淺談鐵路施工企業(yè)的項目管理審計淺談鐵路施工企業(yè)的工程管理審計摘要以鐵路施工企業(yè)發(fā)展工程管理審計工作的實踐為根底，闡述鐵路項目工程管理審計的概念、職能、內(nèi)容，以及具體實施的方法，并通過對審計中存在問題的分析，提出有關(guān)倡議和意見，為鐵路施工企業(yè)更好地發(fā)展項目工程管理審計提供參考。

關(guān)鍵詞

施工企業(yè)

工程管理

審計工作。

1引言。

鐵路施工企業(yè)主要從事鐵路項目工程的建設(shè)任務(wù)，其經(jīng)營管理主要以項目工程管理作為載體。項目工程作為鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)和管理的根本單元，也是企業(yè)創(chuàng)建效益的來源，項目工程管理的好壞，直接影響到施工企業(yè)的生存與開展。對于鐵路項目工程而言，其具有施工周期長、施工場所分散、管理環(huán)境多變、波及范圍廣等特點，使企業(yè)的管理面增多，管理的難度加大。鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的上述特點，決定了鐵路施工企業(yè)工程管理審計的特點。根據(jù)其特點發(fā)展項目工程審計，才能進行有效的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問題，及時分析原因，提出改良措施，防止不必要的損失和浪費，從而實現(xiàn)管理審計的效益。

2項目工程管理審計的概念。

項目工程管理審計是企業(yè)內(nèi)部審計研究的一個分支，它主要是通過一套行之有效的內(nèi)部控制辦法對工程經(jīng)營管理活動的全過程進行檢查、分析和評價，鑒證工程管理者履行受托管理責(zé)任的業(yè)績，發(fā)現(xiàn)工程管理中存在的和潛在的單薄環(huán)節(jié)，并提出改良意見，從而到達改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的的一種經(jīng)濟效益審計形式。

項目工程審計是施工企業(yè)對其所屬項目工程的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書的履行情況的一種全面的考核，是對施工企業(yè)經(jīng)濟活動的內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制機制的一個重要組成局部；此外項目工程審計還是施工企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)從財務(wù)報表為中心的財務(wù)收支審計，轉(zhuǎn)向以提高經(jīng)濟效益為中心，從事后審計向事前、事中審計的全面管理審計。

3工程管理審計的職能。

工程管理審計是對工程管理的全過程進行獨立、客觀、公道的檢查和評價，其目的是尋求改良工程管理水平，提高工程經(jīng)濟效益，也是改善鐵路施工企業(yè)管理水平的重要伎倆，它具有如下不可替代的職能。

〔1〕通過對項目工程的經(jīng)濟活動進行檢查，按照審計原那么，對工程的收益率、資金管理、現(xiàn)場組織、工期方案、管理目標(biāo)、風(fēng)險控制等進行系統(tǒng)的評價，提出具有針對性的意見和倡議，協(xié)助管理層更有效的進行經(jīng)營管理活動。

〔2〕對工程經(jīng)營活動和工程管理者的管理業(yè)績進行鑒證。通過管理審計，評價工程管理的成敗、管理者的經(jīng)營能力等。

〔3〕在發(fā)揮評價、鑒證作用的同時，管理審計也發(fā)揮對工程經(jīng)營管理活動的監(jiān)督作用。

4項目工程審計的內(nèi)容。

項目工程管理審計的中心任務(wù)是審查管理信息，對于鐵路施工企業(yè)來說，項目工程存在著工期長、管理跨度大等特點，所以將項目工程審計一般分為前期審計、中期審計和終結(jié)審計三個階段。由于項目工程實施階段的特點不盡相同，對其審計的內(nèi)容也有所不同。

4.1前期審計。

前期管理審計主要是針對項目工程中標(biāo)后，上場的前期準(zhǔn)備及施工管理的相關(guān)制度進行審計，其目的是盡早發(fā)現(xiàn)管理上的單薄環(huán)節(jié)，從而未雨綢繆，為全面把握和控制過程管理奠定根底。

