會計信息失真的原因及治理對策會計信息失真的原因及治理對策

會計信息是指人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和辦法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運行狀況的經(jīng)濟信息。會計信息失真已成為社會各界關(guān)注的熱點問題，所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經(jīng)濟危機之中。１９２９-１９３３年美國經(jīng)濟危機就是會計信息失真“催化〞的結(jié)果。本文試圖從會計信息失真的原因出發(fā)，探討防備這一問題的治理對策。

一、會計信息失真產(chǎn)生的原因

1、會計信息失真的主觀動因

〔１〕市場經(jīng)濟條件下的利益驅(qū)動是造成會計信息失真的主觀原因。本文所講的“利益〞，包括企業(yè)利益，企業(yè)負責(zé)人、會計人員及其他相關(guān)人員的個人利益；也包括直接利益，間接利益。一是企業(yè)通過會計信息失真可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，對此獲得經(jīng)濟利益；二是企業(yè)負責(zé)人憑借手中的權(quán)力影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，對此獲得職務(wù)、薪金等方面的利益；三是會計人員及相關(guān)人員提供虛假會計信息，對此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。直接利益就是相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處；間接利益就是通過虛假會計信息為企業(yè)或個人謀取非法利益。雖然與會計信息相關(guān)的利益極為復(fù)雜，但正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

〔２〕會計工作的非獨立性是會計信息失真的直接原因。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動中，會計核算辦法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公道的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公道，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。在已查處的會計信息失真案例中，有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項準備金的計提等方面，通過核算辦法舞弊造成的。我國會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員。但內(nèi)部人員由單位領(lǐng)導(dǎo)委任，受利益驅(qū)動，有的單位內(nèi)部管理根底單薄，財務(wù)管理制度不健全；有的單位雖有完善的管理制度，但形同虛設(shè)。

2、會計信息失真的客觀條件

〔１〕會計法規(guī)的缺陷是會計信息失真的關(guān)鍵因素。虛假會計信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期會計法規(guī)的具體情況。一是會計法規(guī)政策滯后于會計實踐的開展，為會計信息真實性的判斷帶來困難。二是會計領(lǐng)域不足嚴密的會計標準體系，會計工作中需要的法規(guī)制度沒有制定出相應(yīng)的實施細那么，會計法沒有得到充沛的實施。三是一定時期人們的會計法規(guī)觀念和意識，直接影響著人們對會計法規(guī)制度的遵守情況。四是隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多元化，經(jīng)營活動范圍的擴大，社會、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜，對違法行為的處分力度不夠和執(zhí)行情況不好。

〔２〕政治經(jīng)濟環(huán)境是會計信息失真的重要條件。我國當前的法制建設(shè)尚不健全，經(jīng)濟管理工作還必須依靠各種行政伎倆。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會提供虛假會計信息產(chǎn)生的溫床。假設(shè)從反腐倡廉角度來說，虛假會計信息的產(chǎn)生與腐敗現(xiàn)象也有著極為密切的關(guān)系，如果不鏟除腐敗現(xiàn)象，虛假會計信息也就難以徹底治理。

3、會計信息失真與會計人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系

從會計工作的角度分析，會計人員是虛假會計信息的直接制造者，一些會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，責(zé)任心不強，經(jīng)常發(fā)生操作性、原理性錯誤，自然產(chǎn)生了會計信息失真；一些政治素質(zhì)差，思想覺悟低，不敢堅持原那么，甚至同流合污，主動造假，致使虛假會計信息難以發(fā)出和治理。

二、防備會計信息失真的治理對策

1、加強法規(guī)制度建設(shè)，統(tǒng)一會計政策

在會計法規(guī)的制定過程中，必須考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。如現(xiàn)行的“會計委派制〞，就是很好的經(jīng)驗；如新?會計法》明確的企業(yè)負責(zé)人對會計信息失真所承當?shù)呢?zé)任，這樣就可以大大降低企業(yè)負責(zé)人對會計信息質(zhì)量的不利影響，并促使其加強企業(yè)會計工作的管理。

應(yīng)快統(tǒng)一會計政策。近十年來，為適應(yīng)國際接軌的要求，會計制度政策性變更比擬頻繁，行業(yè)、企業(yè)、上市公司執(zhí)行會計制度不統(tǒng)一，影響了會計信息質(zhì)量，應(yīng)盡快統(tǒng)一企業(yè)會計制度，以提高會計數(shù)據(jù)的真實性，并根據(jù)開展變化的實際情況，適時制定、修改、補充會計法規(guī)內(nèi)容和措施，嚴格市場規(guī)律辦事。

2、健全會計標準體系，加大執(zhí)法力度

我國會計信息失真的一個原因是會計標準建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當加強會計標準的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國的會計標準體系。以標準市場經(jīng)濟條件下的新會計實務(wù)，實現(xiàn)與國際慣例的銜接，不斷完善會計準那么和會計制度中的內(nèi)容。這樣，會計信息供應(yīng)方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經(jīng)濟利益動機得以打消。

我國虛假會計信息現(xiàn)象普遍存在的另一個重要原因是有關(guān)部門執(zhí)法不力。一方面我國現(xiàn)有會計法規(guī)對會計信息造假行為的處分力度偏弱，另一方面，已有會計法規(guī)也未能得到充沛貫徹，影響了會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用。只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用，減少會計信息造假行為的發(fā)生

3、理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復(fù)雜的委托代理關(guān)系，因此理順委托方和代理方的利益關(guān)系就極為重要。經(jīng)濟行為后果的產(chǎn)生，委托方只能察看到經(jīng)濟行為的后果而不能得知經(jīng)濟行為的過程本身。而在事前區(qū)分經(jīng)濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的。因此，委托方應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟行為的結(jié)果為代理人確定一個報酬計劃。這樣，委托人和代理人有了經(jīng)濟利益上的一致性，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會計信息失真問題。

應(yīng)當盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命；進一步標準和促進我國證券市場建設(shè)，激勵市場并購行為，活潑資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同鼓勵機制，使經(jīng)營者的目標函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“鼓勵相容性〞。應(yīng)強化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利。同時，要明確界定對外報告會計部門的產(chǎn)權(quán)，即擁有據(jù)失核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限，不得擅自于涉經(jīng)營者的決策甚至替代其作出決策。

4、強化契約關(guān)系，提高對會計工作的管理意識

必須使企業(yè)中的個體嚴格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同，以使得違反合同的本錢極其之高，遠遠高于違反合同可以得到的利益。合同中應(yīng)當允許一定的開展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險和報酬，從而可以減少會計信息失真的可能性。應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境，建立一個公平、公道的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的