目錄

第一章會(huì)計(jì)的基本概念....................................4

第一節(jié)：會(huì)計(jì)的定義（概念、職能、對(duì)象、六要素）............................4

一、■■■........................................................5

二、會(huì)計(jì)的職能........................................................5

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)..........................................................6

四、會(huì)計(jì)的對(duì)象........................................................7

五、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式................................................8

第二節(jié)：會(huì)計(jì)核算的基本前提...............................................15

一、會(huì)計(jì)主體（會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體）...................................15

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng).........................................................16

三、會(huì)計(jì)分期.........................................................17

四、貨幣計(jì)量.........................................................17

第三節(jié)：會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求.............................................18

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的一般原則.......................................18

二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則.............................................21

第四節(jié)：會(huì)計(jì)方法.........................................................22

一、會(huì)計(jì)方法的概述...................................................22

二、會(huì)計(jì)的核算方法...................................................23

第二章會(huì)計(jì)科目、賬戶與借貸記賬法........................25

第一節(jié)：會(huì)計(jì)科目.........................................................25

一、會(huì)計(jì)科目的概念...................................................26

二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則...............................................26

三、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)別.............................................27

第二節(jié)：賬戶.............................................................30

一、會(huì)計(jì)賬戶的概念...................................................30

二、賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容.................................................30

三、總分類賬和明細(xì)分類賬.............................................32

四、賬戶運(yùn)用舉例.....................................................33

第三節(jié)：借貸記賬法（復(fù)式記賬法、借貸記賬法、舉例、試算平衡）.............34

一、復(fù)式記賬法.......................................................34

二、借貸記賬法.......................................................35

三、借貸記賬法的運(yùn)用.................................................38

四、試算平衡.........................................................46

第三章：工業(yè)企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例.....................51

第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算................................................51

一、吸收投資業(yè)務(wù).....................................................51

二、接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù).....................................................52

三、借款業(yè)務(wù)的核算...................................................53

第二節(jié)物資采購(gòu)業(yè)務(wù)......................................................55

一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù).....................................................55

二、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù).................................................57

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)......................................................58

第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)......................................................61

第五節(jié)其他事項(xiàng)..........................................................65

第四章會(huì)計(jì)憑證.........................................71

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述.....................................................71

一、會(huì)計(jì)憑證的概念...................................................71

二、會(huì)計(jì)憑證的作用...................................................71

三、會(huì)計(jì)憑證的種類...................................................72

第二節(jié)原始憑證.........................................................72

一、原始憑證的基本內(nèi)容...............................................72

二、原始憑證的種類...................................................73

三、原始憑證的填制...................................................78

四、原始憑證的審核...................................................80

第三節(jié)記賬憑證.........................................................80

一、記賬憑證的基本內(nèi)容...............................................80

二、記賬憑證的種類...................................................81

三、記賬憑證的填制...................................................86

四、記賬憑證的審核...................................................91

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管.............................................92

一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞...................................................92

二、會(huì)計(jì)憑證的保管...................................................93

第五章會(huì)計(jì)賬簿.........................................94

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述.....................................................94

一、會(huì)計(jì)賬簿的意義...................................................94

二、會(huì)計(jì)賬簿的分類...................................................95

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記.............................................97

一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容...............................................97

二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用...................................................97

三、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則...............................................98

四、日記賬的設(shè)置和登記...............................................98

第三節(jié)記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正..............................................104

一、記賬規(guī)則........................................................104

二、錯(cuò)賬更正105

第一章會(huì)計(jì)的基本概念

第一節(jié)：會(huì)計(jì)的定義（概念、職能、對(duì)象、六要素）

小提問：你認(rèn)為會(huì)計(jì)是什么？是賬房先生？是一種職業(yè)？還是一項(xiàng)與數(shù)字有關(guān)的活

動(dòng)？

物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)是適應(yīng)人類生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)營(yíng)物質(zhì)資

料的生產(chǎn)管理的客觀需要產(chǎn)生并發(fā)展起來的。會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，作為一項(xiàng)記錄、

計(jì)算和匯總工作，它產(chǎn)生于管理的需要，并且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。作為一種經(jīng)

濟(jì)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)與社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展離不開人們

對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行管理的客觀需要，社會(huì)愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要。

