營改增政策介紹

劉霞營業(yè)稅改征增值稅試點的歷程為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代效勞業(yè)開展，2021年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同意的?營業(yè)稅改征增值稅試點方案?財稅[2021]110號，同時印發(fā)了?關于在上海市開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅[2021]111號〕包括一個方法兩個規(guī)定。明確從2021年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點?！盃I改增〞試點工作安排

〔財稅〔2021〕71號〕試點地區(qū)開始時間上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江蘇省、安徽省2012年10月1日福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?012年11月1日天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省2012年12月1日營改增路線圖第一步：局部行業(yè)〔1+6〕局部地區(qū)試點第二步：局部行業(yè)〔1+7〕全國推開第三步：擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增〞試點第四步：成熟一個行業(yè)推進一個，最終增值稅覆蓋原來征收營業(yè)稅的環(huán)節(jié)CompanyLogo主要內(nèi)容第一局部營改增的必要性第二局部應稅效勞的范圍第三局部應稅效勞政策與原政策的十二大區(qū)別第四局部過渡方法第五局部稅收優(yōu)惠第一局部營改增的必要性一、增值稅的優(yōu)勢1994年在銷售貨物和提供加工修理修配勞務全面推行增值稅以來，以加工制造業(yè)為代表的第二產(chǎn)業(yè)得到了快速開展，并逐步成為全球制造業(yè)大國。據(jù)統(tǒng)計，1994年至2021年，我國工業(yè)增加值由19481億元增加至160867億元，按不變價計算增長倍；出口貨物總額由10422億元增加至107023億元，增長倍。防止重復征稅方便出口退稅以票控稅深度廣度二、增值稅、營業(yè)稅并存的缺陷增值稅抵扣鏈條不完整重復征稅降低效勞業(yè)競爭能力，阻礙社會的專業(yè)化分工三、營改增的意義營改增結構性減稅的重要舉措促進科技創(chuàng)新，激發(fā)經(jīng)濟增長的新動力順應轉變經(jīng)濟開展方式、調(diào)整經(jīng)濟結構的需要降低企業(yè)稅收負擔，扶持小微企業(yè)開展，帶動擴大就業(yè)上海市營改增情況共有萬戶企業(yè)〔其中，交通運輸業(yè)萬戶，現(xiàn)代效勞業(yè)萬戶〕，一般納稅人4萬戶，小規(guī)模納稅人萬戶，一般納稅人占比達35%2021年預計減收200億2021年1月，上海有11.5%的一般納稅人增負，此后這個比例每個月都在下降。到2021年12月，降為10%；到2021年2月底，就變?yōu)?.2%。在上海9.2%的一般納稅人增負面中，每個月增負1元～2000元的，占所有增負一般納稅人的60%以上。四、營改增試點情況全國營改增情況2021年，試點納稅人102萬戶，試點地區(qū)共為企業(yè)直接減稅億元。從“營改增〞開始試點到2021年2月底，又增加了將近10萬戶，到達了112萬戶，全國試點企業(yè)共減負550億元以上；據(jù)測算，此次將“1+6〞行業(yè)試點地區(qū)擴至全國，并將播送影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點，2021年企業(yè)將減輕負擔約1200億元。在試點企業(yè)中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人戶數(shù)的比例大體為20∶80，交通運輸業(yè)企業(yè)和現(xiàn)代效勞業(yè)企業(yè)的比例大體為15∶85。有95%的試點企業(yè)的稅負是減輕或沒有產(chǎn)生變化，有5%左右的試點企業(yè)的稅負有所增加。所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多的個體戶都獲得減稅，減稅的幅度到達40%。山東省營改增背景共有萬戶企業(yè)查實戶萬戶，查無此戶有接近5萬戶7000戶到達一般納稅人標準比照：遼寧移交戶有23萬戶比照：山東原增值稅納稅人80萬戶五、營改增的阻礙分稅制財政體制國、地稅稅收管轄權相關利益關系人、利益集團與政府的博弈第二局部應稅效勞的范圍“1+7〞〔一〕交通運輸業(yè)〔暫不包括鐵路〕；〔二〕現(xiàn)代效勞業(yè)〔生產(chǎn)性效勞〕研發(fā)和技術效勞信息技術效勞文化創(chuàng)意效勞物流輔助效勞有形動產(chǎn)租賃效勞鑒證咨詢效勞播送影視效勞應稅效勞〔1+7〕行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。【暫不包括運鈔、汽車清障施救、高速收費、快遞、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務?！静话ǜ劭诖a頭服務、打撈救助服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。【航空運輸服務不包括航空地面服務、通用航空服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。思考：出租車公司向個人掛靠車輛收取每月200元的管理費用。出租車當月的運營收入9000元。出租車公司將自有出租車提供給個人經(jīng)營，并允許其掛靠出租車公司。收取每月5000元的管理費用。出租車當月的運營收入9000元。業(yè)務類型業(yè)務內(nèi)容適應稅目稅率程租業(yè)務是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。交通運輸11%期租業(yè)務是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。交通運輸11%光租業(yè)務是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。