計算題的命題方式及案例解析--（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與折舊的關(guān)系

［1］固定資產(chǎn)價值一直貶值的情況

（1）確認(rèn)條件

當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價值（;固定資產(chǎn)原價一累計折舊一已提減值

準(zhǔn)備）始終大于可收回價值時，即可認(rèn)定固定資產(chǎn)價值一直處于貶值情

況。

（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計算

①減值準(zhǔn)備計提數(shù)始終等于當(dāng)時的賬面價值與可收回價值之差。

②直線法下每年折舊額=（年初固定資產(chǎn)的賬面價值一預(yù)計凈殘

值）+剩余折舊期

［2］固定資產(chǎn)價值先貶值而后全部恢復(fù)的情況

（1）確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后又小于可收回價值，

而且此時的可收回價值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。

（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計算

①當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價值大于可收回價值時，減值準(zhǔn)備計提數(shù)等于

二者之差。而在賬面價值小于可收回價值而且可收回價值大于不考慮減

值準(zhǔn)備的折余口徑時，應(yīng)作如下調(diào)整處理：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（全額反沖）

貸：累計折舊（將目前所提取的折舊額與正常折舊額的差額全部

補足）

營業(yè)外支出（倒擠）

②直線法下每年折舊額=（年初固定資產(chǎn)的賬面價值一預(yù)計凈殘

值）+剩余折舊期

［3］固定資產(chǎn)價值先貶值而后恢復(fù)一?部分的情況

（1）確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后又小于可收回價值，

但此時的可收回價值小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。

（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計算

①當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價值大于可收回價值時，減值準(zhǔn)備計提數(shù)等于

二者之差。而在可收回價值大于賬面價值但小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余

口徑時，應(yīng)作如下調(diào)整處理：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備［先認(rèn)定應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備額（=正常折

余口徑一可收回價值），再相比已提足的準(zhǔn)備額，認(rèn)定反沖額］

貸：累計折舊（將目前所提取的折舊額與正常折舊額的差額全部

補足）

營業(yè)外支出（倒擠）

②直線法下每年折舊額=（年初固定資產(chǎn)的賬面價值一預(yù)計凈殘

值）小剩余折舊期

2.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與攤銷的關(guān)系

[1]無形資產(chǎn)價值一直貶值的情況

（1）確認(rèn)條件

當(dāng)無形資產(chǎn)的賬面價值（=無形資產(chǎn)攤余價值一已提減值準(zhǔn)備）始

終大于可收回價值時，即可認(rèn)定無形資產(chǎn)價值一直處于貶值情況。

（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及攤銷額的計算

①減值準(zhǔn)備計提數(shù)始終等于當(dāng)時的賬面價值與可收回價值之差。

②每年攤銷額=年初無形資產(chǎn)的賬面價值+剩余攤銷期

[2]無形資產(chǎn)價值先貶值而后恢復(fù)的情況

（1）確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后又小于可收回價值。

（2）減值準(zhǔn)備提取的方法及攤銷額的計算

①當(dāng)無形資產(chǎn)賬面價值大于可收回價值時，減值準(zhǔn)備計提數(shù)等于

二者之差。而在賬面價值小于可收回價值時，應(yīng)作如下調(diào)整處理：

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可收回價值與正常攤余口徑的較低者一

賬面價值）

貸：營業(yè)外支出

②每年攤銷額=年初無形資產(chǎn)的賬面價值+剩余攤銷期

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與所得稅的關(guān)系。

（1）計提減值準(zhǔn)備時：

借：所得稅（倒擠）

遞延稅款（計提減值準(zhǔn)備額X33%）

貸：應(yīng)交稅金？？D??D應(yīng)交所得稅[（稅前利潤+計提減值準(zhǔn)備額）

X33%]

（2）反沖減值準(zhǔn)備時：

借：所得稅（倒擠）

貸：應(yīng)交稅金？？D??D應(yīng)交所得稅[（稅前利潤一反沖減值準(zhǔn)備額）

X33%]

