiàng)中，能夠同時(shí)以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和相關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算是（）。A.現(xiàn)金預(yù)算B.銷售預(yù)算C.生產(chǎn)預(yù)算D.產(chǎn)品成本預(yù)算【例16】生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。按照“以銷定產(chǎn)”的原則，生產(chǎn)預(yù)算中各季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)該等于各季度的預(yù)計(jì)銷售量。（）【例17】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。（2008年）A．預(yù)計(jì)材料采購量B．預(yù)計(jì)產(chǎn)品售銷量C．預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量D．預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量二、專門決策預(yù)算編制專門決策預(yù)算除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表?！纠?8】（2007）特種決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算，一般情況下，特種決策預(yù)算的數(shù)據(jù)要納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。（）三、財(cái)務(wù)預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。（一）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。編制的依據(jù)：業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算主要計(jì)算公式為：某期現(xiàn)金余缺＝該期可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)－該期現(xiàn)金支出合計(jì)期末現(xiàn)金余額＝現(xiàn)金余缺現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用【例】（2006年）ABC公司2006年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6％，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2006年該公司無其他融資計(jì)劃。ABC公司編制的2006年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示：2006年度ABC公司現(xiàn)金預(yù)算金額單位：萬元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年①期初現(xiàn)金余額②經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入③可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)④經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出⑤資本性現(xiàn)金支出⑥現(xiàn)金支出合計(jì)⑦現(xiàn)金余缺401010*800*1000（A）0⑧資金籌措及運(yùn)用00****1549*400*-37.7（F）00.3-90***13023001602132.3-72.3-200.3（H）5516.3（I）4353.712005553.7**0**1396.30*300136531.319.7（C）（D）0加：短期借款減：支付短期借款0（G）利息購買有價(jià)證券⑨期末現(xiàn)金余額（B）（E）*60（J）說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)。要求：計(jì)算上表中用字母“A～J”表示的項(xiàng)目數(shù)值（除“H”和“J”項(xiàng)外，其余各項(xiàng)必須列出計(jì)算過程）?！敬鸢讣敖馕觥緼＝40＋1010－1000＝50（萬元）B＝50＋0＝50（萬元）根據(jù)C和D之間的關(guān)系：D=C×6%×3/12又C-D=19.7所以C-C×6%×3/12=19.7解得C=20（萬元）所以D=20×6%×3/12=0.3（萬元）E＝31.3＋19.7＝51（萬元）F＝0－0.3－（－90）＝89.7（萬元）G＝－20－0.3－（－72.3）＝52（萬元）H＝40（萬元）I＝40＋5516.3＝5556.3（萬元）J＝60（萬元）【點(diǎn)睛】（1）如果現(xiàn)金多余。首先預(yù)留最低余額，其余進(jìn)行運(yùn)用。一般是歸還借款的本金和利息。一般假定短期借款借款在期初，還款在期末，利息采用定期付息或利隨本清?，F(xiàn)金余缺現(xiàn)金短缺現(xiàn)金多余資金運(yùn)用（1）預(yù)留最低余額（2）歸還本金或支付利息（3）有價(jià)證券投資籌集資金（1）補(bǔ)足缺口（2）保證最低余額（3）考慮取整數(shù)（2）如果現(xiàn)金不足。一般是向銀行借款。首先補(bǔ)足缺口，其次保證最低余額，最后考慮整數(shù)問題?！纠?9】某期現(xiàn)金預(yù)算中假定出現(xiàn)了正值的現(xiàn)金收支差額，且超過額定的期末現(xiàn)金余額，單純從財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)劑現(xiàn)金余額的角度，該期不宜采用的措施是（）。A．償還部分借款利息C.拋售短期有價(jià)證券B．償還部分借款本金D.購入短期有價(jià)證券【例20】（2005）在編制現(xiàn)金預(yù)算的過程中，可作為其編制依據(jù)的有（）。A.日常業(yè)務(wù)預(yù)算B.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表C.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表D.特種決策預(yù)算【例21】編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，現(xiàn)金收入主要反映經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入，現(xiàn)金支出則反映經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出。（）【例22】在下列各項(xiàng)中，不能納入企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算范圍的是（）。（2008年）A.經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出B.資本化借款利息C.經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入D.資本性現(xiàn)金支出【例23】在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，計(jì)算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（）。A.期初現(xiàn)金余額B.期末現(xiàn)金余額C.當(dāng)期現(xiàn)金支出D.當(dāng)期現(xiàn)金收入【例24】（2004年）已知：某公司2004年第1～3月實(shí)際銷售額分別為38000萬元、36000萬元和41000萬元，預(yù)計(jì)4月份銷售額為40000萬元。每月銷售收入中有70％能于當(dāng)月收現(xiàn)，20％于次月收現(xiàn)，10％于第三個(gè)月收訖，不存在壞賬。假定該公司銷售的產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)只需繳納消費(fèi)稅，稅率為10％，并于當(dāng)月以現(xiàn)金交納。