動產(chǎn)租賃17%業(yè)務類型業(yè)務內(nèi)容適應稅目稅率濕租業(yè)務是指航空運輸業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是是否經(jīng)營，均按一定標準向隨承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方負擔的業(yè)務。屬運輸業(yè)。交通運輸11%干租業(yè)務是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。動產(chǎn)租賃17%思考：地鐵是否屬于營改增的范圍？高速公路收費站收的過路過橋費是否屬于營改增范圍？提供包車效勞，按期收取包車費是否屬于營改增范圍？甲公司將自有車輛連同司機一起提供給乙公司辦公使用，并按照車輛行駛的公里數(shù)向乙公司收取車輛使用費，甲公司取得的車輛使用費是否需要繳納增值稅？快遞業(yè)、包裹函件寄送是否在營改增范圍內(nèi)？汽車清障施救牽引效勞是否屬于此次營改增的范圍？景點內(nèi)提供纜車和索道是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞？交通運輸企業(yè)主要是掛靠收入〔其他個人汽車的掛靠管理費用〕，沒有交通運輸收入，營改增以后，掛靠收入怎么交稅？行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動

研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務?！静话娞菥S護、專業(yè)技能培訓（屬于應稅服務組成部分的培訓除外）】信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務【不包括電信流量、增值服務，系統(tǒng)、線路的安裝，人力資源、交友，網(wǎng)銀等】文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標和著作權轉讓服務（商譽、特許經(jīng)營權轉讓）、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務【不包括工程監(jiān)理】物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務（不包括鐵路的場站服務）、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)租賃服務融資租賃和經(jīng)營性租賃【包括花卉租賃，不包括花卉養(yǎng)護】鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動?！静话▌趧张汕病繌V播影視服務包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務。研發(fā)和技術效勞研發(fā)和技術效勞，包括研發(fā)效勞、技術轉讓效勞、技術咨詢效勞、合同能源管理效勞、工程勘察勘探效勞。1.研發(fā)效勞，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。2.技術轉讓效勞，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。3.技術咨詢效勞，是指對特定技術工程提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動?！炯夹g培訓效勞〔包括各種專業(yè)技術的培訓、推廣和傳授〕按技術咨詢效勞】4.合同能源管理效勞，是指節(jié)能效勞公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能效勞公司提供必要的效勞，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能效勞公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。5.工程勘察勘探效勞，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。思考：單位從事生物研發(fā)，是否屬于營改增范圍？技術調(diào)試咨詢效勞是否屬于營業(yè)稅改增值稅的范圍?納稅人應委托方要求，對其處于海底的采油平臺設備進行下潛勘驗設備腐蝕程度等情況。該從事動產(chǎn)質量勘驗的納稅人是否屬于營改增范圍？信息技術效勞，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息效勞的業(yè)務活動。包括軟件效勞、電路設計及測試效勞、信息系統(tǒng)效勞和業(yè)務流程管理效勞。1.軟件效勞，是指提供軟件開發(fā)效勞、軟件咨詢效勞、軟件維護效勞、軟件測試效勞的業(yè)務行為。信息技術效勞思考：電梯維護效勞是否屬于營改增范圍？郵電通信光纜維護效勞是否屬于營改增范圍？電腦維護業(yè)務是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞？2.電路設計及測試效勞，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持效勞的業(yè)務行為。思考：從事計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)設備、線路的安裝效勞是否屬于營改增試點范圍？3.信息系統(tǒng)效勞，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、根底信息技術管理平臺整合、信息技術根底設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、平安效勞的業(yè)務行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營效勞。4.業(yè)務流程管理效勞，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付效勞、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等效勞的業(yè)務活動。〞思考：勞務派遣效勞、人力資源效勞是否屬于營改增范圍？物業(yè)管理是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞？企業(yè)利用自有設備為各大商場發(fā)送促銷短信給用戶，此短信發(fā)送效勞是否屬于本次營改增范圍？在互聯(lián)網(wǎng)上從事婚姻介紹、職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞？電信部門未納入營改增范圍，其提供的互聯(lián)網(wǎng)信息技術效勞按電信業(yè)征營業(yè)稅，其他單位提供的互聯(lián)網(wǎng)相關效勞如何確認？答：郵電通信行業(yè)未納入本次營改增范圍，但郵電通信行業(yè)外的其他單位提供的互聯(lián)網(wǎng)相關效勞應區(qū)別對待。一是網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供網(wǎng)絡運營效勞，按照“信息技術效勞〞征收增值稅；網(wǎng)站因運營自有的網(wǎng)絡游戲而銷售網(wǎng)絡游戲消費卡、虛擬產(chǎn)品取得的收入，不屬于信息技術效勞，不納入營改增范圍；二是根底電信運營商、增值電信運營商的根底電信和電信增值業(yè)務，暫不納入營改增范圍；三是電信公司、播送電視公司的互聯(lián)接入業(yè)務，暫不納入營改增范圍。文化創(chuàng)意效勞1.設計效勞，是指把方案、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意籌劃、文印曬圖等?！咀⒁庠O計效勞與電路設計的區(qū)分，各自歸屬不同的應稅工程：電路設計屬“電路設計與測試效勞〞；隨同理發(fā)與美容一并提供的發(fā)型設計，不屬于“設計效勞〞范圍，不征收增值稅】思考：房產(chǎn)營銷籌劃是否屬于營改增范圍?產(chǎn)品營銷籌劃是否納入營改增范圍？體育賽事籌劃是否納入本次營改增范圍？個人給某公司做網(wǎng)頁設計，是否屬于營改增范圍?凈化工程設計與施工是否屬于營改增范圍？工程監(jiān)理效勞是否屬于營改增范圍?汽車裝潢效勞是否屬于營改增范圍?復印打印業(yè)務是否納入營改增征稅范圍？“城市規(guī)劃設計，景觀設計〞是否在營改增的范圍？園林、綠化的設計是否屬于營改增范圍？家政效勞、園林綠化是否屬于營改增的范圍？納稅人提供的圖文設計效勞是否屬于營改增范圍？婚紗攝影是否屬于營改增范圍？2.商標和著作權轉讓效勞，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。【商標著作權轉讓效勞應稅工程中，除商標、著作權轉讓外，還包括商譽轉讓效勞、特許經(jīng)營權轉讓效勞】3.知識產(chǎn)權效勞，是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索效勞。4.廣告效勞，是指利用圖書、報紙、雜志、播送、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營效勞工程、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關效勞的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。思考某單位是招牌和燈箱的專業(yè)制作單位(非廣告業(yè)),請問作為廣告業(yè)的邊緣行業(yè),應該繳納營業(yè)稅還是增值稅？企業(yè)受托設計并印刷宣傳冊，繳納營業(yè)稅還是增值稅？公交公司車身廣告業(yè)務是否屬于廣告效勞？5.會議展覽效勞，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。〞思考個別企業(yè)并非舉辦或者組織安排展覽和會議而是為其他企業(yè)單獨提供會議效勞，即一切會務均由該企業(yè)進行安排，實質上以賺取差價為目的，是否屬于營改增范圍？可舉辦商務會議的酒店，向客戶提供會場〔包含投影、會標、會議效勞人員、茶水等〕，屬于營改增范圍嗎？婚慶公司為結婚的客戶提供餐廳布置、攝像、司儀效勞，取得的場地布置費、攝像費、司儀勞務費收入是否屬于營改增的“會議展覽效勞〞？物流輔助效勞1.航空效勞，包括航空地面效勞和通用航空效勞。航空地面效勞，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面效勞的業(yè)務活動。包括旅客平安檢查效勞、停機坪管理效勞、機場候機廳管理效勞、飛機清洗消毒效勞、空中飛行管理效勞、飛機起降效勞、飛行通訊效勞、地面信號效勞、飛機平安效勞、飛機跑道管理效勞、空中交通管理效勞等。通用航空效勞，是指為專業(yè)工作提供飛行效勞的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。2.港口碼頭效勞，是指港務船舶調(diào)度效勞、船舶通訊效勞、航道管理效勞、航道疏浚效勞、燈塔管理效勞、航標管理效勞、船舶引航效勞、理貨效勞、系解纜效勞、停泊和移泊效勞、海上船舶溢油去除效勞、水上交通管理效勞、船只專業(yè)清洗消毒檢測效勞和防止船只漏油效勞等為船只提供效勞的業(yè)務活動。港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭效勞〞征收增值稅。3.貨運客運場站效勞，是指貨運客運場站〔不包括鐵路運輸〕提供的貨物配載效勞、運輸組織效勞、中轉換乘效勞、車輛調(diào)度效勞、票務效勞和車輛停放效勞等業(yè)務活動?！矩涍\客運場站不包括鐵路運輸?shù)呢涍\客運場站】思考：火車票代銷網(wǎng)點、旅游公司代理銷售火車票業(yè)務收取的手續(xù)費，是否屬于本次營改增范圍？

