對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理的探討對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理的探討

對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用的會計處理，在實務中一直備受爭議。按照?企業(yè)會計準那么第4號--固定資產(chǎn)》的規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，合乎本準那么第四條規(guī)定確實認條件的，應當計入固定資產(chǎn)本錢；不合乎本準那么第四條規(guī)定確實認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。〞確切的說，在實務中有爭議的固定資產(chǎn)修理費用是不合乎資本化條件，被要求計入當期損益的這局部費用。本文擬對生產(chǎn)車間發(fā)生的不合乎資本化條件的固定資產(chǎn)修理費用的會計處理進行探討，以期為實務工作提供合理的倡議。

一、新舊會計準那么對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理規(guī)定的差別

?企業(yè)會計準那么解釋第4號》明確規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不合乎固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用。〞?企業(yè)會計制度》第38條規(guī)定：“企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用可以采用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預提預計發(fā)生的大修理費用，并計入有關的本錢、費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的本錢、費用。固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當期本錢、費用。〞比照?企業(yè)會計準那么》與?企業(yè)會計制度》的差別，主要有下列兩點：1.按照?企業(yè)會計準那么》的規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費用不再采用預提或待攤的方式核算，而是在發(fā)生時根據(jù)是否合乎資本化條件的差別，分別資本化或費用化。2.對于固定資產(chǎn)的日常修理費用，即不合乎資本化條件的修理費用，?企業(yè)會計制度》允許通過“制造費用〞科目核算，并最終計入產(chǎn)品本錢。而?企業(yè)會計準那么》規(guī)定：不合乎資本化確認條件的固定資產(chǎn)修理費用，直接計入“管理費用〞科目。

二、實務中對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理的爭議

實務中對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理的爭議，主要有下列幾種觀點：

1.生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當期損益，混同了產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限，與正確劃分本錢費用與期間費用的本錢核算要求相抵觸，違背本錢核算的要求。

2.不利于《Σ《品進行定價。生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當期損益，違背了“誰受益，誰負擔〞的根本原那么。企業(yè)的產(chǎn)品本錢中沒有反映固定資產(chǎn)修理產(chǎn)生的本錢，產(chǎn)品本錢被低估，不利于對產(chǎn)品進行合理定價。

3.對生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用不好管控，人為夸大了管理費用。

三、對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理的不同看法

1.?企業(yè)會計準那么》對生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，不滿足資本化條件的局部計入當期損益，體現(xiàn)了重要性原那么和謹慎性原那么。?企業(yè)會計制度》規(guī)定固定資產(chǎn)修理費用可以通過預提和待攤的方式核算，給企業(yè)利用固定資產(chǎn)修理費用進行利潤調(diào)節(jié)和盈余管理發(fā)明了條件，造成財務數(shù)據(jù)不能如實反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況。而新準那么的規(guī)定那么堵住了漏洞，也簡化了實務操作。

2.?企業(yè)會計準那么》對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用的會計處理方式，強化了資產(chǎn)負債觀。所謂資產(chǎn)負債觀，是指直接從資產(chǎn)和負債的角度確認與計量企業(yè)的收益。強調(diào)經(jīng)濟交易的實質(zhì)，要求在交易發(fā)生時弄分明該交易或事項產(chǎn)生的相關資產(chǎn)和負債造成的影響。按照資產(chǎn)負債觀，應該注重相關性原那么的應用，將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益、不合乎資產(chǎn)定義的工程剔除出資產(chǎn)負債表。生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用，沒有增加企業(yè)的資產(chǎn)，相反還引起資產(chǎn)減少。如果將生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費用計入制造費用，并最終計入產(chǎn)品本錢，企業(yè)的資產(chǎn)就會增加，顯然違背了資產(chǎn)負債觀，虛增企業(yè)資產(chǎn)。因此將固定資產(chǎn)修理費用確認為當期損益，是資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)。國際會計準那么也是強調(diào)資產(chǎn)負債觀，這一規(guī)定體現(xiàn)了我國會計準那么與國際會計準那么趨同的方向。

