交易性金融資產(chǎn)例題第1頁/共14頁交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量與記錄方法成本法成本與市價(jià)孰低法市價(jià)法(公允價(jià)值法)原準(zhǔn)則選擇的方法2006版準(zhǔn)則選擇的方法第2頁/共14頁【例23—4】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，20×7年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；

(2)20×7年6月30曰，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不合利息)；第3頁/共14頁(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不合利息)；

(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息i(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。第4頁/共14頁甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)20×7年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000(2)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000第5頁/共14頁(3)20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

150000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000(4)20×7年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000第6頁/共14頁(5)20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000(6)20×8年1月5日，收到該債券2×7年下半年利息借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000(7)20×8年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款1180000

公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益180000第7頁/共14頁【例23—7】20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款1016萬元(含交易費(fèi)用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5％。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。

20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股4.8元。

20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。第8頁/共14頁甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理(金額單位：萬元)：(1)20×1年5月6入，購入股票借：應(yīng)收股利15

交易性金融資產(chǎn)——成本1000

投資收益1

貸：銀行存款1016(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款15

貸：應(yīng)收股利15第9頁/共14頁(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80注：公允價(jià)值變動(dòng)＝200×(4.8－5.2)＝－80(萬元)(5)20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利20

貸：投資收益20第10頁/共14頁(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20(7)20×2年5月20日，出售股票借：銀行存款980

投資收益20

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

40

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

公允價(jià)值變動(dòng)損益40第11頁/共14頁金融資產(chǎn)運(yùn)用三種不同計(jì)量屬性在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示時(shí)間成本法成本與市價(jià)孰低法市價(jià)法（公允價(jià)值法）20×1年5月6日（每股5元）100020×1年6月30日（每股5.2元）10001000104020×1年12月31日（每股4.8元）1000960960第12頁/共14頁金融資產(chǎn)運(yùn)用三種不同計(jì)量屬性對(duì)盈利的影響（利潤(rùn)表上的列示）時(shí)間成本法成本與市價(jià)孰低法市價(jià)法（公允價(jià)