該公司3月末現(xiàn)金余額為80萬元，應(yīng)付賬款余額為5000萬元（需在4月份付清），不存在其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。4月份有關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)資料如下：采購材料8000萬元（當(dāng)月付款70％）；工資及其他支出8400萬元（用現(xiàn)金支付）；制造費(fèi)用8000萬元（其中折舊費(fèi)等非付現(xiàn)費(fèi)用為4000萬元）；營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用1000萬元（用現(xiàn)金支付）；預(yù)交所得稅1900萬元；購買設(shè)備12000萬元（用現(xiàn)金支付）?，F(xiàn)金不足時(shí)，通過向銀行借款解決。4月末現(xiàn)金余額要求不低于100萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司4月份的下列預(yù)算指標(biāo)：（1）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入；（2）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出；（3）現(xiàn)金余缺；（4）應(yīng)向銀行借款的最低金額；（5）4月末應(yīng)收賬款余額。（二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果（包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)）計(jì)劃水平的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等基礎(chǔ)上編制。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意本期的銷售成本和期間費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算。（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)注意以下項(xiàng)目的計(jì)算：應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、所得稅、留存收益等。【例25】在編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)表中的年初項(xiàng)目和年末項(xiàng)目均需根據(jù)各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)分析填列。（）【例26】在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確的程序是：先編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，然后再編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。（）【例27】某企業(yè)編制“直接材料預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初存量456千克，該季度生產(chǎn)需用量2120千克，預(yù)計(jì)期末存量為350千克，材料單價(jià)（不含稅）為10元，若材料采購貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表年末“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目為（）元。A.11130.5B.14630.3C.11781.9D.13560.9第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與考核預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動(dòng)，預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算預(yù)算分析和考評(píng)等多個(gè)方面。一、預(yù)算編制（略）二、預(yù)算執(zhí)行企業(yè)的預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，個(gè)預(yù)算單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。三、預(yù)算的調(diào)整對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)遵循：1.預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；3.預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面【例28】企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，不允許進(jìn)行調(diào)整。四、預(yù)算的分析與考核開展預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核進(jìn)行，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考?！究偨Y(jié)】主要考點(diǎn)預(yù)算分類（兩種）和預(yù)算體系內(nèi)容、預(yù)算編制方法（六種），重點(diǎn)掌握彈性預(yù)算方法、零基預(yù)算方法、滾動(dòng)預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，預(yù)算編制（業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算）、預(yù)算的執(zhí)行與考核。關(guān)鍵詞：預(yù)算體系預(yù)算編制方法預(yù)算編制預(yù)算的執(zhí)行與考核【典型例題答案】1.ACD2.CD3.CD4.D5.B6.A7.A8.C9.×10.A11.A12.AC13.【答案及解析】（1）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元）（2）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元）（3）應(yīng)收賬款年末余額＝128700×40％＝51480（元）應(yīng)付賬款年末余額＝77220×50％＝38610（元）14.ACD15.B16.×17.BCD18.×19.C20.AD21.×22B.23.ACD24.【答案及解析】（1）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入＝36000×10％＋41000×20％＋40000×70％＝39800（萬元）（2）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出＝（8000×70％＋5000）＋8400＋（8000-4000）＋1000＋40000×10％＋1900＝29900（萬元）（3）現(xiàn)金余缺＝80＋39800-29900-12000＝-2020（萬元）（4）應(yīng)向銀行借款的最低金額＝2020＋100＝2120（萬元）（5）4月末應(yīng)收賬款余額＝41000×10％＋40000×30％＝16100（萬元）25.×26.×27.C28.×................................................................................................................................................................................................................2010年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》內(nèi)部講義第二章預(yù)算管理【考點(diǎn)透視】本章主要掌握預(yù)算的概念、作用、預(yù)算體系；掌握預(yù)算編制的各種方法；掌握各種業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。