工程的前期審計，一般采用審計調(diào)查的形式進行。該階段的審計主要是：〔1〕對工程承包合同進行審查，主要是合同條款是否全面、合理合法，權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確，主體資格是否合法等；〔2〕對施工準(zhǔn)備工作狀況予以審查，主要是工程機構(gòu)設(shè)置情況，項目工程施工組織方案編制情況、以及內(nèi)部和外部的經(jīng)濟合同制定情況；〔3〕對相關(guān)制度進行審查，主要是項目責(zé)任預(yù)算管理、合同管理、本錢管理、設(shè)備材料管理、平安質(zhì)量管理、財務(wù)管理一系列內(nèi)控管理制度的完善性、可行行、嚴密性的審查；〔4〕對預(yù)算編制情況的審查，主要是是否編制了資金預(yù)算、本錢預(yù)算、費用預(yù)算等。

4.2中期審計。

項目施工過程審計或稱中期審計，主要圍繞本錢效益情況進行的審計。通過對項目工程的事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問題，及時梗塞漏洞，降低本錢，提高效益。中期審計的核心是工程本錢和工程效益，主要是對工程內(nèi)部制度的執(zhí)行情況、本錢方案的執(zhí)行情況及合同履行情況、資金情況進行審計。

中期審計一般采用就地審計的形式。中期審計重點主要是工期、平安質(zhì)量和本錢三大目標(biāo)。

〔1〕工期方面主要是審查施工技術(shù)與施工組織、工期與資源、時間與效果是否到達最正確組合，施工進度是否到達方案要求。

〔2〕平安質(zhì)量方面主要是審查該工程是否有健全的項目平安質(zhì)量管理體系和完善的平安質(zhì)量管理責(zé)任制；是否建立了危險源辨認和平安風(fēng)險評估、排查防備機制；平安質(zhì)量管理人員終端責(zé)任是否落實到位、是否存在擅離職守、監(jiān)督不到位的現(xiàn)象；是否建立應(yīng)對突發(fā)重大平安、質(zhì)量事故的緊急預(yù)案；施工期間是否發(fā)生平安、質(zhì)量事故造及是否造成損失。

〔3〕本錢管理方面是工程管理的重要環(huán)節(jié)，因此，本錢是工程中期審計重點內(nèi)容。

〔4〕審查工程推行責(zé)任本錢管理的情況。是否對責(zé)任本錢進行第二次分解、是否與各責(zé)任中心簽訂責(zé)任合同、是否認期對各責(zé)任中心進行考核、是否制訂完成各項經(jīng)營指標(biāo)的相關(guān)措施、是否認期進行執(zhí)行情況分析、是否建立責(zé)任本錢管理有關(guān)臺帳、責(zé)任本錢報表填報是否標(biāo)準(zhǔn)。

〔5〕審查工程部簽訂各類合同協(xié)議以及執(zhí)行合同協(xié)議情況。檢查合同條款履行是否充沛；是否按合同規(guī)定的方式支付項目款、物資設(shè)備款、租賃款；是否按合同支付預(yù)付款項；是否簽訂有損公司、工程利益的合同、協(xié)議；是否建立合同管理臺賬；是否及時記錄合同的履行情況。

〔6〕審查外部勞務(wù)隊伍使用管理情況。外部勞務(wù)隊伍是否為公司的合格分包單位；是否超分包單位經(jīng)營范圍進行施工；分包單價測算依據(jù)是否齊全、合理；是否存在勞務(wù)隊伍中途退場的情況，是否存在糾紛，分析退場原因，核實退場損失。

〔7〕審查勞務(wù)分包結(jié)算情況：是否按簽訂的合同內(nèi)容、方式、單價進行結(jié)算，結(jié)算手續(xù)和依據(jù)是否齊全，計價資料是否分清合同內(nèi)和合同外；是否重復(fù)結(jié)算和超設(shè)計量〔或合同量〕結(jié)算。

