“營(yíng)改增〞對(duì)物流業(yè)的影響分析,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】“營(yíng)改增〞對(duì)物流業(yè)的影響分析【第6部分】【第7部分】【第8部分】第4章?tīng)I(yíng)改增對(duì)物流業(yè)的影響分析4.1物流業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)的必要性4.1.1消除重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)構(gòu)造性減稅在營(yíng)改增之前，物流業(yè)存在著征收營(yíng)業(yè)稅的當(dāng)代服務(wù)業(yè)的通病，即由全額征稅帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題主要表如今下面幾個(gè)方面：一是牽涉繳納營(yíng)業(yè)稅的物流相關(guān)活動(dòng)以營(yíng)業(yè)額全額為征收根據(jù)，對(duì)于物流企業(yè)購(gòu)入已納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目所承當(dāng)?shù)亩惪畈荒苡枰钥鄢?，?dǎo)致了重復(fù)征稅。第二點(diǎn)則是，與繳納增值稅的相關(guān)物流活動(dòng)，雖按規(guī)定依法交納增值稅，但受限于增值稅覆蓋范圍窄的原因，稅務(wù)部門(mén)并沒(méi)有在繳稅時(shí)扣除企業(yè)有關(guān)購(gòu)進(jìn)的繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，這也是造成重復(fù)征稅的主要原因之一。上述兩方面原因致使交易次數(shù)頻繁、交易鏈條長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)化程度高的企業(yè)被重復(fù)征稅的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。間接抑制了物流業(yè)社會(huì)化、專(zhuān)業(yè)化的分工發(fā)展，使企業(yè)的發(fā)展還是停留在大而全、小而全的粗放式發(fā)展形式上，造成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的缺失與創(chuàng)新機(jī)制的缺失。營(yíng)改增之后，物流業(yè)由原來(lái)的全額征稅變成差額征稅，新購(gòu)置的設(shè)備以及更換的固定資產(chǎn)等能夠憑借增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣除。這樣一來(lái)就從根本上杜絕了重復(fù)征稅的可能。同時(shí)，由于購(gòu)入的發(fā)票能夠抵扣，物流企業(yè)就不用擔(dān)憂由于交易次數(shù)多、交易環(huán)節(jié)多而產(chǎn)生太多的稅負(fù)，便能促進(jìn)物流企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)，使得物流業(yè)由原來(lái)的大而全、小而全的粗放式管理形式向互相之間建立自個(gè)的核心技術(shù)并共同合作的關(guān)系來(lái)轉(zhuǎn)變。這樣我們國(guó)家國(guó)內(nèi)的物流企業(yè)也會(huì)更迅速的發(fā)展。同時(shí)，由于重復(fù)的消除，使得物流業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)下降明顯，營(yíng)改增后，企業(yè)繳納增值稅，不僅其外購(gòu)貨物及勞務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額允許在其銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)而消除了本企業(yè)與上游企業(yè)之間的重復(fù)征稅，減輕了本企業(yè)稅負(fù)；而且企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)給下游企業(yè)一般納稅人的增值稅專(zhuān)用發(fā)票允許抵扣稅款，使下游企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加，應(yīng)納稅額減少。構(gòu)成了營(yíng)改增獨(dú)特的稅負(fù)優(yōu)化機(jī)制。但同時(shí)這種減稅是構(gòu)造性的，這是由于物流業(yè)的主要資本投入是車(chē)輛，假如企業(yè)在試點(diǎn)前購(gòu)買(mǎi)了車(chē)輛，將導(dǎo)致試點(diǎn)初期進(jìn)項(xiàng)稅額較少而稅負(fù)上升；反之，假如試點(diǎn)后購(gòu)入車(chē)輛，就會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額較大而稅負(fù)下降甚至無(wú)須繳稅的情況。4.1.2完善增值稅抵扣鏈條，提高征管效率避免重復(fù)征稅是增值稅的主要優(yōu)勢(shì)之一，究其原因是，根據(jù)增值額作為計(jì)稅的根據(jù)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的方式以及組織構(gòu)造不會(huì)產(chǎn)生影響。