注冊會計師《會計》沖刺講義：金融資產(chǎn)2016年注冊會計師《會計》沖刺講義：金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)確認計量金融資產(chǎn)的內(nèi)容主要包括貨幣資金、貸款應(yīng)收、債權(quán)投資和股權(quán)投資、衍生金融資產(chǎn)等。衍生金融資產(chǎn)包括期貨合同、認股權(quán)證等股票期權(quán)形式。企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。企業(yè)應(yīng)當按照公允價值對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量;應(yīng)當采用實際利率法按照攤余成本對持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項進行后續(xù)計量。持有期間取得（實現(xiàn)）的股利、利息均應(yīng)確認為投資收益。確認計量基本原則類別以公允價值計量且其變動計入當期損益可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款性質(zhì)衍生/非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)初始計量以公允價值計量,交易費用計入當期損益以公允價值計量，交易費用計入初始確認金額，構(gòu)成初始賬面價值組成部分后續(xù)計量以公允價值計量,其變動計入當期損益以公允價值計量,其變動計入資本公積（減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入當期損益）。采用實際利率法按攤余成本計量;攤余成本=初始確認-累計攤銷-減值損失-已償還本金減值損失及恢復不計減值損失減值損失=減值時累計公允價值變動;恢復時：①債務(wù)工具的減值損失通過損益予以轉(zhuǎn)回;②權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回減值損失=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于當期攤余成本的差額;客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值恢復時原確認的減值損失轉(zhuǎn)回計入當期損益轉(zhuǎn)換和重分類不得相互轉(zhuǎn)換允許重分類為以成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)違背持有至到期的最初意圖且出售比例較大，應(yīng)將該類投資重分類且兩個會計年度不得有該類投資。但不包括距離投資到期日較近已收回幾乎所有初始成本或出售是企業(yè)無法控制等原因。重分類日公允價值與賬面價值之差計入資本公積處置處置時投資收益為處置收入與初始確認之差，包括：處置收入與賬面價值的差;原計入公允價值變動損益對應(yīng)處置部分的金額結(jié)轉(zhuǎn)。處置時投資收益為處置收入與股票初始確認或債券攤余成本之差包括：處置收入與該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差;原計入資本公積的公允價值變動累計金額對應(yīng)處置部分的金額結(jié)轉(zhuǎn)。處置時投資收益為實際收到金額與該金融資產(chǎn)賬面價值的差核算明細成本、公允價值變動成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息本金、已減值、利息調(diào)整二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（一）終止確認判斷①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);②將金融資產(chǎn)出售后按照公允價格回購。計量：計入當期損益的金額=轉(zhuǎn)移對價-賬面價值+公允價值變動累計利得;（二）不得終止確認判斷①企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);②將金融資產(chǎn)出售后按照固定價格回購。計量繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)并將收到的對價確認為負債(例如附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn))。繼續(xù)涉入判斷：轉(zhuǎn)出方?jīng)]有放棄對該金融資產(chǎn)的控制，轉(zhuǎn)入方不具有將金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方的能力，轉(zhuǎn)出方不應(yīng)終止確認。計量通過擔保方式繼續(xù)涉入,在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔保金額和財務(wù)擔保合同的.公允價值之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。資產(chǎn)負債對應(yīng)的收入費用不得相互抵銷。試題類型：客觀題【例題2-1】甲公司2008年有以下業(yè)務(wù)：甲公司2008年l0月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司2008年12月10日以1.5美元購入丙公司B股股票10萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=7.6元人民幣,2008年12月31日該股票市價為1.4美元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣，甲公司繼續(xù)持有該B股股票。假定不考慮其他因素，回答以下1-2題。甲公司2008年利潤表中因乙公司股票交易應(yīng)確認的投資收益為()。100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元【答案】B【解析】2008年利潤表中應(yīng)確認的投資收益=960-(860-100X0.16)=116萬元［或：960-(860-4-0.16X100)-4=116］。甲公司2008年利潤表中因持有丙公司B股股票的公允價值變動損益為()。損失7.6萬元B.收益7.6萬元C.損失6.9萬元B.收益6.9萬元【答案】C【解析】公允價值變動損益=(1.4X7.65-1.5X7.6)X10=-6.9萬元(2009年舊制度考了持有)【例題2-2】甲公司20X7年的有關(guān)交易或事項如下：20X5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3000萬元，票面年利率為5%,乙公司于每年年初支付上一年度利息°20X7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20X7年度利息。評級機構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baal下調(diào)至Baa3。甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為1300萬元。2006年1月1日甲公司支付價款1028.24萬元購入丙公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額1000萬元，票面利率4%，實際利率為3%，每年1月1日支付上年利息，本金到期支付甲公司將丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，以實際利率確認利息收入。