在原始社會(huì)，人們?yōu)榱擞?jì)算生產(chǎn)成果和生活需要，逐步產(chǎn)生了計(jì)數(shù)和計(jì)算的要求。

在文字產(chǎn)生以前，這種計(jì)算是用“結(jié)繩記事”、“刻木記事”或憑人們的記憶來進(jìn)行的。

在文字產(chǎn)生以后，人們對(duì)物質(zhì)資料生產(chǎn)與消耗開始了文字記載，于是就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。奴

隸社會(huì)和封建社會(huì)的會(huì)計(jì)主要是用來核算和監(jiān)督政府開支，為官方服務(wù)。隨著商品貨幣

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在歐洲產(chǎn)業(yè)革命以后，由于資本主義生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)日益社會(huì)化，

生產(chǎn)規(guī)模日趨擴(kuò)大，更需要由會(huì)計(jì)從價(jià)值量上來全面、完整、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)的全過程。人類發(fā)展到現(xiàn)在，全球信息化、經(jīng)濟(jì)全球化使作為“國(guó)際商業(yè)公共語(yǔ)言”

的會(huì)計(jì)內(nèi)涵及外延不斷豐富發(fā)展?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)概念可以表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)

量單位，以憑證為依據(jù)，用一系列專門的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、

綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

小提問：從會(huì)計(jì)的定義中，你能了解什么信息？(體會(huì)：會(huì)計(jì)作用是為了監(jiān)督，以

貨幣為計(jì)量單位，以憑證為依據(jù))

二、會(huì)計(jì)的職能

從會(huì)計(jì)定義中我們可以看出會(huì)計(jì)是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐步從企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中分

離出來的一項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮

的作用，即會(huì)計(jì)的職能，包括核算、預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和

管理要求的提高，會(huì)計(jì)職能是不斷變化的并且彼此聯(lián)系。會(huì)計(jì)的基本職能是進(jìn)行核算，

實(shí)行監(jiān)督。

1、會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的首要職能，它是以貨幣計(jì)量為主要單位，對(duì)各種單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活

動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計(jì)量，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)

表。它要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其特點(diǎn)表現(xiàn)在如下

的三個(gè)方面：

(1)會(huì)計(jì)核算主要是從價(jià)值量上反映各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。會(huì)計(jì)核算是

對(duì)各單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以貨幣計(jì)量為主，進(jìn)行記錄、計(jì)算，以保證會(huì)計(jì)記錄和反映

的完整性。

(2)會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對(duì)客觀發(fā)生所有經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)，即涉及資金運(yùn)動(dòng)或資金增減變化的事項(xiàng)，采用系統(tǒng)的核算方法體系，按時(shí)間順序，

無一遺漏的進(jìn)行記錄。

(3)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行反映。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)計(jì)在對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中、事后的記錄、核算、分析，

反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況及歷史狀況的同時(shí)，發(fā)展到事前核算、分析和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景.

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，是指會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)反映職能所提供

的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。

會(huì)計(jì)的控制職能主要具有以下特點(diǎn)：

(1)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過價(jià)值量指標(biāo)來進(jìn)行監(jiān)督工作的。由于基層單位進(jìn)行

的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)都伴隨著價(jià)值運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為價(jià)值量的增減和價(jià)值形態(tài)的轉(zhuǎn)化，因此，

會(huì)計(jì)通過價(jià)值指標(biāo)可以全面、及時(shí)、有效地控制各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

(2)會(huì)計(jì)監(jiān)督同樣也包括事前、事中和事后的全過程的監(jiān)督。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。合法性的依據(jù)是國(guó)家的各項(xiàng)法令及法

規(guī)，合理性的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營(yíng)管理方面的要求。

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算，監(jiān)

督就無從談起；而監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保證。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過會(huì)計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終

結(jié)果。由于會(huì)計(jì)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)目標(biāo)當(dāng)然從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目

標(biāo)，或者說會(huì)計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)管理總目標(biāo)下的子目標(biāo)。在將提高經(jīng)濟(jì)效益作為會(huì)計(jì)終極目

標(biāo)的前提下，我們還需要研究會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，即向誰(shuí)提供信息、為何提供信息和提供

何種信息。

根據(jù)會(huì)計(jì)定義，我們可以得知會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息，以幫助