了解預(yù)算的執(zhí)行和考核?！咎峋V樹】預(yù)算概述預(yù)算的概念與作用預(yù)算分類與預(yù)算體系預(yù)算工作的組織預(yù)算的編制方法與程序預(yù)算編制方法（三對(duì)方法）預(yù)算的編制程序預(yù)算的編制業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算預(yù)算的執(zhí)行與考核預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的調(diào)整預(yù)算的分析與考核第一節(jié)預(yù)算概述一、預(yù)算的概念與作用（一）預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)具體活動(dòng)的詳細(xì)安排。【點(diǎn)睛】從定義可以看出：預(yù)算不等于計(jì)劃、預(yù)算不等于預(yù)測(cè)。（二）預(yù)算的特征預(yù)算具有以下兩個(gè)特征：1.預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；2.數(shù)量化和可執(zhí)行性（三）預(yù)算的作用1.預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；2.預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)；3.預(yù)算可以作為各目標(biāo)業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系（一）預(yù)算的分類這里的預(yù)算是指企業(yè)的全面預(yù)算，全面預(yù)算體系包括：業(yè)務(wù)預(yù)算（營(yíng)業(yè)預(yù)算）、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成?？梢园凑找韵聝蓚€(gè)標(biāo)志進(jìn)行分類：劃分標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算內(nèi)容分類具體說明業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。專門決策預(yù)算資本支出預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表短期預(yù)算一年以上的預(yù)算（資本支出預(yù)算）一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等）長(zhǎng)期預(yù)算【點(diǎn)睛】財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算，因此，它在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位?！纠?】下列各項(xiàng)中，有關(guān)預(yù)算表述正確的是（A.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算的特征之一；）。B.以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體計(jì)劃，所以預(yù)算與計(jì)劃是一回事；C.相對(duì)其他預(yù)算而言，財(cái)務(wù)預(yù)算也稱總預(yù)算；D.預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)；【您的答案】（二）預(yù)算體系預(yù)算體系是指全面預(yù)算體系，是由一系列預(yù)算組成的，見下圖：預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期銷售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算直接人工預(yù)算銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算利潤(rùn)表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算【例2】（2006）在下列各項(xiàng)預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容的有（）。A.銷售預(yù)算【例3】在全面預(yù)算中，屬于總預(yù)算內(nèi)容的是（）。A.產(chǎn)品成本預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表【例4】在下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容的是（）。（2008年）A.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表B.現(xiàn)金預(yù)算C.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表D.銷售預(yù)算【例5】（2009）根據(jù)全面預(yù)算體系的分類，下列預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的是（）A.銷售預(yù)算B.現(xiàn)金預(yù)算C.直接材料預(yù)算D.直接人工預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法預(yù)算的方法也就是編制全面預(yù)算時(shí)采用的具體方法，主要分為三類方法：一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法（一）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法的比較定義優(yōu)缺點(diǎn)適用范圍固定預(yù)算方法（靜態(tài)預(yù)算方法）根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某缺點(diǎn)：一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來（1）過于呆板；一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。編制預(yù)算的一種方法。（2）可比性差。在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本、量、利之間的依存為了克服固定預(yù)算編制（變動(dòng)預(yù)關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能方法的缺點(diǎn)而產(chǎn)生的，發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適合多種其優(yōu)點(diǎn)：業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以變分別反映（1）預(yù)算范圍寬；在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的（2）可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。算、滑動(dòng)預(yù)算）費(fèi)用水平。【例6】在下列預(yù)算編制方法中，基于一系列可預(yù)見的業(yè)務(wù)量水平編制的、能適應(yīng)多種情況的預(yù)算是（）。A.彈性預(yù)算B.固定預(yù)算（二）彈性成本預(yù)算的編制1.業(yè)務(wù)量的選擇C.增量預(yù)算D.零基預(yù)算業(yè)務(wù)量的選擇包括選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位和業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍。①業(yè)務(wù)量計(jì)量單位一般說來，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實(shí)物量；生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門，可以選用人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等；修理部門可以選用修理工時(shí)等。