但從理論上看，若想真正確保征收的增值稅，僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)中增值的部分征收的，必須將企業(yè)因生產(chǎn)所投入的全部中間產(chǎn)品以及勞務(wù)繳納的有關(guān)稅款都分別進(jìn)行抵扣。而任何無(wú)法抵扣的流轉(zhuǎn)稅款都是造成重復(fù)征稅的主要原因之一。綜上所述，增值稅征稅范圍理應(yīng)當(dāng)包括能實(shí)現(xiàn)價(jià)值的所有領(lǐng)域，換一個(gè)角度來(lái)講就是需要覆蓋一、二、三全部產(chǎn)業(yè)。但改革前，我們國(guó)家的征稅形式為，對(duì)貨物的銷(xiāo)售進(jìn)行增值稅繳納，除加工、修理、修配之外則是實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，又如運(yùn)輸、代理、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有密切關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)性物流服務(wù)業(yè)，也都沒(méi)有被歸入增值稅的征稅范圍。而這次營(yíng)改增就解決了這一問(wèn)題。以物流業(yè)為例，作為和生產(chǎn)密切相關(guān)的生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)，在未納入改革之前，物流業(yè)作為生產(chǎn)的一個(gè)環(huán)節(jié)被人為的擋在增值稅抵扣鏈以外，納入改革之后物流業(yè)成為增值稅抵扣鏈的一部分，使得增值稅抵扣鏈愈加完善。同時(shí)由于物流業(yè)行業(yè)復(fù)雜，在未改革之前稅收征管難度大，兼營(yíng)行為難以區(qū)分，而改革之后對(duì)于稅收征管效率的提高則有下面優(yōu)越性。首先，混合銷(xiāo)售行為在納稅時(shí)需要國(guó)稅和地稅部門(mén)同時(shí)監(jiān)管，但是在現(xiàn)實(shí)情況中有些行為處于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的穿插地帶，而兩個(gè)稅務(wù)部門(mén)同時(shí)漏管的情況也會(huì)出現(xiàn)，而全部改征增值稅以后這種情況就基本不會(huì)出現(xiàn)，大大降低了征稅成本。其次，兩稅并行的情況下，經(jīng)常有一些納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅交易中兩個(gè)不同的類(lèi)別，在行業(yè)分割的前提下稅基難以量化，這就進(jìn)一步加大了稅收征管的困難。在這次營(yíng)改增之后，這個(gè)問(wèn)題也就不再存在了，因而工作效率也就得以提高并且稅收獲本也能進(jìn)一步降低。最后，對(duì)于發(fā)票管理而言，在營(yíng)改增以前，由于營(yíng)業(yè)稅是地稅部門(mén)征收是地方稅的一種，所以發(fā)票、憑證的管理都集中在地稅部門(mén)而不是一級(jí)，這樣做的一個(gè)缺點(diǎn)就是難以進(jìn)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的核查，由于畢竟每個(gè)省的發(fā)票之間是不同的，而且地稅發(fā)票相對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)講防偽能力也較弱，因而營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的造假、販賣(mài)、虛開(kāi)等問(wèn)題頻繁出現(xiàn)。在改革之后，由于發(fā)票的統(tǒng)一，這個(gè)問(wèn)題將自然而言的被解決掉。4.2營(yíng)改增之后物流業(yè)稅制變化4.2.1稅率發(fā)生變化營(yíng)改增方案落地前，面對(duì)物流業(yè)此類(lèi)的綜合產(chǎn)業(yè)，基本是對(duì)其進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅，稅率較為統(tǒng)一，改革試點(diǎn)正式開(kāi)放后，由于向企業(yè)征收增值稅，所以納稅人細(xì)分成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，并且將物流業(yè)分成了物流業(yè)輔助業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)兩個(gè)行業(yè)。通過(guò)比照分析，交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助業(yè)的稅率也不盡一樣，以下圖為詳細(xì)變化：4.2.2計(jì)稅方式的變化原營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式比擬簡(jiǎn)單，既用應(yīng)納稅銷(xiāo)售額乘以稅率即可在改征增值稅之后，以納稅人500萬(wàn)的銷(xiāo)售額為界線，又劃分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，納稅方式進(jìn)而細(xì)化為兩種納稅方式，一般征收和簡(jiǎn)易征收，一般征收就是增值稅一般納稅人的征收方式方法。一般征收法的征收方式就是傳統(tǒng)的用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，假如當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，能夠轉(zhuǎn)入下一個(gè)年度進(jìn)行抵扣，這一種征收方式方法合適一般納稅人。