4.打撈救助效勞，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈效勞的業(yè)務活動。5.貨物運輸代理效勞，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸效勞的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。【“貨物運輸代理效勞〞以“不直接提供貨物運輸勞務〞為要件，如果納稅人直接提供貨物運輸勞務，那么不屬于貨物運輸代理效勞。開具發(fā)票時，“貨物或應稅勞務名稱〞不得開具“運費〞等運輸效勞收入的名稱】6.代理報關效勞，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動?！尽按韴箨P效勞〞僅限于代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動】7.倉儲效勞，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。8.裝卸搬運效勞，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動?！景峒夜咎峁┑摹鞍峒覙I(yè)務〞按“裝卸搬運效勞〞征稅，對搬家公司承攬的“貨物運輸業(yè)務〞按“交通運輸業(yè)〞征稅】不在交通運輸企業(yè)、物流效勞區(qū)內(nèi)的專門為國有糧油、棉花企業(yè)存放糧食、棉花的倉儲效勞業(yè)務，是否屬于營改增范圍？糧食收儲管理中心擔負著全區(qū)的國有糧食儲藏業(yè)務，雖然具有倉儲功能，但因其履行的是國有糧食儲藏職能，并不對外經(jīng)營，是否屬于營改增納稅人。有形動產(chǎn)租賃效勞有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。1.有形動產(chǎn)融資租賃：對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。國稅函〔2000〕第514號2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃：遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。思考：不動產(chǎn)的租賃是否屬于營改增范圍？電視臺將自建大酒店出租，包括樓體、設備、器具等，該項業(yè)務既涉及不動產(chǎn)租賃也涉及動產(chǎn)租賃，按整體出租全部納營業(yè)稅還是分開核算分別納稅？鑒證咨詢效勞1.認證效勞，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、效勞、管理體系符合相關技術標準、相關技術標準的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。思考：技術檢測效勞屬于營改增范圍嗎？藥品檢驗檢測屬于增值稅征收范圍嗎？機動車檢測屬于增值稅征收范圍嗎？2.鑒證效勞，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。3.咨詢效勞，是指提供和籌劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。代理記賬按照“咨詢效勞〞征收增值稅。【注意咨詢效勞與技術咨詢效勞、軟件咨詢效勞、知識產(chǎn)權咨詢效勞的區(qū)分，各自歸屬不同的應稅工程，技術咨詢效勞屬“研發(fā)和技術效勞〞，軟件咨詢效勞屬“信息技術效勞〞，知識產(chǎn)權咨詢效勞屬“文化創(chuàng)意效勞〞。咨詢效勞包括?范圍注釋?已列明的技術咨詢效勞、軟件咨詢效勞、知識產(chǎn)權咨詢效勞以外的各類提供“信息或者建議〞的經(jīng)濟咨詢和專業(yè)咨詢效勞】思考：培訓費是否屬于營改增范圍？公證處提供的公證效勞，是否屬于本次營改增范圍？律師事務所的事務〔包括訴訟代理效勞〕是否在營改增的范圍內(nèi)？會計事務所是否在營改增范圍內(nèi)？房屋中介是否在營改增范圍？擔保效勞是否屬于營改增范圍？出國留學咨詢是否屬于“營改增〞范圍投資咨詢公司是否屬于營改增范圍？產(chǎn)品直銷業(yè)戶登記的業(yè)務范圍為健康咨詢、還有局部嬰幼兒、胎教等咨詢業(yè)、教育咨詢等行業(yè)，是否屬于“營改增〞范圍？心理咨詢、保健咨詢是否納入營改增范圍？納稅人從事安利產(chǎn)品推廣效勞，是否屬于營改增范圍？播送影視效勞1.播送影視節(jié)目〔作品〕制作效勞，是指進行專題〔特別節(jié)目〕、專欄、綜藝、體育、動畫片、播送劇、電視劇、電影等播送影視節(jié)目和作品制作的效勞。具體包括與播送影視節(jié)目和作品相關的籌劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯〔編譯〕、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。2.播送影視節(jié)目〔作品〕發(fā)行效勞，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行播送影視節(jié)目〔作品〕以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。3.播送影視節(jié)目〔作品〕播映效勞，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映播送影視節(jié)目〔作品〕，以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映播送影視節(jié)目〔作品〕的業(yè)務活動。目前，播送電視臺收取的費用中包括技術效勞費〔其他社會效勞業(yè)〕、節(jié)目制作費、節(jié)目聯(lián)辦費、信息效勞費、廣告費、宣傳費、廣揭發(fā)布費〔廣告業(yè)〕、播送電視業(yè)務培訓費〔文化藝術業(yè)〕，其中的節(jié)目聯(lián)辦費和技術效勞費是否屬于增值稅征稅范圍？局部廣電網(wǎng)絡收入主要來源于收視費、初裝費，只提供對相關影視臺發(fā)布的影視節(jié)目信號的傳輸，對于傳輸?shù)膬?nèi)容該企業(yè)并不能進行干預和更改。該企業(yè)是否屬于“播送影視業(yè)〞。第三局部應稅效勞政策與原

政策的十二大區(qū)別一、一般納稅人的認定標準不同二、對承包、承租、掛靠經(jīng)營納稅人的認定更加合理三、對境內(nèi)的界定有別四、提出非營業(yè)活動的概念五、視同銷售的范圍縮窄六、稅率不同七、有銷售額差額征稅的規(guī)定八、稅務機關核定銷售額的情形增加九、扣稅憑證比營改增前多了一種〔注意經(jīng)營貨物應稅勞務的原納稅人也適用〕十、非正常損失范圍擴大〔注意試點納稅人和原納稅人不得扣稅范圍都少了一項〕十一、三種情形可簡易〔比照四種情形超稅負即征即退〕十二、納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定更加明晰一、一般納稅人的認定標準不同應稅效勞的年應征增值稅銷售額〔以下稱應稅效勞年銷售額〕超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。?試點實施方法?第三條規(guī)定的應稅效勞年銷售額標準為500萬元〔含本數(shù)〕。