3.?企業(yè)會計準那么》對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用的會計處理方式，減輕了企業(yè)的稅負。固定資產(chǎn)修理費用直接計入當期損益，可以直接減少當期所得稅。如果按照舊制度的方法計入制造費用，最終計入產(chǎn)品本錢和銷售本錢，那么需要經(jīng)歷產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售的較長的時間。如果這局部產(chǎn)品沒有銷售出去，則稅收的收益也無法實現(xiàn)。舉示例下：某企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用10000元，計入管理費用，所得稅率25%。當月由于管理費用增加10000元，應納稅所得額減少10000元，可以少交所得稅2500元。若將固定資產(chǎn)修理費用計入制造費用，分配入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。該產(chǎn)品完工50%，當月未售出該產(chǎn)品。那么在發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用的期間，未獲得任何減稅收益。若完工的產(chǎn)品陸續(xù)分5批售出，那么10000元修理費用分5次計入銷售本錢，每次可以少交所得稅500元，企業(yè)需要分5次才能獲得完整的減稅收益。顯然，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當期損益，可以減輕企業(yè)的稅負，也間接減輕了企業(yè)繳稅的現(xiàn)金壓力。

4.?企業(yè)會計準那么》對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用的會計處理方式，有利于對固定資產(chǎn)修理費用進行管理和控制。有觀點認為，固定資產(chǎn)修理費用計入當期損益，夸大了管理費用，不利于進行這局部費用的管控。其實，從實務工作的角度來看，結(jié)果恰恰相反。生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)的修理費用不可能是企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務，如果某個企業(yè)生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)經(jīng)常需要修理，對這局部費用計入管理費用來控制，更為簡明清晰。管理費用下設“固定資產(chǎn)日常修理費用〞工程進行核算、分析、管理、控制，一目了然。如果按照舊制度計入“制造費用〞，結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品本錢，由于瑣碎繁雜，提取數(shù)據(jù)反而不便利。而且，這局部費用計入當期損益，給管理部門提供數(shù)據(jù)支持，對于經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)修理的車間，可以重點鎖定，重點管理。

5.?企業(yè)會計準那么》對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用的會計處理方式，有利于反映產(chǎn)品的真實本錢，為產(chǎn)品定價提供數(shù)據(jù)支持。有觀點認為，舊制度對生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用計入“制造費用〞科目，體現(xiàn)了“誰受益，誰負擔〞的原那么。修理固定資產(chǎn)是為了產(chǎn)品的生產(chǎn)，所以理所應當計入產(chǎn)品本錢，否那么就是低估了產(chǎn)品的真實本錢。實際上，這種觀點是有待商榷的。生產(chǎn)車間修理固定資產(chǎn)，并不是一個經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務。這種偶然發(fā)生的業(yè)務，所消耗的資金也不會很大。對于本錢高、時間長，會改變固定資產(chǎn)性能的修理支出已經(jīng)滿足了資本化條件，在這里不做討論。對于生產(chǎn)車間日常的修理費用，還要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，那才是沒有反映企業(yè)產(chǎn)品真實的本錢水平。舉示例下：某企業(yè)生產(chǎn)車間當月發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用10000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，若全部計入甲產(chǎn)品本錢，甲產(chǎn)品單位本錢為每件420元，其中固定資產(chǎn)修理費用20元。以后各期未發(fā)生固定資產(chǎn)修理，甲產(chǎn)品的本錢一直穩(wěn)定在400元左右。顯然，發(fā)生固定資產(chǎn)修理的當期的產(chǎn)品本錢是帶有偶然性的，并不能反映企業(yè)真實的產(chǎn)品本錢水平。對于偶然發(fā)生的費用，不計入產(chǎn)品本錢才不會混同真實的財務數(shù)據(jù)，才能更好的為企業(yè)的管理提供數(shù)據(jù)支持。

四、結(jié)論

生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計