以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時(shí)；機(jī)械化程度較高的企業(yè)選用機(jī)器工時(shí)。②業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。2.彈性成本預(yù)算的編制方法方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)成本的彈性預(yù)算＝固定成本預(yù)算數(shù)＋∑（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）無法直接反映特定業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的預(yù)算額水平，而且分解成本比較麻煩，同時(shí)又有一定誤差。在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)影響，編制預(yù)算的工作量較小。公式法可以克服公式法的缺用列表的方式，在相關(guān)范圍點(diǎn)，直接從表中查出各工作量較大，且不能包括所內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)列表法相關(guān)數(shù)值預(yù)算。算，預(yù)算結(jié)果較為精算，適用面較窄。確。【例】某企業(yè)經(jīng)過分析，某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算表：制造費(fèi)用預(yù)算（公式法）業(yè)務(wù)量范圍（人工工時(shí)）項(xiàng)目420～660固定費(fèi)用（元/每月）變動(dòng)費(fèi)用（元/人工工時(shí)）運(yùn)輸費(fèi)用電力費(fèi)用材料費(fèi)用修理費(fèi)用850.201.000.100.850.20108300100593油料費(fèi)用折舊費(fèi)用人工費(fèi)用合計(jì)2.35備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時(shí)后，修理費(fèi)用中的固定費(fèi)用將由85元上升為185元。請(qǐng)計(jì)算工時(shí)為500小時(shí)，修理費(fèi)用預(yù)算額？制造費(fèi)用的預(yù)算額為多少？【例】企業(yè)采用列表法編制的2010年6月制造費(fèi)用預(yù)算表業(yè)務(wù)量（直接人工工420時(shí)）占正常生產(chǎn)能力百70%分比48054060066080%90%100%110%變動(dòng)成本：8496108540541206006013266066運(yùn)輸費(fèi)用(b=0.2)電力費(fèi)用（b=1.0）材料費(fèi)用（b=0.1）合計(jì)4204248048546624702780858混合成本：修理費(fèi)用油料費(fèi)用合計(jì)442192634493204697544216760595228823746240986固定成本：折舊費(fèi)用人工費(fèi)用合計(jì)300100400300100400300100400300100400300100400總計(jì)15801721186220032244運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”請(qǐng)編制直接人工為600、500小時(shí)的預(yù)算為多少？還可以應(yīng)用于彈性利潤(rùn)的編制，根據(jù)是單一品種經(jīng)營(yíng)還是多品種經(jīng)營(yíng)可以采用不同的方法。【例7】（2007）在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（）A.彈性預(yù)算方法B.增量預(yù)算方法C.零基預(yù)算方法D.滾動(dòng)預(yù)算方法二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。定義優(yōu)缺點(diǎn)假設(shè)前提或適用場(chǎng)合增量預(yù)算方以基期成本費(fèi)用水平為基法假設(shè)前提：（1）現(xiàn)有業(yè)務(wù)活礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用動(dòng)是企業(yè)必需的；（2）原有平及有關(guān)降低成本的措開支項(xiàng)目無法得到有效控的各項(xiàng)開支都是合理的；（3）增加費(fèi)用預(yù)算是值得（調(diào)整預(yù)算施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)制。方法）目而編制預(yù)算的方法。的。不考慮以往會(huì)計(jì)期間發(fā)生優(yōu)點(diǎn)：（1）不受現(xiàn)有費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，用項(xiàng)目的限制；（2）不零基預(yù)算方一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)受現(xiàn)行預(yù)算的束縛（3）法（零底預(yù)算各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)的積極性；（4）有利于服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算。際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算其內(nèi)能夠調(diào)動(dòng)各方面降低費(fèi)用適用場(chǎng)合：產(chǎn)出較難辨認(rèn)的方法）準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡促進(jìn)各基層單位精打細(xì)的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的算，合理使用資金，真正【例8】不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是（）。A.彈性預(yù)算方法B.固定預(yù)算方法C.零基預(yù)算方法D.滾動(dòng)預(yù)算方法【例9】（2009）零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種先進(jìn)預(yù)算方法。（）三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。定義優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)于預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的算，導(dǎo)致一些短期行為。定期預(yù)算方法一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行，有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性分析研究，并能夠根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年滾動(dòng)預(yù)算方法度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷（連續(xù)預(yù)算、延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐步向后滾動(dòng)，永續(xù)預(yù)算）使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算編制方法?！纠?0】在下列各項(xiàng)中，不屬于滾動(dòng)預(yù)算方法的滾動(dòng)方式的是（）。（2008年）A.逐年滾動(dòng)方式B.逐季滾動(dòng)方式C.逐月滾動(dòng)方式D.混合滾動(dòng)方式【例11】（2009）與傳統(tǒng)定期預(yù)算方法相比，屬于滾動(dòng)預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（）。A.預(yù)算工作量大B.透明度低C.