財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對應稅效勞年銷售額標準進行調(diào)整。試點實施后，試點納稅人應按照國家稅務總局令第22號及其相關規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。按營改增有關規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅效勞年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。除本公告第三條規(guī)定的情形外，營改增試點實施前〔以下簡稱試點實施前〕應稅效勞年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關〔以下簡稱主管稅務機關〕申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。試點納稅人試點實施前的應稅效勞年銷售額按以下公式換算：應稅效勞年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅效勞營業(yè)額合計÷〔1+3％〕按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅效勞營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定具體方法由試點地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務局根據(jù)國家稅務總局令第22號和本公告制定，并報國家稅務總局備案。山東省國家稅務局公告第6號：2021年2021年3月至2021年2月〔或連續(xù)12個月〕應稅效勞年銷售額＝應稅效勞營業(yè)額合計÷〔1+3％〕混業(yè)經(jīng)營的一般納稅人的認定以下兩種情形應認定為一般納稅人銷售貨物和提供加工修理修配勞務提供給稅效勞超過50萬元或80萬元未超過500萬元銷售貨物和提供加工修理修配勞務提供給稅效勞未超過50萬元或80萬元超過500萬元認定為一般納稅人后，所有經(jīng)營工程〔除另有規(guī)定外〕均適用一般的征稅方法。試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的特殊規(guī)定試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅效勞的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達?稅務事項通知書?，告知納稅人。納稅人原來是增值稅一般納稅人，并且提供裝卸效勞但是裝卸效勞銷售額沒有到達500萬，是否可以認定小規(guī)模納稅人？應稅效勞年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供給稅效勞的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。試點實施前應稅效勞年銷售額不滿500萬元的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。納稅人身份的情形其他達標納稅人其他個人不經(jīng)常提供給稅效勞的納稅人會計核算健全的未達標納稅人可以選擇認定一般納稅人或小規(guī)模納稅人必須認定一般納稅人仍是一般納稅人所有工程必須按一般方式計稅必須作為小規(guī)模納稅人可以申請認定為一般納稅人原一般納稅人兼有應稅效勞二、對承包、承租、掛靠經(jīng)營納稅人的認定更加合理單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下稱承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下稱發(fā)包人〕名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。以對外承擔法律關系的主體為納稅人在中華人民共和國境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應稅效勞〕的單位和個人，為增值稅納稅人。三、對境內(nèi)的界定有別在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：〔一〕境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅效勞?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)?！踩池斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。境內(nèi)、境外應稅業(yè)務的劃分四、提出非營業(yè)活動的概念提供給稅效勞，是指有償提供給稅效勞，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅效勞。非營業(yè)活動是指：〔一〕非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動?！捕硢挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供給稅效勞?！踩硢挝换蛘邆€體工商戶為員工提供給稅效勞。〔四〕財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。正確界定員工身份及其提供勞務的性質，是判定非營業(yè)活動的關鍵：〔1〕員工身份確實定?中華人民共和國勞動合同法?第十條規(guī)定：“建立勞動關系，應當訂立書面勞動合同。〔2〕職務性勞務確實定員工為本單位或者雇主提供的效勞不征收增值稅僅限于員工為本單位或雇主提供職務性勞務。五、視同銷售的范圍縮窄單位和個體工商戶的以下情形視同提供給稅效勞：1、向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。2、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。六、稅率不同〔一〕稅率〔適用于一般計稅方法〕1、提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%；2、提供交通運輸業(yè)效勞，稅率為11%；3、提供局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，稅率為6%；4、財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅效勞，稅率為零。試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用稅率。七、有銷售額差額征稅的規(guī)定銷售額，是指納稅人提供給稅效勞取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。思考運輸費中的滯期費取得增值稅發(fā)票能否抵扣差額征稅定義：差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次營改增對擴圍稅目的稅基計算沿用了此方法，對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。