〔8〕審查工程對物資設(shè)備等日常使用和管理情況，檢查分析采購業(yè)務(wù)是否真實，有無漏洞；有無材料單價確認過程，是否合理；有無租賃單價測算依據(jù)及測算，是否準(zhǔn)確合理；合同價與市場價的是否存在差別以及差別原因；各作業(yè)隊之間的主要材料和大型設(shè)備租賃單價是否存在差別。

〔9〕審查職工工資發(fā)放是否合規(guī)，有無領(lǐng)導(dǎo)簽批，附件資料是否齊全；檢查計工表；取得工程部職工工時統(tǒng)計及工資收入資料，計算職工月平均收入，分析工資是否超責(zé)任預(yù)算。民工工資是否按時發(fā)放，有無拖欠職工、勞務(wù)工工資情況；是否發(fā)放到民工手中。

〔10〕審查工程資金管理的情況：審查項目價款的計取是否及時，有無漏計少計現(xiàn)象，資金是否到位，尤其是設(shè)計變更、各種索賠款是否及時收回；工程資金使用；有無工程間拆借資金；有無代建設(shè)單位支付費用；是否按時、足額上繳公司資金；工程撥付各作業(yè)隊計價款的撥付手續(xù)是否齊全；有無超付項目款；付款單位是否與合同單位一致。

〔11〕審查征地拆遷費、三電增容費用支出。要與驗工清算收入比照，分析其費用支出的合理性以及相關(guān)手續(xù)是否齊全。

〔12〕審查工程管理費用、間接費用和招待費用，檢查是否合規(guī)合法，有無擴大范圍，提高規(guī)范，亂支亂列的情況。

4.3后期審計。

后期審計也稱之為終結(jié)審計，主要側(cè)重于經(jīng)濟責(zé)任審計。通過對項目工程的工期、質(zhì)量、平安、效益及資產(chǎn)的平安完整等方面進行審計，從而對工程負責(zé)人的管理績效作出評價。

后期審計可以采用就地審計的形式也可以采用送達審計的形式。主要內(nèi)容是審查施工工程承包目標(biāo)完成情況，包括工期、質(zhì)量、本錢、平安、文明建設(shè)等；審查施工工程的盈虧情況；項目款是否全部收回；各種債權(quán)債務(wù)情況；各種稅費以及上交企業(yè)的款項的清理與核實；項目完工后殘余材料是否進行盤點，是否沖減項目本錢。并根據(jù)以上各項的審計情況，對工程的經(jīng)濟效益和管理情況做出評價，并以此作為工程成員的獎罰和經(jīng)濟兌現(xiàn)的依據(jù)。至此一個施工工程的審計即告完結(jié)。

5發(fā)展工程審計的具體實施辦法。

審計程序是審計人員對審計工程從開始到結(jié)束的整個過程所采取的根本工作步驟，嚴格按審計工作標(biāo)準(zhǔn)程序?qū)嵤徲嬍强刂茖徲嬞|(zhì)量和降低審計風(fēng)險的必要保證。為了使工程審計工作有組織、有方案、有步驟地進行，保證審計工作質(zhì)量和提高審計工作效率，必須嚴格按審計程序?qū)嵤?。下面結(jié)合我單位的實際情況，談一下發(fā)展工程審計工作的具體實施方法。

5.1審計的準(zhǔn)備階段。

根據(jù)年度審計方案和實際需要，對需要審計的工程進行立項，擬定審計通知書，編制詳細的審計方案，報總會計師審核、簽定后，成立審計工作小組，并于實施審計前7個工作日前將審計通知書送達被審工程。

5.2審計的實施階段。

審計的實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作是按照審計方案的要求，對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立及其遵守情況進行檢查，對會計報表工程實施重點、細致的檢查，收集審計證據(jù)。