及時(shí)性差D.連續(xù)性弱四、編制預(yù)算的程序企業(yè)編制預(yù)算的程序包括以下步驟：1.下達(dá)目標(biāo)；2.編制上報(bào)；3.審查平衡；4.審議批準(zhǔn)；5.下達(dá)執(zhí)行【例12】下列各項(xiàng)屬于預(yù)算編制的程序的是（）。A.下達(dá)目標(biāo)B.預(yù)算調(diào)整C.審議批準(zhǔn)；D.分析與考核第三節(jié)預(yù)算的編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算編制依據(jù)或說明主要計(jì)算公式需要在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，銷售預(yù)根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定算的預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格等參數(shù)進(jìn)行編制。需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并生產(chǎn)預(yù)考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨量–算末存貨等因素按品種分別編預(yù)計(jì)期初存貨量制。以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額直接材和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息料預(yù)算為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。根據(jù)已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)直接人準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)、其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)預(yù)工預(yù)算算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料編制。在變動(dòng)成本法下，變動(dòng)性制造費(fèi)根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配制造費(fèi)率和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)用預(yù)算計(jì)；固定性制造費(fèi)用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。定義優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)于預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的算，導(dǎo)致一些短期行為。定期預(yù)算方法一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行，有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性分析研究，并能夠根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年滾動(dòng)預(yù)算方法度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷（連續(xù)預(yù)算、延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐步向后滾動(dòng)，永續(xù)預(yù)算）使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算編制方法?！纠?0】在下列各項(xiàng)中，不屬于滾動(dòng)預(yù)算方法的滾動(dòng)方式的是（）。（2008年）A.逐年滾動(dòng)方式B.逐季滾動(dòng)方式C.逐月滾動(dòng)方式D.混合滾動(dòng)方式【例11】（2009）與傳統(tǒng)定期預(yù)算方法相比，屬于滾動(dòng)預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（）。A.預(yù)算工作量大B.透明度低C.及時(shí)性差D.連續(xù)性弱四、編制預(yù)算的程序企業(yè)編制預(yù)算的程序包括以下步驟：1.下達(dá)目標(biāo)；2.編制上報(bào)；3.審查平衡；4.審議批準(zhǔn)；5.下達(dá)執(zhí)行【例12】下列各項(xiàng)屬于預(yù)算編制的程序的是（）。A.下達(dá)目標(biāo)B.預(yù)算調(diào)整C.審議批準(zhǔn)；D.分析與考核第三節(jié)預(yù)算的編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算編制依據(jù)或說明主要計(jì)算公式需要在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，銷售預(yù)根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定算的預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格等參數(shù)進(jìn)行編制。需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并生產(chǎn)預(yù)考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨量–算末存貨等因素按品種分別編預(yù)計(jì)期初存貨量制。以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額直接材和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息料預(yù)算為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。根據(jù)已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)直接人準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)、其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)預(yù)工預(yù)算算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料編制。在變動(dòng)成本法下，變動(dòng)性制造費(fèi)根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配制造費(fèi)率和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)用預(yù)算計(jì)；固定性制造費(fèi)用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。產(chǎn)品成以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)該預(yù)算涉及到單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本和銷貨成本。本預(yù)算算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。變動(dòng)性銷售費(fèi)用反映各個(gè)項(xiàng)銷售費(fèi)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額，用預(yù)算固定性銷售費(fèi)用按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。方法1：按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平；管理費(fèi)方法動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用，2：將管理費(fèi)用劃分為變用預(yù)算對(duì)前者再按預(yù)算期的變動(dòng)性管理費(fèi)用分配率和預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量進(jìn)行測(cè)算?！