差額規(guī)定經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃效勞，以取得的全部價款和價外費用〔包括殘值〕扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。▲憑證管理的要求試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否那么，不得扣除。上述憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構確實認證明。4.國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策享受差額征稅政策也需取得相關憑證才可扣除銷售額。主要有發(fā)票、完稅憑證、簽收單據(jù)等。享受差額征稅企業(yè)應先到國稅機關備案，然后在申報時可以填寫差額征稅相關的附表三差額征稅政策要點：扣減方法：計稅銷售額=〔取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款〕÷〔1+對應征稅應稅效勞適用的增值稅稅率或征收率〕一般納稅人的計算公式為：應納稅額＝計稅銷售額×稅率－進項稅額小規(guī)模納稅人的計算公式為：應納稅額=計稅銷售額×征收率①當期發(fā)生屬于規(guī)定扣除工程支付給其他單位或個人的價款，除特殊規(guī)定以外，可以全部計入當期允許扣除工程申報扣除。當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款差額征稅扣除支付的規(guī)定：②當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。③當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期取得的全部含稅價款和價外費用。缺乏扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉到下期繼續(xù)扣除。④取得的全部價款和價外費用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的局部，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日〔含〕后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。

試點納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形不適用上述規(guī)定。例：假設2021年8月開始實行營改增，8月取得的含稅銷售額為170萬元，按政策規(guī)定扣除工程金額為200萬元，那么8月：扣除工程的期初余額=0扣除工程的本期發(fā)生額=200扣除工程的本期可抵減金額=0+200=200扣除工程的本期實際抵減金額=170扣除工程的期末余額=200-170=309月取得的含稅銷售額為500萬元，按政策規(guī)定扣除工程金額為320萬元，那么9月：扣除工程的期初余額=30扣除工程的本期發(fā)生額=320扣除工程的本期可抵減金額=30+320=350扣除工程的本期實際抵減金額=350扣除工程的期末余額=350-350=0納稅人提供給稅效勞的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本方法第十一條所列視同提供給稅效勞而無銷售額的，主管稅務機關有權按照以下順序確定銷售額：納稅人最近時期同類應稅效勞其他納稅人最近時期同類應稅效勞組成計稅價格=本錢*〔1+本錢利潤率〕

本錢利潤率=10%八、稅務機關核定銷售額的情形增加九、扣稅憑證比營改增前多了一種〔注意經(jīng)營貨物應稅勞務的原納稅人也適用〕涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)購進貨物、應稅勞務或應稅服務1.增值稅專用發(fā)票增值稅額增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?！敖邮苄∫?guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額”規(guī)定取消。進口業(yè)務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票買價×扣除率13%含煙葉稅接受鐵路運輸服務4.鐵路運輸費用結算單據(jù)運輸費用金額×扣除率（7%）1、運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2、試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位提供應稅服務5.稅收繳款憑證增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。取消：小規(guī)模納稅人提供交通運輸勞務，由主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅貨物運輸專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規(guī)定注意營改增試點之日是一個重要的節(jié)點，試點納稅人從試點地區(qū)取得的該地區(qū)試點實施之日〔含〕以后開具的運輸費用結算單據(jù)〔鐵路運輸費用結算單據(jù)除外〕，不得作為增值稅扣稅憑證。