注冊會計師的法律責任第一頁，共二十六頁，2022年，8月28日【案例】

王學民是一家公司的承包經營負責人，在承包經營2年期結束之后，他請了當地一家會計師事務會對其經營期內的財務報表進行了審計。該會計師事務所經過審計，出具了無保留意見的審計報告，即認為該公司在承包經營期內的財務報表已公允地反映其財務狀況。不久，檢察機關接到舉報，有人反映王學民在承包經營期內，勾結財務經理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產。為此，檢察機關傳詢了王學民。王學民到了檢察機關后，手持會計師事務所的審計報告，振振有詞地說：“會計師事務所已出具了審計報告，證明我沒有經濟問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師?！闭垎枺?/p>

A.王學民的話是否有道理，如果有錯，錯在哪里？B.如果你是那家會計師事務所的負責人，你將如何回答這一問題？第二頁，共二十六頁，2022年，8月28日審計責任會計責任一、會計責任與審計責任管理層的責任是按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表，這種責任包括：設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；選擇和運用恰當的會計政策；做出合理的會計估計。注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。即以驗證會計報表的公允性為主，同時又要揭露重大錯誤與舞弊。但由于審計測試及被審計單位的內部控制的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現所有的錯誤與舞弊。第三頁，共二十六頁，2022年，8月28日審計失敗經營失敗經營失敗與審計失敗

經營失敗，是指企業(yè)由于經濟或經營條件的變化(如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業(yè)競爭等)而無法滿足投資者的預期。經營失敗的極端情況是申請破產。審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現應當發(fā)現的財務報表中存在的重大錯報。

第四頁，共二十六頁，2022年，8月28日二、注冊會計師法律責任的成因和種類所謂注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人，被審計單位或其他有利益關系的第三方造成損害，按照相關法律規(guī)定而應承擔的法律后果。引起注冊會計師法律責任的原因是多方面的，有被審計單位方面的原因，有會計師事務所和注冊會計師自身的原因，有使用者誤解的原因，還有整個社會環(huán)境和市場機制的原因。第五頁，共二十六頁，2022年，8月28日（一）注冊會計師法律責任的成因1、被審計單位的責任錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為經營失敗第六頁，共二十六頁，2022年，8月28日2、注冊會計師方面的責任違約：指合同的一方或多方未能達到合同條款的要求。過失：是指在一定條件下，沒有保持應有的職業(yè)謹慎。一般過失：指沒有保持職業(yè)上應有的職業(yè)謹慎，對注冊會計師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。

重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。欺詐：欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定欺詐：是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。第七頁，共二十六頁，2022年，8月28日（二）注冊會計師法律責任的種類

注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律規(guī)定，可能被判承擔行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。

責任種類原因處罰行政責任違約、過失引起注冊會計師包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書事務所包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失刑事責任由欺詐引起拘役、罰金、有期徒刑第八頁，共二十六頁，2022年，8月28日（三）我國注冊會計師法律責任的相關規(guī)定1.公司法：

“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。”“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節(jié)較嚴重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。”“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任?！?/p>

（《公司法》第二百零八條）第九頁，共二十六頁，2022年，8月28日（三）我國注冊會計師法律責任的相關規(guī)定2.證券法：證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制作、出具的文件內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外?！保ǖ谝话倨呤龡l）證券服務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務業(yè)務許可，并處以業(yè)務收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款?！保ǖ诙俣龡l）

第十頁，共二十六頁，2022年，8月28日（三）我國注冊會計師法律責任的相關規(guī)定2.證券法：投資咨詢機構、財務顧問機構、資信評級機構、資產評估機構、會計師事務所未經批準，擅自從事證券服務業(yè)務的，責令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款?！保ǖ诙俣鶙l）上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照有關規(guī)定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款?！保ǖ诙俣鍡l）第十一頁，共二十六頁，2022年，8月28日（三）我國注冊會計師法律責任的相關規(guī)定3.注冊會計師法：“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業(yè)務或者予以撤銷。