遞延稅款（反沖減值準(zhǔn)備額X33%）

（3）提過減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在處置時：

借：所得稅（倒擠）

貸：應(yīng)交稅金？?D??D應(yīng)交所得稅（稅前利潤一資產(chǎn)處置時會計與

稅務(wù)的損益差異）X33%

遞延稅款（資產(chǎn)處置時會計與稅務(wù)的損益差異X33%）

【例解1】甲公司2000年初開始對某銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提折

舊，該固定資產(chǎn)原價為100萬元，假定無殘值，會計上采用5年期直線

法折舊，稅務(wù)上按10年期直線法口徑認(rèn)定折舊費用，每年的稅前會計

利潤為1000萬元，所得稅率為33%。甲公司對固定資產(chǎn)期末計價采用成

本與可收回價值孰低法，2001年末設(shè)備的可收回價值為45萬元，2003

年末可收回價值為18萬元，甲公司于2004年6月1日將設(shè)備售出，售

價為20萬元，假定無其他稅費。

根據(jù)以上資料，填列下表，以完成2002?2004年的所得稅會計處

理。

2002年2003年2004年

稅前會計100010001000

利潤

時間性差+5+5-3+4-46

異

應(yīng)稅所得10051002958

應(yīng)交所得331.65330.66316.14

稅

時間性差1.65（借）0.66（借）13.86（貸）

異的納稅

影響

所得稅費330330330

用

會計分錄借：所得稅330借：所得稅330借：所得稅330

遞延稅款1.65遞延稅款0.66貸：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金13.86

??D??D應(yīng)交所得稅??D??D應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金

331.65330.66??D??D應(yīng)交所得

稅316.14

【例解2】甲公司2000年初開始對某專利權(quán)進行攤銷，該專利權(quán)的原

價為60萬元，該專利權(quán)的法定期限為12年，預(yù)計使用期限為5年。稅

務(wù)上的攤銷期限為12年。假定每年的稅前會計利潤為500萬元，所得

稅率為33%。甲公司對無形資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低

法，2000年末專利權(quán)的可收回價值為40萬元，2002年末可收回價值為

22萬元，甲公司于2004年7月1日將專利權(quán)售出，售價為19萬元，營

業(yè)稅率為5%0

根據(jù)以」匕資料，填列下表，以完成2002?2004年的所得稅會計處理。

2002年2003年2004年

稅前會計500500500

利潤

時間性差+5-2+6+3-32

異

應(yīng)稅所得503506471

應(yīng)交所得165.99166.98155.43

稅

時間性差0.991098-9o57

異的納稅

影響

所得稅費165165165

用

會計分錄借:所得稅165借:所得稅165借:所得稅165

遞延稅款0o99遞延稅款1.98貸：遞延稅款9.57

貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金

??D??D應(yīng)交所得稅??D??D應(yīng)交所得稅??D??D應(yīng)交所得

165.99166.98稅155.43

三.計算題的命題方式及案例解析--（5）建造合同收入專題

（五）建造合同收入專題

建造合同收入、費用確認(rèn)原則

類別合同收入和費用確認(rèn)原則

固定造當(dāng)以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

價合同①收入能夠可靠計量

②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

③在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠

的確定

④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。

成本加當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計時，采用完工百分比法。

成合同①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

②為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。

特殊情如果上述要素?zé)o法可靠估計（這里所提及的無法可靠估計主要是指款

況項能否收回?zé)o法可靠估計），應(yīng)作如下處理：

（1）按能收回的價款作收入確認(rèn)；

（2）按實耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；

（3）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

完工百分比法的計算方法

①當(dāng)期確認(rèn)合同收入=（合同總收入X完工進度）一以前期間累計已確認(rèn)

的收入；

②當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入一合同預(yù)計總成本）X完工進度一以前

期間累計已確認(rèn)的毛利；

③當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利一

以前期間預(yù)計損失準(zhǔn)備。

注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避

免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：

最后一年的合同收入=總收入一以前年度確認(rèn)過的收入；

最后一年的合同毛利=總收入一合同實際總成本一以前年度累計已確認(rèn)

的毛利。

【例解1】A公司是一家建筑公司，1998年承攬了一份建造合同，

合同標(biāo)的為一座橋梁，為固定資產(chǎn)造價合同，合同總收入為1000萬元，預(yù)