財稅〔2005〕第165號規(guī)定的“一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額〞不能再執(zhí)行了?？劾U義務人代扣稅款計算方法中華人民共和國境外〔以下稱境外〕的單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人?？劾U增值稅適用稅率境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。扣繳義務人應扣繳稅額=接受方支付的價款÷〔1+稅率〕×稅率進項稅額通用繳款書扣除所需的其他憑證書面合同付款證明境外單位對賬單或發(fā)票資料不全，不得抵扣；只能是接受應稅效勞，不包括接受加工、修理修配勞務通用繳款書抵扣的規(guī)定關注要點：納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。境外單位或者個人提供給稅效勞，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。接受境外單位或個人提供的營業(yè)稅效勞，代扣代繳營業(yè)稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。接受境外單位或個人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人代扣代繳的稅款可作為進項稅額予以抵扣；十、非正常損失范圍擴大〔注意試點納稅人和原納稅人不得扣稅范圍都少了一項〕不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。。3、個人消費包括交際應酬消費。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務

接受的旅客運輸服務

取消：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣思考：營改增后購置用于員工上下班的班車是否可以抵扣？營改增后租賃用于員工上下班的班車〔不帶駕駛員〕，租金是否可以抵扣？帶駕駛員呢？企業(yè)接送員工上下班的班車無償提供的交通運輸效勞是否需要繳納增值稅？企業(yè)接送員工上下班的班車所耗汽油和修理費，進項稅額可否抵扣？〔一〕簡易征稅1、試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸效勞，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸效勞，包括輪客渡、公交客運、軌道交通〔含地鐵、城市輕軌〕、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。十一、三種情形可簡易征稅〔比照四種情形超稅負即征即退〕思考：A企業(yè)是提供公共交通運輸效勞的一般納稅人，適用簡易計稅方法繳納增值稅。在提供運輸效勞時，因自身運輸車輛不夠，再向其他運輸企業(yè)連人帶車租賃車。A企業(yè)繳納增值稅時，銷售額中是否可以扣除支付給B企業(yè)的運輸費用？2、試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃效勞，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。3、銷售使用過的固定資產(chǎn)按照?試點實施方法?和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日〔含〕以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。〔二〕即征即退類型減免項目即征即退（一）注冊在洋山保稅港區(qū)、天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。十二、納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定更加明晰納稅義務發(fā)生時間說明納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

案例：企業(yè)于2021年8月10日為B企業(yè)提供了一項咨詢效勞，合同價款50萬元，合同約定B企業(yè)2021年8月20日付款10萬元，余款在3個月內(nèi)付清。但實際10萬的預付款到9月15日才付。10萬元咨詢費收入應何時納稅？試點地區(qū)甲運輸企業(yè)2021年8月20日接受乙企業(yè)委托運輸一批物資，運費為100萬元〔不含稅，下同〕，甲企業(yè)7月24日開始運輸，9月2日抵達目的地。期間于8月26日收到運費20萬元，30日收到運費50萬元，9月2日收到運費30萬元，甲企業(yè)7月份銷售額為多少？某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預收了對方一年的租金共60000元，租金收入應在何時納稅？案例：納稅人提供貨物運輸勞務，合同約明付款日期和實際收款如期均在8月份，但應稅行為在6月份已完成。該貨物運輸勞務是否應該繳納增值稅？納稅人營改增之前收取的營業(yè)稅應稅勞務訂金或預收款，營改增后提供效勞的，應如何處理？某單位是一家設計公司，屬于營改增范圍的企業(yè)，在7月已經(jīng)完成設計但沒有交付的設計報告就形成存貨，按合同規(guī)定在8月份交付，8月份交付報告時這筆設計費是交增值稅還是營業(yè)稅？第四局部過渡方法案例：江西某屬于營改增值范圍的貨物運輸企業(yè)，在6月份購置貨車取得增值稅專用發(fā)票，是否可以作為進項稅金抵扣？已認定為一般納稅人的青海某貨運企業(yè)，取得甘肅貨運企業(yè)7月25日開具的公路、內(nèi)河運輸發(fā)票，發(fā)票郵寄到青海的時間要到8月1日后。此發(fā)票認證后能否按7%扣除率抵扣進項稅？云南某營改增貨運代理企業(yè)，2021年7月承接貨運代理效勞同時收取全部款項〔代理費與運費〕，當月全額繳納了營業(yè)稅。8月委托貨運企業(yè)〔營改增一般納稅人〕運輸，并取得了對方開具的貨物運輸增值稅專用發(fā)票？此發(fā)票進項稅額能否抵扣？〔一〕營改增征管稅務機關營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。財預[2021]538號：關于改征增值稅的收入劃分。