注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷洼冊會計師證書。會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任?！保ā蹲詴嫀煼ā返谌艞l）“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任?！保ā蹲詴嫀煼ā返谒氖l）第十二頁，共二十六頁，2022年，8月28日（三）我國注冊會計師法律責任的相關規(guī)定4.刑法：

《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！鼻翱钜?guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金?！钡谝豢钜?guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金?！钡谑摚捕?，2022年，8月28日（三）我國注冊會計師法律責任的相關規(guī)定5.司法解釋：

1996年4月4日，最高人民法院發(fā)布了《關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明如何處理的復函》，對出具驗資證明的會計師事務所應對委托人、其他利害關系人承擔民事賠償責任做出規(guī)定，并引發(fā)了“驗資訴訟風暴”。其后，又陸續(xù)發(fā)布了五個關于會計師事務民事責任的司法解釋，為人民法院正確審理涉及會計師事務所民事責任案件提供了重要的法律適用依據。2007年6月11日，在梳理最高人民法院以往發(fā)布的五個司法解釋的基礎上，經過充分討論和反復論證，

最高人民法院發(fā)布的《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》(簡稱《司法解釋》)。該解釋將審判實踐中出現的新情況、新問題作出了符合法律精神并切合實際的規(guī)定，具有里程碑式的意義。第十四頁，共二十六頁，2022年，8月28日關于利害關系人、執(zhí)業(yè)

準則和不實報告的規(guī)定

利害關系人：因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。不實報告：會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。

第十五頁，共二十六頁，2022年，8月28日關于訴訟當事人的列置規(guī)定

《司法解釋》第三條規(guī)定：“利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。”第十六頁，共二十六頁，2022年，8月28日關于歸責原則和舉證分配的規(guī)定

會計師事務所侵權民事責任的歸責原則和舉證責任分配原則問題，是《司法解釋》中的兩個基本關鍵問題。其中，歸責原則主要解決會計師事務所的過錯認定問題，舉證責任分配原則主要解決會計師事務所的過錯和不實報告與損害之間的因果關系是否存在的證明問題?！端痉ń忉尅返谒臈l規(guī)定：“會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等?！钡谑唔?，共二十六頁，2022年，8月28日關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定

《司法解釋》第五條規(guī)定：“注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任：(一)與被審計單位惡意串通；(二)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；(三)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；(四)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；(五)明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；(六)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。對被審計單位有前款第(二)至(五)項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，人民法院應認定其明知?！钡谑隧摚捕?，2022年，8月28日關于過失責任和過失指引的規(guī)定

《司法解釋》第六條規(guī)定：“會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據其過失大小確定其賠償責任。注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：(一)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；(二)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；(三)制定的審計計劃存在明顯疏漏；(四)未依據執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；(五)在發(fā)現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；(六)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；(七)未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據；(八)明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；(九)錯誤判斷和評價審計證據；(十)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為?！睂τ谧詴嫀熐謾嘭熑蔚姆蓸嫵梢杉{“四要件說”，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關系人遭受了損失、會計師事務所的過失與損害事實之間的因果關系。第十九頁，共二十六頁，2022年，8月28日關于抗辯事由的規(guī)定

《司法解釋》第七條規(guī)定：“會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：(一)已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計的會計資料錯誤；(二)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現其虛假或者不實；(三)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；(四)已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；(五)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資?！备鶕端痉ń忉尅返囊?guī)定，在會計師事務所可以提出抗辯并能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔民事賠償責任。第二十頁，共二十六頁，2022年，8月28日關于減責事由的規(guī)定

《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任?！标P于無效的免責條款的規(guī)定《司法解釋》第九條規(guī)定：“會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’“等類似內容的，不能作為其免責的事由。第二十一頁，共二十六頁，2022年，8月28日關于賠償順位和最高限額的規(guī)定

《司法解釋》第十條規(guī)定：“人民法院根據本規(guī)定第六條確定會計師事務所承擔與其過失程度相應的賠償責任時，應按照下列情形處理：(一)應先由被審計單位賠償利害關系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任。(二)對被審計單位、出資人的財產依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。(三)會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限?！钡诙?，共二十六頁，2022年，8月28日關于會計師事務所與分所的連帶責任的規(guī)定

《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任部分承擔連帶賠償