計總成本為800萬元，工程期為3年，1999年底由于鋼材價格上漲致使工

程成本上漲為1200萬元，工程于2000年10月提前完工，并達到了優(yōu)質(zhì)

工程標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)合同獲得了300萬元獎勵。相關(guān)款項于2000末結(jié)清。

每年的與施工有關(guān)的資料如下:

199819992000

至目前為止已發(fā)1604801200

生的成本

完成合同尚需發(fā)6407200

生成本

已結(jié)算合同價款200200900

實際收到價款180220900

根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

查看答案G

【答案與解析】

1.1998年的會計處理：

(1)登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工160

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等160

(2)登記已結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收賬款200

貸：工程結(jié)算200

(3)登記實際收到的合同價款

借：銀行存款180

貸：應(yīng)收賬款180

(4)確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費用，并登記入賬

160

1998年度的完工進度------------X100%=20%

160+640

1998年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000X20%—0=200(萬元)

1998年應(yīng)確認(rèn)的毛利=(1000-800)X20%—0=40(萬元)

1998年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=200—40=160(萬元)

借：工程施工——毛利40

主營業(yè)務(wù)成本160

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

2.1999年的會計處理：

(1)登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工320

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等320

(2)登記已結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收賬款200

貸：工程結(jié)算200

（3）登記實際收到的合同價款

借：銀行存款220

貸：應(yīng)收賬款220

（4）確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費用，并登記入賬

480

1999年度的完工進―----------X100%=40%

480+720

1999年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000X40%—200=200（萬元）

1999年應(yīng)確認(rèn)的毛利=（1000-1200）X40%—40=720（萬元）

1999年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=200-（-120）=320（萬元）

借：

主營業(yè)務(wù)成本320

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

工程施工——毛利120

合同預(yù)計損失=（1200-1000）X（1-40%）-120（萬元）

由于該合同預(yù)計總成本為1200萬元，大于合同總收入1000萬元，

預(yù)計總損失為200萬元，由于已經(jīng)在“工程施工-----毛利”中反映了80

萬元（第一期的毛利40和第二期的毛利720,二者合并為凈損失80萬

元），因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失120萬元確認(rèn)為當(dāng)

期損失：

借：管理費用？？D??D合同預(yù)計損失120

貸：存貨跌價準(zhǔn)備？？D??D預(yù)計損失準(zhǔn)備120

3.2000年的會計處理：

（1）登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工720

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等720

（2）登記已結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收賬款900

貸：工程結(jié)算900

（3）登記實際收到的合同價款

借：銀行存款900

貸：應(yīng)收賬款900

（4）確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費用，并登記入賬

2000年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000+300-200-200=900（萬元）

2000年應(yīng)確認(rèn)的毛利=（1000+300-1200）-40-（-120）=180（萬

元）

2000年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=900—180—120=600（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本600

存貨跌價準(zhǔn)備120

工程施工——毛利180

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

完工時：

借：工程結(jié)算1300

貸：工程施工1300

【例解2】東方股份有限公司（下稱東方公司）系境內(nèi)上市公

司，2002年至2003年，東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

⑴2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安

裝某大型成套設(shè)備。

合同約定：

①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場地勘察、設(shè)計、地基平整、相關(guān)設(shè)施建

造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造需由東方公司

委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成；

②合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年

12月31日分別支付合同總金額的40%,其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運

轉(zhuǎn)正常后4個月內(nèi)支付；

③合同期為16個月。

2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工，預(yù)計

工程總成本為6640萬元人民幣。

⑵2002年11月1日，東方公司與B公司（系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的

建筑承包商）簽訂合同，由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。合同約

定：

①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計方案施工；

②合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司

支付合同進度款，余款在合同完成時支付；

③合同期為3個月。

（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%;東方公司于2002

年12月31日向B公司支付了合同進度款。

2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進度款外，東方公司

另發(fā)生合同費用332萬元；12月31日，預(yù)計為完成該成套設(shè)備的安裝尚

需發(fā)生費用4980萬元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假

定東方公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定

該安裝工程完工進度；合同收入和合同費用按年確認(rèn)（在計算確認(rèn)各期

合同收入時，合同總金額按確認(rèn)時美元對人民幣的匯率折算）。

2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。

（4）2003年1月25日，B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任

務(wù)，經(jīng)東方公司驗收合格。當(dāng)日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾

款。

2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費

用4136萬元人民幣；12月31日，預(yù)計為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生

費用680萬元人民幣。

2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。

（5）其他相關(guān)資料：

①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務(wù)折算；按年確認(rèn)匯兌

損益；2001年12月31日“銀行存款"美元賬戶余額為400萬美元。

②美元對人民幣的匯率：

2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣

2002年12月31日：1美元=8.3元人民幣

2003年1月25日：1美元=8.1元人民幣

2003年12月31日：1美元=8.35元人民幣

③不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）分別計算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入，合同毛利，合同費用

和匯兌損益。

（2）計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響。

（3）分別計算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入，合同毛利，合同費用

和匯兌損益。

（4）計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。

查看答案&

【答案與解析】

（1）分別計算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費

用和匯兌損益。

東方公司2002年向B公司支付合同進度款=200X80%X8.3=1328（萬

元）

東方公司2002年合同成本=1328+332=1660（萬元）

東方公司2002年完工進度=1660/（1660+4980）X100%=25%

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000X25%*8.3=2075萬元

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[（1000X8.3）-（1660+4980）]X25%=415萬

元

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費用=2075-415=1660萬元

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=400X（8.3-8.1）-200X80%X（8.3-8.3）+1000

義40%義（8.3-8.3）=80（萬元）（收益）

⑵計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響

對東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495（萬元）

⑶分別計算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費用

和匯兌損益。

東方公司2003年向B公司支付合同進度款=200X20%X8.1=324（萬

元）

東方公司累計合同成本=1660+324+4136=6120（萬元）

東方公司累計完工進度=6120/（6120+680）X100%=90%

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000X90%X8.35-2075=5440（萬元）

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000X8.35-（6120+680）]X90%-415=980（萬

元）

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費用=5440-980=4460（萬元）

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400-160+400）X（8.35-8.30）-200X20%X

（8.35-8.10）+400X（8.35-8.35）=22（萬元）

（4）計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響

東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002（萬元）

三.計算題的命題方式及案例解析--（7）融資租賃專題

（七）融資租賃專題

1.承租方的會計處理

[1]租賃開始日的會計處理

如果租賃資產(chǎn)占借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資折現(xiàn)利率的選擇：

整個企業(yè)資產(chǎn)的比產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面1.出租人的內(nèi)含報

重大于30%價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較酬率

小者為資產(chǎn)入帳價值）2合.同約定利率

未確認(rèn)融資費用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上3同.期銀行貸款利

是待攤的利息費用）率（或同期國外銀行

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸款利率）

如果租賃資產(chǎn)占借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額）

整個企業(yè)資產(chǎn)的比貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

重小于或等于30

%

【例解1】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2000

年12月31日A公司租賃某設(shè)備4年，每年末支付租金30萬元，該設(shè)

備出租時的賬面價值為100萬元。預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為20萬元，

由A公司的母公司擔(dān)保6萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬元，A公司在租期

屆滿時將返還該設(shè)備，設(shè)備用于生產(chǎn)部門。合同約定的年利率為10%,A

公司采用實際利率法分?jǐn)傋饨鹳M用。A公司資產(chǎn)總額達到200萬元。采

用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：

P/A(4,10%)=3.1699P/S(4,10%)=0.6830

P/A(4,12%)=3.0373P/S(4,12%)=0.6355

P/A(4,14%)=2.9173P/S(4,14%)=0.5921

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解析：

（1）首先認(rèn)定租賃的性質(zhì)