军c(diǎn)睛】（1）銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)，因?yàn)槠渌A(yù)算都需要在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制或者大多與銷售數(shù)據(jù)有關(guān)。（2）生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算。（3）材料采購預(yù)算先確定材料的需用量，然后確定材料的采購量，采購金額。（4）單位產(chǎn)品成本預(yù)算，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算編制，涉及到變動(dòng)成本法還是制造成本法。該預(yù)算不涉及現(xiàn)金預(yù)算。（5）和現(xiàn)金預(yù)算有關(guān)的有：銷售預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算?！纠?3】（2009）C公司為一般納稅人，購銷業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17％，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：資料一：預(yù)計(jì)每個(gè)季度實(shí)現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60％在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40％要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表1所示：表1金額單位：元季度1234預(yù)計(jì)銷售收入增值稅銷項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)含稅銷售收入期初應(yīng)收賬款※10000017000110000※※（D）※※11700020800（B）※128700※※第一季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額（A）第二季度當(dāng)期收現(xiàn)額（C）第三季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額第四季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額※（E）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì)※117000124020128700說明：上表中“※”表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：預(yù)計(jì)每個(gè)季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中50％于本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50％需要到下個(gè)季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示：表2金額單位：元季度1234預(yù)計(jì)材料采購成本增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)含稅采購金額合計(jì)期初應(yīng)付賬款第一季度采購當(dāng)期支出額第二季度采購當(dāng)期支出額第三季度采購當(dāng)期支出額第四季度采購當(dāng)期支出額材料采購現(xiàn)金支出合計(jì)60000※※650001105076050※（G）70200※（F）1000077220※35100※（H）※38025※※※45100※說明：上表中“※”表示省略的數(shù)據(jù)。要求：（1）根據(jù)資料一確定表2中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過程）。（2）根據(jù)資料二確定表3中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過程）。（3）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算預(yù)算年度應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的年末余額?！纠?4】（2007）在下列各項(xiàng)中，屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的有（A．銷售預(yù)算B.現(xiàn)金預(yù)算C.生產(chǎn)預(yù)算D.銷售費(fèi)用預(yù)算）。【例15】在下列各項(xiàng)中，能夠同時(shí)以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和相關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算是（）。A.現(xiàn)金預(yù)算B.銷售預(yù)算C.生產(chǎn)預(yù)算D.產(chǎn)品成本預(yù)算【例16】生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。按照“以銷定產(chǎn)”的原則，生產(chǎn)預(yù)算中各季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)該等于各季度的預(yù)計(jì)銷售量。（）【例17】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。（2008年）A．預(yù)計(jì)材料采購量B．預(yù)計(jì)產(chǎn)品售銷量C．預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量D．預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量二、專門決策預(yù)算編制專門決策預(yù)算除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表?！纠?8】（2007）特種決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算，一般情況下，特種決策預(yù)算的數(shù)據(jù)要納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。（）三、財(cái)務(wù)預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。（一）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。編制的依據(jù)：業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算主要計(jì)算公式為：某期現(xiàn)金余缺＝該期可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)－該期現(xiàn)金支出合計(jì)期末現(xiàn)金余額＝現(xiàn)金余缺現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用【例】（2006年）ABC公司2006年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6％，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2006年該公司無其他融資計(jì)劃。