決策。會(huì)計(jì)的目標(biāo)，決定于會(huì)計(jì)資料使用者的要求，也受到會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能的制約。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)做了明確規(guī)定：會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管

理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

上述會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出的要求。它可以劃分為兩個(gè)方

面：

第一方面是滿足于對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)管需要。如資金委托人對(duì)受托管理層是否很好

管理其資金進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督；工會(huì)組織對(duì)管理層是否保障工人基本權(quán)益的評(píng)價(jià)；政府及

有關(guān)部門對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和稅收的監(jiān)管；社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)履行社會(huì)職能的監(jiān)督等等。

第二方面是滿足于相關(guān)團(tuán)體的決策需要。如滿足潛在投資者投資決策需要；滿足債

權(quán)人是否進(jìn)行借貸決策需要等等。

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)管理運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和最終要求。會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定和制約著會(huì)計(jì)管

理活動(dòng)的方向，在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中處于最高層次；同時(shí)在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)總，會(huì)計(jì)目標(biāo)又

決定著會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的方向。隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，管理水平

的改進(jìn)及人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的深化，會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)強(qiáng)烈地隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。

四、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定對(duì)象,

都是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金

運(yùn)用。

資金運(yùn)動(dòng)包括特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用、資金退出等過程，而具體到企業(yè)、

事業(yè)、行政單位又有較大的差異下面以工業(yè)為例說明資金運(yùn)用的過程。

（-）資金的投入

工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必須擁有一定的資金，這些資金的來源包括所有者投入

的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)

益一一企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金要用于購(gòu)買機(jī)器設(shè)備和原材料并支付職工的工資等。

這樣投入的資金最終構(gòu)成企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)和費(fèi)用。

（-）資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。在供應(yīng)過程中企業(yè)要購(gòu)買原

材料等勞動(dòng)對(duì)象，發(fā)生材料買入價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生

貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，

同時(shí)發(fā)生原材料消耗、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)，使企業(yè)與

職工之間發(fā)生工資結(jié)算關(guān)系，有關(guān)單位之間發(fā)生勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中將生產(chǎn)

的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生支付銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨發(fā)生

貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)計(jì)算關(guān)系。綜上所述，資金的循環(huán)就是從貨幣資金

開始依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金、最后有回到貨幣資金的過程，資金周

而復(fù)始地循環(huán)稱為資金的循環(huán)。

（三）資金的退出

包括償還債務(wù)、上繳各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等，使得這部分資金離開本企業(yè)，

退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

1這里應(yīng)該指出，會(huì)計(jì)按其在空間領(lǐng)域的運(yùn)行情況可以分為宏觀會(huì)計(jì)和微觀會(huì)計(jì)，而微觀領(lǐng)域的會(huì)計(jì)按其

服務(wù)主體的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，又可分為營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)按其提供信息作用范圍

的不同，又進(jìn)一步分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（即對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)的會(huì)計(jì)，故也稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)）與管理會(huì)計(jì)

（即為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的會(huì)計(jì)，也稱為對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)）。而具體到不同行業(yè)（運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、

工業(yè)）的營(yíng)利組織會(huì)計(jì)又存在較大的差異。因此，木書所講的會(huì)計(jì)及其有關(guān)問題主要以工業(yè)制造營(yíng)利組織

的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其基本職能為原型進(jìn)行抽象、概括，讀者在使用本書時(shí)應(yīng)該注意到這一情況。

上述資金運(yùn)用的三階段是相互支持、相互制約的統(tǒng)一體，沒有資金的投入，就沒有

資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會(huì)有債務(wù)的償還、稅金的上繳和利潤(rùn)的分配等；沒有資金的退

出，就不會(huì)有新一輪的資金投入，就不會(huì)有企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。

其具體過程如圖1-1所示：

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容

企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)國(guó)家

法人投入

個(gè)人

外商籌集------------使用-----------收回

流通（供應(yīng)）過程生產(chǎn)過程流通（銷售）過程

長(zhǎng)期借入

流動(dòng)

貨幣資金--儲(chǔ)備資金--生產(chǎn)資金--成品資金-貨幣資金

（資金循環(huán)）

（不斷循環(huán)—資金周轉(zhuǎn)）

小提問：知道了會(huì)計(jì)核算對(duì)象，就能詳細(xì)反映不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)帶來的影響嗎？

五、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式

（一）會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，也是進(jìn)行確認(rèn)