試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬上海市的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬上海市，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬上海市?！捕尺M項抵扣的特別規(guī)定原增值稅一般納稅人兼有應稅效勞的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅效勞的銷項稅額中抵扣。涉及到新舊增值稅收入的管轄權〔三〕跨年度租賃試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。案例：湖南某高新技術企業(yè)2021年6月與客戶簽訂了技術開發(fā)效勞，采用分期付款方式結算技術開發(fā)費，7月份客戶支付了40%的技術開發(fā)費，另外60%將在高新技術企業(yè)提供完技術操作培訓后，于2021年9月份支付。高新技術企業(yè)2021年9月份取得的技術開發(fā)費應當繳納增值稅還是營業(yè)稅？河南某企業(yè)在7月份簽訂了一份汽車租賃合同，將自有大客車租賃給某旅游企業(yè)使用并向其提供駕駛員，8月辦理手續(xù)后合同生效，合同為期一年，按月結算租金。9月開始按月收取的租金，營改增后應當繳納增值稅還是營業(yè)稅？1、試點納稅人〔指按照?試點實施方法?繳納增值稅的納稅人〕提供給稅效勞，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的局部，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日〔含〕后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。試點納稅人按照?試點有關事項的規(guī)定?第一條第〔六〕項，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃效勞，不適用上述規(guī)定?！菜摹晨缒甓葮I(yè)務的銜接2、試點納稅人提供給稅效勞在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日〔含〕后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。3、試點納稅人本地區(qū)試點實施之日前提供的應稅效勞，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。4、納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅效勞并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生效勞中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應于2021年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應于2021年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。思考納稅人7月份發(fā)生的應繳營業(yè)稅的業(yè)務沒有開發(fā)票，是否可以到8月份開增值稅發(fā)票？稅收優(yōu)惠的過渡本地區(qū)試點實施之日前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本方法規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。發(fā)票的過渡自2021年8月1日起，我省試點納稅人提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，應開具由國稅部門監(jiān)制的發(fā)票，停止使用地稅等部門監(jiān)制的發(fā)票和票據(jù)〔另有規(guī)定的除外〕；自2021年9月份申報期〔8月稅款所屬期〕起，試點納稅人向主管國家稅務局申報繳納增值稅。魯財稅[2021]22號增值稅一般納稅人〔以下簡稱一般納稅人〕提供貨物運輸效勞的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票〔以下簡稱貨運專票〕和普通發(fā)票；提供貨物運輸效勞之外其他增值稅應稅工程的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票〔以下簡稱專用發(fā)票〕和增值稅普通發(fā)票。自本地區(qū)營改增試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運輸效勞、開具貨運專票的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)〔以下簡稱貨運專票稅控系統(tǒng)〕；提供貨物運輸效勞之外的其他增值稅應稅效勞、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)〔以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)〕。一般納稅人提供給稅貨物運輸效勞，使用貨運專票；提供其他增值稅應稅工程、免稅工程或非增值稅應稅工程的，不得使用貨運專票。提供港口碼頭效勞、貨運客運場站效勞、裝卸搬運效勞、旅客運輸效勞的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人，應使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。第五局部稅收優(yōu)惠十四項免征增值稅工程1、個人轉讓著作權。2、殘疾人個人提供給稅效勞。3、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥效勞。4、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術效勞。5、符合條件的節(jié)能效勞公司實施合同能源管理工程中提供的應稅效勞。6、自本地區(qū)試點實施之日起至2021年12月31日，注冊在中國效勞外包示范城市的試點納稅人從事離岸效勞外包業(yè)務中提供的應稅效勞。注冊在平潭的試點納稅人從事離岸效勞外包業(yè)務中提供的應稅效勞。7、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。