ABC公司編制的2006年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示：2006年度ABC公司現(xiàn)金預(yù)算金額單位：萬元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年①期初現(xiàn)金余額②經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入③可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)④經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出⑤資本性現(xiàn)金支出⑥現(xiàn)金支出合計(jì)⑦現(xiàn)金余缺401010*800*1000（A）0⑧資金籌措及運(yùn)用00****1549*400*-37.7（F）00.3-90***13023001602132.3-72.3-200.3（H）5516.3（I）4353.712005553.7**0**1396.30*300136531.319.7（C）（D）0加：短期借款減：支付短期借款0（G）利息購買有價(jià)證券說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)。要求：計(jì)算上表中用字母“A～J”表示的項(xiàng)目數(shù)值（除“H”和“J”項(xiàng)外，其余各項(xiàng)必須列出計(jì)算過程）?！敬鸢讣敖馕觥緼＝40＋1010－1000＝50（萬元）B＝50＋0＝50（萬元）根據(jù)C和D之間的關(guān)系：D=C×6%×3/12又C-D=19.7所以C-C×6%×3/12=19.7解得C=20（萬元）所以D=20×6%×3/12=0.3（萬元）E＝31.3＋19.7＝51（萬元）F＝0－0.3－（－90）＝89.7（萬元）G＝－20－0.3－（－72.3）＝52（萬元）H＝40（萬元）I＝40＋5516.3＝5556.3（萬元）J＝60（萬元）【點(diǎn)睛】（1）如果現(xiàn)金多余。首先預(yù)留最低余額，其余進(jìn)行運(yùn)用。一般是歸還借款的本金和利息。一般假定短期借款借款在期初，還款在期末，利息采用定期付息或利隨本清?，F(xiàn)金余缺現(xiàn)金短缺現(xiàn)金多余資金運(yùn)用（1）預(yù)留最低余額（2）歸還本金或支付利息（3）有價(jià)證券投資籌集資金（1）補(bǔ)足缺口（2）保證最低余額（3）考慮取整數(shù)（2）如果現(xiàn)金不足。一般是向銀行借款。首先補(bǔ)足缺口，其次保證最低余額，最后考慮整數(shù)問題?！纠?9】某期現(xiàn)金預(yù)算中假定出現(xiàn)了正值的現(xiàn)金收支差額，且超過額定的期末現(xiàn)金余額，單純從財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)劑現(xiàn)金余額的角度，該期不宜采用的措施是（）。A．償還部分借款利息C.拋售短期有價(jià)證券B．償還部分借款本金D.購入短期有價(jià)證券【例20】（2005）在編制現(xiàn)金預(yù)算的過程中，可作為其編制依據(jù)的有（）。A.日常業(yè)務(wù)預(yù)算B.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表C.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表D.特種決策預(yù)算【例21】編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，現(xiàn)金收入主要反映經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入，現(xiàn)金支出則反映經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出。（）【例22】在下列各項(xiàng)中，不能納入企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算范圍的是（）。（2008年）A.經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出B.資本化借款利息C.經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入D.資本性現(xiàn)金支出【例23】在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，計(jì)算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（）。A.期初現(xiàn)金余額B.期末現(xiàn)金余額C.當(dāng)期現(xiàn)金支出D.當(dāng)期現(xiàn)金收入【例24】（2004年）已知：某公司2004年第1～3月實(shí)際銷售額分別為38000萬元、36000萬元和41000萬元，預(yù)計(jì)4月份銷售額為40000萬元。每月銷售收入中有70％能于當(dāng)月收現(xiàn)，20％于次月收現(xiàn)，10％于第三個(gè)月收訖，不存在壞賬。假定該公司銷售的產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)只需繳納消費(fèi)稅，稅率為10％，并于當(dāng)月以現(xiàn)金交納。該公司3月末現(xiàn)金余額為80萬元，應(yīng)付賬款余額為5000萬元（需在4月份付清），不存在其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。4月份有關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)資料如下：采購材料8000萬元（當(dāng)月付款70％）；工資及其他支出8400萬元（用現(xiàn)金支付）；制造費(fèi)用8000萬元（其中折舊費(fèi)等非付現(xiàn)費(fèi)用為4000萬元）；營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用1000萬元（用現(xiàn)金支付）；預(yù)交所得稅1900萬元；購買設(shè)備12000萬元（用現(xiàn)金支付）?，F(xiàn)金不足時(shí)，通過向銀行借款解決。4月末現(xiàn)金余額要求不低于100萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司4月份的下列預(yù)算指標(biāo)：（1）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入；（2）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出；（3）現(xiàn)金余缺；（4）應(yīng)向銀行借款的最低金額；（5）4月末應(yīng)收賬款余額。（二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果（包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)）計(jì)劃水平的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等基礎(chǔ)上編制。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意本期的銷售成本和期間費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算。（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)注意以下項(xiàng)目的計(jì)算：應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、所得稅、留存收益等?！纠?5】在編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)表中的年初項(xiàng)目和年末項(xiàng)目均需根據(jù)各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)分析填列。（）【例26】在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確的程序是：先編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，然后再編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。（）【例27】某企業(yè)編制“直接材料預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初存量456千克