和計(jì)量的依據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)要素加以嚴(yán)格定義，就能為會(huì)計(jì)核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素

包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等。

1、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益的資源。

一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場(chǎng)

經(jīng)濟(jì)條件下，這些必須的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場(chǎng)地、機(jī)器設(shè)備、原料、材料

等等，統(tǒng)稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及

具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)，但有助于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的

專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)，也包括對(duì)其他單位的投資。

資產(chǎn)有如下特點(diǎn)：第一，資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成的。這就是說，作為企業(yè)資

產(chǎn)，必須是現(xiàn)實(shí)的而不是預(yù)期的資產(chǎn)，它是企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)

果，包括購(gòu)置、生產(chǎn)、建造等行為或其他交易或事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不

形成資產(chǎn)，如計(jì)劃購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資

產(chǎn)，從而就能夠從資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益；有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但在某些條件

下，對(duì)一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然不享有所有權(quán)，但能夠被企業(yè)所控制，而

且同樣能夠從資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)利益，也可以作為企業(yè)資產(chǎn)（如融資性租入固定資產(chǎn)）。而

企業(yè)沒有買下使用權(quán)的礦藏、工廠周圍的控制，都不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。第三，資

產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如貨幣資金可以用于購(gòu)買所需要的商品或用于利潤(rùn)分配，

廠房機(jī)器、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。制造商品或提供勞務(wù)，出售后回收貨款，

貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。

對(duì)資產(chǎn)可以作多種分類，常見的是按流動(dòng)性分類。按流動(dòng)性進(jìn)行分類，可以分為流

動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指那些在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。

有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較特殊，其經(jīng)營(yíng)周期可能長(zhǎng)于一年，比如：造船、大型機(jī)械制造，

從購(gòu)料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長(zhǎng)，往往超過一年，在這種情況下，就不能

把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)志，而是將經(jīng)營(yíng)周期作為劃分流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)志。長(zhǎng)

期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動(dòng)資產(chǎn)。按流

動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進(jìn)一步分析企業(yè)的償債能

力和支付能力。一般來說，流動(dòng)資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。流

動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強(qiáng)。

2、負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么負(fù)債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。

負(fù)債具有如下特點(diǎn)：第一，負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的償還義務(wù)。潛在的

義務(wù)，或預(yù)期在將來要發(fā)生的交易、事項(xiàng)可能產(chǎn)生債務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債。第二，負(fù)債是

現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)目前實(shí)實(shí)在在的償還義務(wù)，要由企業(yè)在未來某個(gè)時(shí)日加以償還。

第三，為了償還債務(wù)，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，一般來說，企業(yè)履行

償還義務(wù)時(shí)，關(guān)系到企業(yè)會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)

等等。同時(shí)，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。

按償還期限的長(zhǎng)短，一般將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。預(yù)期在一年或一個(gè)經(jīng)

營(yíng)周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于流動(dòng)負(fù)債。除以上情形以外的債務(wù)，即為非流動(dòng)負(fù)債，一

般包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

3、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所

有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。

企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源，包括債權(quán)人借入和所有者直接投入兩個(gè)方面。想債權(quán)人

借入的資金，形成企業(yè)的負(fù)債；所有者投入的資金，形成所有者權(quán)益。

所有者相對(duì)于負(fù)債而言，具有以下特點(diǎn)：第一，所有者不像負(fù)債那樣需要償還，除

非發(fā)生減值、清算，企業(yè)不需要償還所有者。第二，企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債往往優(yōu)先清償，

而所有者只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，

而負(fù)債則不能參與利潤(rùn)分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余收益,

在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈

余公積和未分配利潤(rùn)四個(gè)項(xiàng)目，其中，前兩項(xiàng)屬于投資者的初始投入資本，后兩項(xiàng)屬于

企業(yè)留存收益。

4、收入

收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

根據(jù)收入的定義，確認(rèn)收入的條件是：

（1）由日?；顒?dòng)形成。日?；顒?dòng)應(yīng)理解為企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性

活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，流通企業(yè)銷售商品，服務(wù)企業(yè)提供勞

務(wù)、出租、出售原材料、對(duì)外投資（收取利息、現(xiàn)金股利）等日常活動(dòng)。

（2）經(jīng)濟(jì)利益總流入。經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)讓為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收