5.2.1進駐被審工程。

項目工程審計一般實行就地審計形式，由審計組進駐工程部所在地進行審計工作。由于目前工程一般遠離基層單位，我單位一般采用在審計進點前要求工程部將所需要的大局部文字資料采用電子郵件形式提前發(fā)給審計小組，這樣便于審計小組成員提前了解工程情況，以便在達到工程上時能盡快的發(fā)展工作。審計小組進場后應(yīng)召開審計首次會議，了解有關(guān)情況，索取有關(guān)資料，聽取工程負責(zé)人和有關(guān)業(yè)務(wù)部門匯報施工期間各項指標(biāo)完成情況，聽取有關(guān)人員反映具體問題。

5.2.2檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。

審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時首先要對被審工程的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行檢查并做出評價，同時評價被審工程的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善與健全情況，確定下一步審計工作的范圍和重點內(nèi)容。內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價包括：檢查和評價被審計單位的內(nèi)部控制體系是否健全；檢查和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理；檢查和評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效。

5.2.3審核會計報表、財務(wù)賬冊、憑證、各類合同協(xié)議、各種臺賬。

審計人員在審計過程中應(yīng)認真執(zhí)行審計計劃，通過審查會計報表、對上對下的驗工報表、各類和同協(xié)議，各種臺賬，對被審工程財務(wù)收支和所有的經(jīng)濟活動的真實正確性、合法性和經(jīng)濟有效性進行全面或重點的檢查，這是審計實施階段一項重要的工作。同時要寫好審計日記。

5.3審計的終結(jié)階段。

5.3.1整理、評價審計證據(jù)。

為了使審計實施階段收集的分散的、個別證據(jù)結(jié)合起來形成具有充沛證明力的證據(jù)，用來有效地評價被審工程的經(jīng)濟活動，得出正確的審計意見和結(jié)論，必須對收集到的證據(jù)進行整理和評價，編制審計工作底稿。同時還要根據(jù)需要索取被提供者簽字、蓋章的經(jīng)濟資料以備案。

5.3.2復(fù)核審計工作底稿。

審計工作底稿是審計人員在審計工作中匯總、綜合分析、整理與審計問題有關(guān)的資料所形成的書面文件。當(dāng)審計程序進入終結(jié)階段時，審計工作底稿已編寫完成，但是尚不能形成最后結(jié)論。因為審計工作底稿是各審計人員根據(jù)自己取證記錄獨立編寫，在一定的程序上存在主觀性和片面性，因此必須將審計人員編寫的審計工作底稿進行復(fù)核，然后根據(jù)審計工作底稿反映的有關(guān)問題，與被審計工程進行商議，取得被審工程對審計證據(jù)的真實性與準(zhǔn)確性的書面意見，并簽字，蓋章。

5.3.3編寫審計報告征求意見稿。

審計工程的審計組長〔或主審人〕或經(jīng)明確的審計報告擬稿人在完成現(xiàn)場審計后應(yīng)及時收集審計資料，對經(jīng)復(fù)核的審計工作底稿及相關(guān)審計證據(jù)進行分類管理，按審計目的及要求編寫審計報告征求意見稿，編寫的審計報告征求意見稿應(yīng)由審計組長負責(zé)組織對審計報告的復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后的審計報告征求意見稿送被審計單位或個人征求意見。

被審計單位或個人收到審計報告〔審計報告征求意見稿〕之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見。

被審計單位或個人在規(guī)定時間內(nèi)未提出書面意見的，視為無異議，審計人員應(yīng)當(dāng)注明。送出的審計報告征求意見稿應(yīng)備份以便保存歸檔；被審計工程對審計報告征求意見稿有異議的問題，審計小組應(yīng)組織復(fù)核，并提出復(fù)核意見和對有異議事項的表明；審計組收到被審計單位或個人對審計報告〔審計報告征求意見稿〕的書面意見后，應(yīng)當(dāng)將審計報告、被審計單位對審計報告的意見、審計小組的復(fù)核資料和書面表明、審計實施計劃、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)資料，送內(nèi)部審計機構(gòu)進行復(fù)核。

