車購稅和車船稅法課件【教學(xué)目的】本章是一個(gè)多稅種章節(jié)，涉及車輛（船舶）購置、擁有使用的征稅。本章包括2部稅法，分別是：車輛購置稅法、車船稅法。車輛購置稅是今年教材新加入的內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解車購稅和車船稅的基本原理，掌握車購稅和車船稅的主要稅收制度，熟練掌握稅額計(jì)算和征收管理的主要方法?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】車購稅和車船稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算方法?！窘虒W(xué)難點(diǎn)】車購稅和車船稅的計(jì)稅依據(jù)【教學(xué)方法】課堂講授、自學(xué)管理技術(shù)學(xué)院本章考情分析本章是一個(gè)多稅種章節(jié)，涉及車輛（船舶）購置、擁有使用的征稅。本章包括2部稅法，分別是：車輛購置稅法、車船稅法。車輛購置稅是2009年教材新加入的內(nèi)容。本章為考試的非重點(diǎn)章，題型為單選題、多選題；2009年4題5.5分；預(yù)計(jì)本章題量3～4小題，分值4～6分。本章新增及變化內(nèi)容：

2010年1月1日至12月31日期間,購置購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車,車輛購置稅稅率由2009年的5%提高到7.5%。管理技術(shù)學(xué)院第一節(jié)車輛購置稅

本節(jié)是2009年《稅法》課程中新增的一個(gè)稅種，屬于非重點(diǎn)章中的非重點(diǎn)稅種，考試題型可以出現(xiàn)單選題、多選題、計(jì)算題，預(yù)計(jì)題量2～3小題，分值2～3分。

管理技術(shù)學(xué)院一、基本原理①（一）概念：車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。（二）特點(diǎn):1.征收范圍單一；2.征收環(huán)節(jié)單一；3.稅率單一；4.征收方法單一；5.征稅具有特定目的；6.價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。

管理技術(shù)學(xué)院二、納稅人②車輛購置稅的納稅人：是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人?！窘馕觥抠徶檬侵福?/p>

（1）購買使用行為（包括購買自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛）

（2）進(jìn)口使用行為

（3）受贈使用行為

（4）自產(chǎn)自用行為

（5）獲獎(jiǎng)使用行為

（6）拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為管理技術(shù)學(xué)院案例下列行為中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）。

A.銷售應(yīng)稅車輛的行為

B.購買使用應(yīng)稅車輛的行為

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為

D.進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為【答案】BCD

管理技術(shù)學(xué)院三、課稅對象與征稅范圍②車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。包括：1.汽車；2.摩托車；3.電車；4.掛車；5.農(nóng)用運(yùn)輸車。管理技術(shù)學(xué)院四、稅率②

車輛購置稅的稅率為10%。車輛購置稅稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定并公布。管理技術(shù)學(xué)院五、計(jì)稅依據(jù)②（一）購買自用：計(jì)稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）。

【解釋】購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算中，購買者支付的價(jià)費(fèi)款，應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，銷售方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，一般不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。（二）進(jìn)口自用：以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

【鏈接】如果進(jìn)口自用的是應(yīng)繳消費(fèi)稅的小轎車，這個(gè)組價(jià)也是進(jìn)口消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)稅依據(jù)（三）其他自用：如自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用：

凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。管理技術(shù)學(xué)院（四）最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定。

規(guī)定：“納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅”。

幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

（1）對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

（2）免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為：

最低計(jì)稅價(jià)格＝同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%

其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計(jì)算；進(jìn)口車輛按15年計(jì)算。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

（3）非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，為同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格。管理技術(shù)學(xué)院六、應(yīng)納稅額的計(jì)算③

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)*適用稅率應(yīng)稅行為計(jì)稅依據(jù)稅額計(jì)算1.購買自用支付給銷售方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）【關(guān)注】教材列舉6項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝支付的不含增值稅價(jià)款×10%2.進(jìn)口自用組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組價(jià)×10%