簡(jiǎn)易征收方式方法的征收方式是用不含稅銷(xiāo)售額乘以征收稅率，這種征稅方式不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用于會(huì)計(jì)核算不全企業(yè)規(guī)模較小的小規(guī)模納稅人。4.2.3計(jì)稅銷(xiāo)售額的變化原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅銷(xiāo)售額等于獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給其他單位的價(jià)款，既所得的純收益。營(yíng)改增方案落地之后，試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度相繼發(fā)生變化，收入由價(jià)內(nèi)稅形式向價(jià)外稅形式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。含稅銷(xiāo)售額也就等于獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。〔1〕一般納稅人計(jì)稅銷(xiāo)售額=〔獲得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款〕〔1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率〕〔2〕小規(guī)模納稅人計(jì)稅銷(xiāo)售額=〔獲得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款〕〔1+征收率〕拿100元的運(yùn)費(fèi)計(jì)算，改革前，無(wú)論企業(yè)性質(zhì)怎樣，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅銷(xiāo)售額以100元計(jì)算，營(yíng)改增后，若企業(yè)為一般規(guī)模的納稅人，計(jì)稅銷(xiāo)售額則為100/1.11=90.09元,如若為小規(guī)模納稅人，計(jì)稅銷(xiāo)售額則為100/1.03=97.08元。4.3營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響首先，由于物流業(yè)是一個(gè)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)周期比擬慢的行業(yè)，在營(yíng)改增之后，企業(yè)不可能第一時(shí)間進(jìn)行設(shè)備的更新和改造，因而在更新?lián)Q代上存在一定的滯后性，所以無(wú)論是企業(yè)的利潤(rùn)還是稅負(fù)都不會(huì)馬上能看到政策調(diào)控所帶來(lái)的最后效果，相反的，由于營(yíng)改增之后名義稅率增加，而企業(yè)又沒(méi)有能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而企業(yè)會(huì)在一定的時(shí)間內(nèi)利潤(rùn)減少，稅負(fù)增加。我們先來(lái)看一下?tīng)I(yíng)改增之后自營(yíng)物流業(yè)和聯(lián)營(yíng)物流業(yè)的總體變化，在這里，我們根據(jù)實(shí)際情況做了三個(gè)假設(shè)：一是不考慮購(gòu)進(jìn)車(chē)輛和購(gòu)買(mǎi)其他固定資產(chǎn)帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅；第二個(gè)方面就是，假設(shè)物流企業(yè)的油耗以及修理成本占收入的40%；第三個(gè)方面則是計(jì)算利潤(rùn)時(shí)對(duì)路橋、人工等方面不考慮其所帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅金等其他成本，進(jìn)而整理出如下表格：首先是聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸企業(yè)，在營(yíng)改增之前企業(yè)的凈利潤(rùn)是19.4，假如在運(yùn)輸價(jià)格以及支付給聯(lián)運(yùn)商的價(jià)格都不變的情況下，假設(shè)聯(lián)運(yùn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，則企業(yè)能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，凈利潤(rùn)為18.02，變化并不明顯，但是假如聯(lián)運(yùn)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則不能給上游企業(yè)提供能夠抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么支付給聯(lián)運(yùn)商的一部分價(jià)款所繳納的增值稅就不能進(jìn)行抵扣，凈利潤(rùn)就變成了15.69，下降非常明顯。稅負(fù)的增加則愈加明顯，通過(guò)分包給一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅負(fù)增加的比例分別到達(dá)了200%和600