5.3.4出具審計報告、擬定審計決定書。

公司審計部對審計報告征求意見稿及資料復(fù)核后，出具項目工程審計報告；對作處理的事項擬審計決定書；對移交處理事項擬審計移交處理書。

5.4審計資料的存檔審計工程完成后由實施審計的審計小組負責(zé)按審計檔案要求歸集整理形成檔案資料。在審計活動中形成的文件、電報、報表、憑證、照片、錄音〔像〕磁帶的原件及其復(fù)制件，包括批件、定稿、底稿和重要修改稿，均應(yīng)及時搜集齊全。案卷立好后，應(yīng)按規(guī)定于次年二季度前向本單位檔案部門移交歸檔。

6施工企業(yè)在發(fā)展工程審計工作中存在的問題。

6.1審計標(biāo)準(zhǔn)和處理依據(jù)不盡完善。

由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，一直以來關(guān)于內(nèi)部審計工作的法律法規(guī)定與準(zhǔn)那么都不盡完善，內(nèi)部審計部門發(fā)展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計信息制度化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

項目工程的內(nèi)部審計也受單位法人治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)安頓的影響，權(quán)威性不高，獨立性不強，對工程的約束力不夠，內(nèi)部審計還沒有一套行之有效的處分細那么，往往只是倡議、催促整改，很少給以處分，這使得內(nèi)部審計的作用大打折扣。

6.2審計定位不明確，造成無法適應(yīng)各個管理層的需要。

長期以來，內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用也局限于“查錯糾弊〞等財務(wù)審計為主導(dǎo)，項目工程管理審計如何實施？有什么具體要求？這些問題都一直沒有很好地解決。而且由于各個管理層對于項目工程審計的職責(zé)和工作重點、審計方式辦法的觀念和要求上存在很大的差別，使得工程管理審計定位不斷搖擺，難以適從各方的需要。

6.3內(nèi)部審計意見和倡議可用度低。

內(nèi)部審計機構(gòu)對項目工程的監(jiān)督評價主要以審計工程的方式進行，通常是審計小組在短時間內(nèi)對工程進行審查，對工程的日常管理的了解，對工程的具體運行狀況的剖析不是很全面。雖然在審計之前作了大量較為細致詳盡的準(zhǔn)備，但也往往停留于外表上的匯總。由于對工程真實的經(jīng)營情況了解得不夠全面，提出來的審計意見和倡議顯得比擬孤立和片面、可用度低。

6.4企業(yè)審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于提高。

由于項目工程管理審計是一個系統(tǒng)性的專項審計，波及預(yù)算定額、項目技術(shù)和財務(wù)等多方面的專業(yè)知識和技巧。對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求都較高。目前的審計人員大局部是從財務(wù)人員中轉(zhuǎn)型而來，雖然有較豐盛的財務(wù)知識和實踐經(jīng)驗，但不足系統(tǒng)的管理科學(xué)知識，還無法有效地把審計提高到位管理效勞的高度。企業(yè)內(nèi)部的審計根本上還是財務(wù)審計的翻版，還不能稱為管理全過程的管理審計。

7加強項目工程審計的倡議和對策。

7.1賦予內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性。

實施管理審計，必然會波及到審計風(fēng)險與審計獨立性問題。目前的企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)已根本建立，但是必須堅持內(nèi)部審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)在企業(yè)第一管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)展工作，重大問題應(yīng)當(dāng)提交決策層予以決定，要樹立審計的權(quán)威，堅持相對獨立性的發(fā)展工作。這樣才有利于提高審計工作質(zhì)量、防備管理審計風(fēng)險。

7.2加強施工過程審計，探索新的審計方式。

近幾年來，由于鐵路建設(shè)的大干快讓，鐵路施工企業(yè)的任務(wù)繁重，以目前企業(yè)內(nèi)部的審計力量難以承當(dāng)繁重的審計任務(wù)，再加上項目工程審計具有技術(shù)要求高，知識波及面廣等特點，對工程施工過程的審計的難度也較以往更為增大，企業(yè)內(nèi)部審計也可采用授權(quán)審計、委托審計和外聘局部項目人員加入審計的方式，從