3.其他自用凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額＝最低計(jì)稅價(jià)格×10%

4.申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)管理技術(shù)學(xué)院案例宋某2008年1月份,從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234000元,另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)550元、代收保險(xiǎn)費(fèi)1000元，支付工具件和零配件價(jià)款3000元，車輛裝飾費(fèi)1300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開具“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計(jì)算宋某應(yīng)納車輛購置稅。

（1）計(jì)稅依據(jù)＝（234000+550+100+300+1300）÷（1+17%）＝205000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝205000×10%＝20500（元）管理技術(shù)學(xué)院案例某外貿(mào)進(jìn)出口公司2008年3月份，從國外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號小轎車。該公司報(bào)送進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地海關(guān)對有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅203500元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納車輛購置稅。

（1）計(jì)稅依據(jù)＝185000+203500+11655＝4000155（元）

（2）應(yīng)納稅額＝400155×10%＝40015.5（元）管理技術(shù)學(xué)院案例某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為80000元。計(jì)算該年應(yīng)納車輛購置稅。

應(yīng)納稅額＝80000×10%＝8000（元）管理技術(shù)學(xué)院案例某汽車貿(mào)易公司2008年10月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%、消費(fèi)稅稅率9%）

B.5.00

【答案】A【解析】該公司應(yīng)納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬元）管理技術(shù)學(xué)院案例張某2004年12月8日，從上海大眾汽車有限公司購買一輛廠牌型號為桑塔納330K8BLOLTD2的轎車供自己使用，支付含增值稅車價(jià)款106000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)150元，代收保險(xiǎn)費(fèi)352元，支付購買工具件和零配件價(jià)款2035元，車輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項(xiàng)價(jià)費(fèi)均由上海大眾汽車有限公司開具“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車輛購置稅應(yīng)納稅額?！窘馕觥寇囕v購置稅稅額計(jì)算：

（1）計(jì)稅價(jià)格=（106000+150+352+2035+250）÷（1+17%）=92980.34（元）

（2）應(yīng)納稅額=92980.34×10%=9298.03（元）管理技術(shù)學(xué)院案例某環(huán)保局于2004年12月19日，從江南汽車貿(mào)易中心（增值稅一般納稅人）購買日本本國公司生產(chǎn)的5座極品ACVRA轎車一輛，該車型號為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿(mào)易中心開具的“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”金額支付價(jià)款371000元，支付控購部門控購費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車貿(mào)易中心開展“一條龍”銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費(fèi)、上牌辦證費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉儲保管費(fèi)、送車費(fèi)等共計(jì)36000元。計(jì)算應(yīng)納車輛購置稅稅額?！窘馕觥寇囕v購置稅稅額計(jì)算：

應(yīng)納稅額=（371000+36000）÷（1+17%）×10%=347863.25×10%=34786.33（元）管理技術(shù)學(xué)院七、稅收優(yōu)惠①（一）法定減免：1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；4.對納稅人自2009年1月20日至2009年12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。5.國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的“其他情形”的，按照規(guī)定免稅或減稅。（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。（2）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車。（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車。管理技術(shù)學(xué)院案例（2009年）王某于2009年7月購置了一輛排氣量為1.6升的乘用車,支付的全部價(jià)款（含增值稅）為175500元，其中包括車輛裝飾費(fèi)5500元。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅為（）。

A.7500元

元

C.15000元

D.17550元『答案』A『解析』本題考核車輛購置稅的計(jì)算。應(yīng)納車輛購置稅=175500/1.17×5%=7500（元）【提示】2010年1月1日至12月31日期間,購置購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車,車輛購置稅稅率由2009年的5%提高到7.5%。管理技術(shù)學(xué)院（二）退稅：

1.公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。

2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。管理技術(shù)學(xué)院八、征收管理①（一）納稅環(huán)節(jié)

在辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納。（二）納稅地點(diǎn)