入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，經(jīng)濟(jì)利益的流入額要

可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益總流入是指本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括銷售商品

收入、勞務(wù)收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入，不包

括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

5、費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利

潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用與收入相配比，即為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的盈利。根

據(jù)費(fèi)用的定義，確認(rèn)費(fèi)用的條件是：

（1）在日?；顒?dòng)中發(fā)生。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，

可劃分為兩類：一類是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞

務(wù)成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；另一類是不應(yīng)計(jì)入成本而直接計(jì)入當(dāng)期

損益的相關(guān)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失。計(jì)入產(chǎn)品成本、

勞務(wù)成本等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)

的成本計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出。費(fèi)用與收入相反，收入是資金流入企業(yè)形成的，會(huì)增加企業(yè)

所有者權(quán)益；而費(fèi)用則是企業(yè)資金的付出，會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益，其實(shí)質(zhì)就是一種

資產(chǎn)流出，最終導(dǎo)致減少企業(yè)資源。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)

減少或負(fù)債增加，而且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

6,利潤(rùn)

利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包羅收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)

入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,

會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得

和損失。

利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額等兩個(gè)項(xiàng)目的總額減去所得稅費(fèi)用之后的余額。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的利潤(rùn)；營(yíng)業(yè)外收支是與企業(yè)

的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，其總，營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目主要有捐贈(zèng)收

入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目主要有固定資

產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。其有關(guān)公式表示如下：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)

減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益；

營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；

營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本；

投資凈收益=投資收益-投資損失；

公允價(jià)值變動(dòng)凈收益=公允價(jià)值變動(dòng)收益-公允價(jià)值變動(dòng)損失；

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

以上各要素，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益能夠反映企業(yè)在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，如

能明確在2006年12月31日這一天，企業(yè)有120萬的資產(chǎn)，50萬的負(fù)債，所有者的剩

余權(quán)益70萬，因此這三個(gè)要素屬于靜態(tài)要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示；收入、費(fèi)用

及利潤(rùn)能夠反映企業(yè)在某一個(gè)期間經(jīng)營(yíng)成果，如在2006年企業(yè)實(shí)現(xiàn)了100萬的收入，

扣除60萬的成本費(fèi)用，因此在2006年這一年內(nèi)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了40萬的利潤(rùn)，因此這三

個(gè)要素屬于動(dòng)態(tài)要素，在利潤(rùn)表中列示。

（-）會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益間的關(guān)系

由上文可知，資金運(yùn)動(dòng)在靜態(tài)情況下，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個(gè)要素之間存在

平衡關(guān)系。資產(chǎn)主要包括兩部分：

（1）向外部借的債，即負(fù)債；

（2）投資人的投入及其增值部分，即所有者權(quán)益。

由此我們可以認(rèn)為債權(quán)人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對(duì)企業(yè)運(yùn)用這些

資本所獲得的各項(xiàng)資產(chǎn)就相應(yīng)享有一種權(quán)益，即為“相應(yīng)的權(quán)益”。由此可見，資產(chǎn)與

權(quán)益是相互依存，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益；反之亦然。由此可以推

出：

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（等式1）

該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會(huì)計(jì)對(duì)象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量

關(guān)系，即是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依

據(jù)。因此，會(huì)計(jì)上又稱為基本會(huì)計(jì)等式。

2、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)間的關(guān)系

資金運(yùn)動(dòng)在動(dòng)態(tài)情況下，其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，也存在著平

衡關(guān)系，其平衡公式如下：

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（等式2）

若利潤(rùn)為正，則企業(yè)盈利；若利潤(rùn)為負(fù)，則企業(yè)虧損。

3、綜合等式

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，或盈利，或虧損。在某一時(shí)點(diǎn)，“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，利潤(rùn)為

正，這個(gè)利潤(rùn)就表明經(jīng)濟(jì)利益流入大于經(jīng)濟(jì)利益流出，即企業(yè)資產(chǎn)增多。由此可見：

新的所有者權(quán)益=舊的所有者權(quán)益+利潤(rùn)=舊的所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

新資產(chǎn)=負(fù)債+新的所有者權(quán)益

新資產(chǎn)=負(fù)債+舊所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用（等式3）

4會(huì)計(jì)等式的恒等性

由上面分析可以看出，第1個(gè)會(huì)計(jì)等式是反映資金運(yùn)動(dòng)的整體情況，也就是企業(yè)經(jīng)