2006年12月31日，該債券的市場價格為1000.09萬元，甲公司確認了其公允價值變動的影響;甲公司因需要資金，計劃于20X8年出售所持全部債券投資。20X7年l2月31日，預計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l200萬元(不含將于20X8年1月1日收取的債券利息)，對丙公司債券投資的公允價值為1000.40萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2題。下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有()。因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)取得乙公司債券時應(yīng)當根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)【答案】BDE*【解析】B選項丙公司債券為可供出售金融資產(chǎn)不得重分類為交易性金融資產(chǎn)；D選項乙公司債券為持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。2.下列關(guān)于甲公司20X7年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有()。持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1200萬元持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1000.40萬元持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中資本公積項目列示的金額為-9.26萬元【答案】ABCDE【解析】A:20X7年12月31日乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失=3000X50%-1200=300萬元；B:乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的金額為1500-300=1200萬元;C:丙公司債券投資按公允價值在資產(chǎn)負債表中列示1000.40萬元;D：乙公司債券投資在20X7年利潤表中確認的投資損失二處置損失-持有收益=(3000X50%T300)T500X5%=125萬元；E：持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中資本公積：2006年丙公司債券對資本公積累計影響=公允價值-攤余成本=1000.09-(1028.24+1028.24X3%T000X4%)=1000.09T019.09=T9萬元，2007年丙公司債券對資本公積累計影響=公允價值-攤余成本=1000.40-(1019.09+1019.09X3%T000X4%)=1000.40T009.66二-9.26萬元若計算2007年資本公積發(fā)生金額=1000.40-[1009.66(本期攤余)+(-19)(上期公允價值變動)]=1000.4-990.66=9.74萬元，或=-9.26-(-19)=9.74萬元攤余成本公允價值公允價值變動對資本公積影響20061028.24+1028.24X3%-1000X4%=1019.091000.091000.09-1019.09=-192007=1019.09+1019.09X3%T000X4%=1009.661000.401009.66=-9.26(累計)(1009.66-19)=9.74(本期)試題類型：主觀題(專題一，涉及金融資產(chǎn)初始計量、后續(xù)計量減值、債務(wù)重組、待售資產(chǎn)等)【例題2-3】A銀行和B企業(yè)2005年至2009年有以下業(yè)務(wù)：2005年1月1日，A銀行向B企業(yè)以19600萬元的折價方式發(fā)放一筆5年期貸款20000萬元，合同年利率為6%，A銀行初始確認該貸款的實際利率為6.48%;2005年至2007年A銀行正常收到B企業(yè)支付的利息；2007年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難，A銀行據(jù)此認定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預期2008年12月31日將收到利息1200萬元，但預計2009年12月31日僅收到本金10000萬元;A銀行計提了減值準備；2008年12月31日收到利息1200萬元，2009年12月31日收到本金10000萬元;2009年12月31日A銀行與B企業(yè)進行債務(wù)重組，A銀行以5000萬元的公允價值從B企業(yè)取得一項房產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)后了結(jié)該債權(quán)債務(wù)關(guān)系;A銀行將該房產(chǎn)作為以成本計量的投資性房地產(chǎn)，在處置之前從2010年1月1日將該房產(chǎn)對外出租，2010年12月取得租金收入160萬元存放同業(yè)，每年計提折舊100萬元;2011年12月A銀行與C公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，C公司擬出價4610萬元購置該房產(chǎn)并規(guī)定于下年4月1日支付全部款項和辦理相關(guān)手續(xù)，預計A銀行還要支付相關(guān)稅費10萬元。要求：計算2005年、2006年12月31日A銀行該項貸款的攤余價值;計算2007年末A銀行應(yīng)確認的貸款減值損失；計算2008年收到利息后該貸款的攤余價值;計算2009年末A銀行重組債權(quán)的賬面余額；寫出2009年取得抵債資產(chǎn)以及2010年、2011年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理分錄(2011年租金和折舊略)?！敬鸢浮坑嬎?005年、2006年12月31日A銀行該項貸款的攤余價值2005年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19600X106.48%-20000X6%=19670.08萬元2006年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19670.08X106.48%-20000X6%=19744.70萬元計算2007年末A銀行應(yīng)確認的貸款減值損失2007年12月31日A銀行該貸款確認減值損失前的攤余成本=19744.70X106.48%-20000X6%=19824.16萬元，2007年12月31日A銀行預計該貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1200/106.48%+10000/106.48%2=9946.88萬元2007年12月31日A銀行該貸款確認減值損失后其攤余成本=9946.88萬元2007年12月31日A銀行應(yīng)確認的貸款減值損失=19824.16-9946.88=9877.28萬元計算2008年收到利息后該貸款的攤余價值2008年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=9946.88X106.48%T200=9391.44萬元計算2009年末A銀行重組債權(quán)的賬面余額A銀行重組債權(quán)的賬面余額=19824.16-1200-10000=8624.16萬元(此時攤余價值已經(jīng)為0,即9391.44X106.48%-10000=0,但是貸款尚有余額8624.16萬元沒有收回，與減值準備余額相同，減值準備賬面余額=9877.28-9946.88X6.48%(2008年利息)-9391.44X6.48%(2009年利息)=8624.16萬元)作出與抵債資產(chǎn)有關(guān)的