向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。（三）納稅期限

1.購買自用，自購買之日（即購車發(fā)票上注明的銷售日期）起60日內(nèi)申報(bào)納稅；

2.進(jìn)口自用，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日（報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天）起60日內(nèi)申報(bào)納稅；

3.自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。（四）車輛購置稅的繳稅方法：（1）自報(bào)核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收。（五）車輛購置稅的退稅制度管理技術(shù)學(xué)院本節(jié)內(nèi)容總結(jié)：1.車輛購置稅的征稅范圍2.車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)；3.車輛購置稅稅額的計(jì)算；4.車輛購置稅的減免稅優(yōu)惠；5.車輛購置稅的征收管理。管理技術(shù)學(xué)院第二節(jié)車船稅本節(jié)屬于非重點(diǎn)章中的非重點(diǎn)稅種，考試題型會涉及單選題、多選題，預(yù)計(jì)題量2～3小題，分值2～3分左右。管理技術(shù)學(xué)院一、車船稅基本原理①

（一）概念：車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅?，F(xiàn)行《車船稅暫行條例》由國務(wù)院于2006年底頒布，2007年1月1日實(shí)施。（二）作用：1.為地方政府籌集財(cái)政資金；2.有利于車船的管理與合理配置；3.有利于調(diào)節(jié)財(cái)富差異。

管理技術(shù)學(xué)院二、納稅人②在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船稅）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人?！咎貏e說明】根據(jù)新修訂的《車船稅暫行條例》，從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、外籍個(gè)人，也應(yīng)繳納車船稅。（此前外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、外籍個(gè)人的車船，不繳此稅，而繳車船使用牌照稅，該稅現(xiàn)在已取消。）管理技術(shù)學(xué)院三、征稅范圍、稅目和稅率—分類定額稅率②征稅范圍是在我國車船管理部門登記的車船，包括機(jī)動和非機(jī)動車船。

稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60～660包括電車載貨汽車專項(xiàng)作業(yè)車按自重每噸16～120包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24～120

摩托車每輛36～180

船舶按凈噸位每噸3～6拖船和非機(jī)動駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算管理技術(shù)學(xué)院四、計(jì)稅依據(jù)——輛、凈噸位、自重噸位③

1.納稅人在購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。2.拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過0.5噸的按照1噸計(jì)算。l噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。

管理技術(shù)學(xué)院案例下列項(xiàng)目中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算車船稅的有（）。

A.船舶

B.摩托車

C.客車

D.貨車【答案】BC【解析】選項(xiàng)A，船舶以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)；選項(xiàng)D，貨車以“自重噸位”為計(jì)稅依據(jù)。管理技術(shù)學(xué)院五、應(yīng)納稅額計(jì)算③

（一）年應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)*單位稅額案例：P234例1、例2（二）購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

管理技術(shù)學(xué)院案例（2008年）某航運(yùn)公司2007年擁有機(jī)動船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動機(jī)功率為1800馬力。其所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；2001～10000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2007年應(yīng)繳納車船稅（）。

A.60000元

B.61800元

C.63600元

D.65400元【答案】B【解析】2馬力=凈噸位1噸，拖船和按船舶稅額的50%計(jì)算。車船稅＝4×3000×5+1800×50%×4×50%＝61800（元）管理技術(shù)學(xué)院案例某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車輛：（1）農(nóng)業(yè)機(jī)械部門登記的拖拉機(jī)5輛，自重噸位為2噸；（2）自重5噸的載貨卡車10輛；（3）自重噸位為4噸的汽車掛車5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當(dāng)年應(yīng)納車船稅為（）。

A.3900元B.4020元

C.4200元D.4260元【答案】C【解析】（1）在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛，免征車船稅；（2）卡車應(yīng)納稅額＝5×60×10＝3000元；（3）汽車掛車沒有優(yōu)惠的規(guī)定，應(yīng)納稅額＝4×60×5＝1200元。該運(yùn)輸公司應(yīng)納車船稅＝3000+1200＝4200元。管理技術(shù)學(xué)院（三）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算

1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算

（1）購買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的