營(yíng)中的某一天，一般四開始日或結(jié)算日情況。而第2個(gè)等式反映的是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)狀況，

資產(chǎn)加以運(yùn)用取得收入后，資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，收入減去費(fèi)用后即為利潤(rùn)，該利潤(rùn)作為

資產(chǎn)用到下一輪經(jīng)營(yíng)，于是便產(chǎn)生等式3,當(dāng)利潤(rùn)分配后，等式3便消失，又回到等式

lo所以不管六大要素如何相互轉(zhuǎn)變，最終均要回到“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。下面

舉例說明該等式的恒等性。

［例］東方化工廠2006年12月31日擁有2000萬元資產(chǎn)，其中現(xiàn)金0.4萬元，銀行

存款57.6萬元，應(yīng)收賬款282萬元，存貨960萬元，固定資產(chǎn)700萬元。該工廠接受

投資形成實(shí)收資本1100萬元，銀行借款400萬元，應(yīng)付賬款400萬元，尚未支付的職

工薪酬100萬元?？捎帽?-3反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益間的平衡關(guān)系：

表1-3資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益

現(xiàn)金0.4銀行借款400

銀行存款57.6應(yīng)付賬款400

應(yīng)收賬款282應(yīng)付職工薪酬100

存貨960實(shí)收資本1100

固定資產(chǎn)700

合計(jì)2000合計(jì)2000

上例子中，資產(chǎn)總額（2000萬元）=負(fù)債及所有者權(quán)益（2000萬元）反映某一時(shí)

點(diǎn)上企業(yè)會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系，這是一種靜態(tài)關(guān)系。

當(dāng)企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起各個(gè)會(huì)計(jì)要素額上增減變化，這些變

化總不外乎以下四種類型（具體可以劃分為九類與：

（I）資金進(jìn)入企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債及所有者權(quán)益增加，

會(huì)計(jì)等式保持平衡。

例1.東方化工廠2007年1月份從銀行取得貸款800萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項(xiàng)

已劃入本企業(yè)存款賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響為：

資產(chǎn)+銀行存款增加=（負(fù)債+所有者權(quán)益）+銀行借款增加

==》2000萬元+800萬元=2000萬元+800萬元

2具體九類為：1資產(chǎn)內(nèi)項(xiàng)目的一增一減：2負(fù)債內(nèi)項(xiàng)目的一增一減：3所有者權(quán)益內(nèi)項(xiàng)目的一增一減；4

負(fù)債項(xiàng)目增加，所有者權(quán)益項(xiàng)目減少：5負(fù)債項(xiàng)目減少，所有者權(quán)益項(xiàng)目增加；6資產(chǎn)項(xiàng)目增加，負(fù)債項(xiàng)目

增加；7資產(chǎn)項(xiàng)目增加，所有者權(quán)益項(xiàng)目增加；8資產(chǎn)項(xiàng)目減少，負(fù)債項(xiàng)目減少：9資產(chǎn)項(xiàng)目減少，所有者

權(quán)益項(xiàng)目減少。

==》資產(chǎn)2800萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2800萬元

可以看出，會(huì)計(jì)等式兩方等額增加800萬元，等式?jīng)]有破壞。

（2）資金退出企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債及所有者權(quán)益減少，

會(huì)計(jì)等式保持平衡。

例2.東方化工廠支付上年未還的應(yīng)付貨款，已從企業(yè)賬戶中開出轉(zhuǎn)帳支票300萬

元，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

資產(chǎn)-銀行存款減少額=（負(fù)債+所有者權(quán)益）-應(yīng)付賬款減少額

==》2800萬元-300萬元=2800萬元-300萬元

==》資產(chǎn)2500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2500萬元

可以看出，會(huì)計(jì)等式兩方等額減少300萬元，等式?jīng)]有破壞。

（3）資產(chǎn)形態(tài)變化：一種資產(chǎn)項(xiàng)目增加，另一種資產(chǎn)項(xiàng)目等額減少，會(huì)計(jì)等式保

持平衡。

例3.東方化工廠開出現(xiàn)金支票2萬元，以備日常開支使用。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)