最低租賃付款額的折現(xiàn)值=30X3.1699+6X0.6830=99,195>100X90%

所以該租賃是融資租賃。

（2）租賃開始時：

由于租賃資產(chǎn)占到A公司整體資產(chǎn)200萬元的49.6%（=99.195+200

X100%）>30%,所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面

價值中的較低者作為入賬價值。具體分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)99.195

未確認(rèn)融資費用26.805

貸：長期應(yīng)付款126

[2]初始直接費用的會計處理

借：管理費用

貸：銀行存款

或現(xiàn)金

[3]實際利率法下未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/p>

計算過程利率選擇會計

分錄

具體計算過程如果當(dāng)初的融如果當(dāng)初融資租賃資產(chǎn)的借:財

見（續(xù)例1）資租賃資產(chǎn)的入帳價值用的是租賃資產(chǎn)務(wù)費

入帳價值用的的原帳面價值則不是最低用

是折現(xiàn)值則折租賃付款額的折現(xiàn)值，則貸：未

現(xiàn)率即為分?jǐn)傂柚匦掠嬎阄创_認(rèn)融資費確認(rèn)

利率用的分?jǐn)偫?，該利率?yīng)融資

使得最低租賃付款額的折費用

現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的

原帳面價值。

（續(xù)例1）

未確認(rèn)融資費用的分狀?表

日期實際利息費用支付的租金③歸還的本金④尚余的負(fù)債本

金

①;④乂期②③二②-①期末④=期初④

一③

2000.12.3199.1950

2001.12.319.919530.000020.080579.1145

2002.12.317.911530.000022.088657.0260

2003.12.315.702630.000024.297432.7285

2004.12.313.2715⑥30.000026.7285⑤6.0000

備注:

⑤26.7285=32.7285-6；

⑥3.2715=30—⑤

每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的分錄:

借：財務(wù)費用①

貸：未確認(rèn)融資費用①

支付租金時：

借：長期應(yīng)付款30

貸：銀行存款30

[4]或有租金的業(yè)務(wù)

入賬時間會計分錄

實際發(fā)生時入借：營業(yè)費用（以銷售百分比、使用量等依據(jù)的）

貝長財務(wù)費用（以物價指數(shù)為依據(jù)計算的）

貸：銀行存款

[5]融資租入固定資產(chǎn)的折舊

租賃折舊政策折舊期間會計

資產(chǎn)分錄

如

的折視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意如果能果等同

無

舊處的是，應(yīng)提折舊額的計算：合理推法于自

合

理斷出租理有固

推

賃資產(chǎn)斷定資

出

歸承租租產(chǎn)

賃

人所有資

產(chǎn)

歸

承

租

人

所

有

行

如果承租人或與如果不存在承租人按尚可按租

其有關(guān)的第三方或與其有關(guān)的第三使用期期與

對租賃資產(chǎn)余值方對租賃資產(chǎn)余值限來計尚可

提供了擔(dān)保的擔(dān)保提折舊使用

應(yīng)提折舊額=固定應(yīng)提折舊額=固定資期孰

資產(chǎn)的入帳價值-產(chǎn)的入帳價值-預(yù)計低原

擔(dān)保余值+預(yù)計清殘值+預(yù)計清理費用則來

理費用認(rèn)定

折舊

期間

（續(xù)前題）

（1）A公司應(yīng)提折舊額=99.195-6=93.195（萬元）；

（2）折舊期定為4年；

（3）每年折舊額=93.195+4=23.29875（萬元）

（4）會計分錄如下：

借：制造費用23.29875

貸：累計折舊23.29875

[6]租賃期屆滿時

（1）承租人返還租賃資產(chǎn)（2）承租人（3）承租人留購

優(yōu)惠續(xù)租租租賃資產(chǎn)

賃資產(chǎn)

借：長期應(yīng)付款行使借：長期應(yīng)付款

累計折舊優(yōu)惠---應(yīng)付融資租

貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固續(xù)租賃款

直

定資產(chǎn)權(quán)「貸：銀行存款

就

存同時：

花

一借：固定資產(chǎn)

樣

作一自有固定資

出

相

產(chǎn)

成

的

貸：固定資產(chǎn)

會

計

處

理——融資租入固

定資產(chǎn)

借：累計折舊未續(xù)返還

在

承營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值租資產(chǎn)

租

人

時）時的

擔(dān)

保

貸：固定資產(chǎn)——融資租入處理

余

值

固定資產(chǎn)同⑴

（續(xù)前題）

A公司在租期屆滿時返還設(shè)備時:

借：累計折舊93.195

長期應(yīng)付款6

貸：固定資產(chǎn)？？D??D融資租入固定資產(chǎn)99.195

[7]履約成本的會計處理

借：待攤費用

制造費用

管理費用

貸：銀行存款

2.出租方的會計處理

[1]租賃開始日的會計處理

借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）

未擔(dān)保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)（原帳面價值）

遞延收益（待轉(zhuǎn)的利息收益）

【例解2】以例1為前提，站在出租方的角度進行會計處理。

（1）B公司出租設(shè)備時：

借：應(yīng)收融資租賃款136

未擔(dān)保余值4

貸：融資租賃資產(chǎn)100

遞延收益40

[2]初始直接費用的會計處理

借：管理費用

貸：銀行存款

或現(xiàn)金

[3]未確認(rèn)融資收益的分?jǐn)?/p>

計算過程利率選擇會計分錄

具體計算過程見只能選擇出租人的內(nèi)含報酬率借：遞延收益

下例。貸：主營業(yè)務(wù)收入

續(xù)例2

（1）首先計算內(nèi)含報酬率。

設(shè)內(nèi)含報酬率為i,則此利率應(yīng)滿足如下條件：

100=30XP/A（4,i）+20XP/S（4,i）

如果i為12%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=30X3.0373+20X

0.6355=103.829

如果i為14%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=30X2.9173+20X

0.5921=99.361

根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：

i^13.71%

（2）判斷租賃類型

如果i為14%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=30X2.9173+16X

0.5921=96.9926>100X90%

所以當(dāng)i為13.71%時，此折現(xiàn)值會更大于100X90%,所以該租賃應(yīng)定

性為融資租賃。

（3）遞延收益的分?jǐn)?/p>

日期實際利息收益收到的租金③歸還的本金④尚余的債權(quán)本

金

①二④乂⑶71%②③二②-①期末④=期初④

一③

2000.12.31100.0000

2001.12.3113.710030.000016.290083.7100

2002.12.3111.476630.000018.523465.1866

2003.12.318.937130.000021,062944,1237

2004.12.315.8763@30.000024.1237⑤20.0000

備注：

⑤=44.1237—20；

⑥=30—⑤

⑷分?jǐn)傔f延收益的分錄:

借：遞延收益①

貸：主營業(yè)務(wù)收入①

(5)每期收租金時:

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收融資租賃款30

[4]或有租金的業(yè)務(wù)

入賬時間會計分錄

實際發(fā)生時入借:應(yīng)收帳款或銀行存款

貝長貸：主營業(yè)務(wù)收入-----融資收入

[5]租賃期屆滿時

(1)承租人返還租賃資產(chǎn)(2)承租人(3)承租人留購

優(yōu)惠續(xù)租租租賃資產(chǎn)

賃資產(chǎn)

存在

借：融資租賃資產(chǎn)行使視同借：銀行存款

擔(dān)保

貸：應(yīng)收融資租賃款優(yōu)惠該項貸：應(yīng)收融資

余值

如果收回的價值低于擔(dān)保余續(xù)租租賃租賃款

不存

值而應(yīng)向承租人收取的損失權(quán)一直如果還存在未擔(dān)

在未

補償金：就存保余值還應(yīng)：

擔(dān)保

余值借：其他應(yīng)收款在一借:營業(yè)外支出

貸：營業(yè)外收入貸：未擔(dān)保余

存

在借：融資租賃資產(chǎn)值

擔(dān)

保

貸：應(yīng)收融資租賃款

余

值

未擔(dān)保余值

同時

如果收回的價值扣除未擔(dān)保

在

存

余值后的余額低于擔(dān)保余值

擔(dān)

未未續(xù)

而應(yīng)向承租人收取的損失補

余

保償金：租

工

值借：面也應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

存

在借：融資租賃資產(chǎn)

未

擔(dān)同(1)

貸：未擔(dān)保余值

保

余

不

值

在

存

保

擔(dān)

侑

余

擔(dān)保

處理

余值無會計

未擔(dān)

保余

值均

不存

在生

）

前題

（續(xù)

時：

屆滿

租期