等式的影響為：

資產(chǎn)-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負(fù)債+所有者權(quán)益

==》2500萬元-2萬元+2萬元=2500萬元

==》資產(chǎn)2500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2500萬元

（4）權(quán)益類別轉(zhuǎn)化：一種權(quán)益項(xiàng)目增加，另一種權(quán)益項(xiàng)目等額減少，即負(fù)債類內(nèi)

部項(xiàng)目之間、權(quán)益類內(nèi)部項(xiàng)目之間或者負(fù)債類項(xiàng)目與權(quán)益類項(xiàng)目之間此增彼減，會(huì)計(jì)等

式也保持平衡。

例4.東方化工廠應(yīng)付給三洋公司的應(yīng)付賬款100萬元，竟協(xié)商同意轉(zhuǎn)作三洋公司

對(duì)東方化工廠的投資款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-應(yīng)付賬款+接受長(zhǎng)期投資

==》2500萬元=2500萬元-100萬元+100萬元

==》資產(chǎn)2500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2500萬元

可以看出，東方化工廠的負(fù)債類項(xiàng)目減少100萬元,所有者權(quán)益項(xiàng)目增加100萬元，

等式右方總額沒有變化，等式?jīng)]有破壞。

經(jīng)過上述變化后的資產(chǎn)負(fù)債如表1-4所示。

表1-3資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益

現(xiàn)金0.4+2=2.4銀行借款400+800=1200

銀行存款57.6+800-300-2=555.6應(yīng)付賬款400-300-100=0

應(yīng)收賬款282應(yīng)付職工薪酬100

存貨960實(shí)收資本1100+100=1200

固定資產(chǎn)700

合計(jì)2500合計(jì)2500

第二節(jié)：會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)核

算的基本前提，是為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、

內(nèi)容、基本程序和方法所作的假定，并在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)原則。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界多數(shù)人

公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算的基本前提有以下四個(gè)。

小問題：假設(shè)A公司銷售一批原材料給B公司，A公司已經(jīng)把貨物發(fā)送給B公司倉(cāng)

庫(kù)，B公司尚未支付貨款。請(qǐng)問，你如何反映這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？反映應(yīng)收賬款，還是應(yīng)付

賬款？

一、會(huì)計(jì)主體（會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體）

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位，也稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體。會(huì)計(jì)所要

反映的總是特定的對(duì)象，只有明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，將會(huì)計(jì)所要反映的對(duì)象與其他

經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來，才能保證會(huì)計(jì)核算工作的正常開展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)工作的基本前提之一，為日常的會(huì)計(jì)處理提供了空間依據(jù)。第一,

明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍和立場(chǎng)。如把A公司作為

會(huì)計(jì)主體的話，只有那些影響A公司經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量。與

A公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)的原材料資產(chǎn)增加、應(yīng)付負(fù)債的增加等要素的變化，A公司都不予

以反映。因此對(duì)于上述那筆同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于A公司來說，一方面一筆收入，同時(shí)

增加一筆應(yīng)收賬款資產(chǎn)增加，而不是相反。同時(shí)，對(duì)于B公司來說，導(dǎo)致B公司原材料

資產(chǎn)增加，同時(shí)應(yīng)付賬款負(fù)債的增加。第二、明確會(huì)計(jì)主體，將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與

會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。無論是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，愛是會(huì)計(jì)主體所有

者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，為了真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀

況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，必須將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主題所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)

別開來。

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，例如，一個(gè)

企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

金流量。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，比如在企業(yè)集團(tuán)里，一個(gè)母公司擁有若干

個(gè)子公司，在企業(yè)集團(tuán)母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為了全面反映這個(gè)企業(yè)集團(tuán)

的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和

現(xiàn)金流量予以綜合反映。有時(shí)，為了內(nèi)部管理需要，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部的部門單獨(dú)加以核算，

并編制出內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但它不是

一個(gè)法律主體。

小問題：一個(gè)制造企業(yè)，花10萬購(gòu)買一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器的目的是什么？如果改變用途，

把全新的機(jī)器用于破產(chǎn)抵債，還能值10萬元嗎？

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，

企業(yè)不會(huì)面臨清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，正確確定和計(jì)量財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益影響很大。

例如，采用歷史成本計(jì)價(jià)，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下運(yùn)用它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和

依照原來的償還條件償付其所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計(jì)價(jià)。

引用上例，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)取得機(jī)器設(shè)備時(shí)候，能夠確定這項(xiàng)資產(chǎn)在未來的

生產(chǎn)加工活動(dòng)中可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此可以按支付的所有價(jià)款10萬作為固定

資產(chǎn)的賬面成本，其磨損的價(jià)值，在5年內(nèi)按一定折舊方法計(jì)提折舊，并將其磨損的價(jià)

值計(jì)入成本費(fèi)用。如果，企業(yè)面臨清算，這固定資產(chǎn)，只能按當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，進(jìn)行抵

償債務(wù)了。

由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)四根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中縮減

經(jīng)營(yíng)規(guī)模乃至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提

作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。

小問題：如果你A某企業(yè)的相關(guān)利益人，你想了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，那

你希望A企業(yè)在整個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，是關(guān)門營(yíng)業(yè)前提供一次相關(guān)會(huì)計(jì)信息給你，還是每

年一次，或每月一次，或每旬，或每日？哪一種方式，更容易滿足你及時(shí)做出相關(guān)決策？

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期這一前提是從第二個(gè)基本前提引申出來的，可以說四持續(xù)經(jīng)營(yíng)的客觀要求。

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，又稱為會(huì)

計(jì)期間。

會(huì)計(jì)分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈

虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量信息。

根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提，一個(gè)企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。要最終確定

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，只能等到一個(gè)企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時(shí)候核算一次盈虧。但是，經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策要求及時(shí)得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時(shí)一次性地核算盈虧。為此，

就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)相等的期間，分期核算和反映。會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)

計(jì)原則和會(huì)計(jì)政策的選擇有著重要影響。由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，

從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤

這樣的會(huì)計(jì)方法。

會(huì)計(jì)期間一般可以按照日歷時(shí)間劃分，計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，采取公歷年度，自每年1

月1日至12月31日止。此外，國(guó)際上會(huì)計(jì)期間可以按實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期來劃分，其

周期或長(zhǎng)，或短于公歷年度。

會(huì)計(jì)期間劃分的長(zhǎng)短會(huì)影響損益的確定，一般來說，會(huì)計(jì)期間劃分得越短，反映經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越不可靠，當(dāng)然，會(huì)計(jì)期間的劃分也不可能太長(zhǎng)，太長(zhǎng)了會(huì)影

響會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)使用會(huì)計(jì)信息的需要的滿足程度，因此必須恰當(dāng)?shù)貏澐謺?huì)計(jì)期間。

小問題：在會(huì)計(jì)報(bào)表中，如果資產(chǎn)有兩種反映方式：A方式是500根燈管，2臺(tái)機(jī)

器設(shè)備，3項(xiàng)專利，3項(xiàng)長(zhǎng)期投資；B方式是燈管3000元，機(jī)器設(shè)備200000元，專利

100000元，長(zhǎng)期投資60000元；你認(rèn)為哪種計(jì)量方式更有利于綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，

更有利于滿足企業(yè)間對(duì)比？

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，尤其是資產(chǎn)可以采取不同的計(jì)量屬性，如數(shù)量計(jì)量

（個(gè)、張、根等）、人工計(jì)量（工時(shí)等），貨幣計(jì)量。而會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)

成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中凡是能夠

用貨幣這一尺度計(jì)量的，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)反映，凡是不能用這一尺度計(jì)量的，則不必進(jìn)

行會(huì)計(jì)反映。當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)

成果的一些因素，并不是都能用貨幣計(jì)量的，比如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在消費(fèi)者當(dāng)中的信

譽(yù)度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力等。為了彌補(bǔ)貨幣量度的局限性，要求企

業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充。

在我國(guó)，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對(duì)貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)前提的具體化。

考慮到一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更多地涉及外幣，因此規(guī)定業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為

主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。當(dāng)然，提供給境內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使

用者的應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第三節(jié)：會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。具體

包括兩個(gè)方面，即：衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的一般原則，和確認(rèn)和計(jì)量的一般原則。

小問題：你認(rèn)為具有什么特征的會(huì)計(jì)信息，能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要？

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的一般原則

2006年2月財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的準(zhǔn)則，

包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，這

些準(zhǔn)則都是為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而提出，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告質(zhì)量的保證。

1、客觀性原則

也稱真實(shí)性原則，指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑

證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。這一

原則是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。

這一原則包括兩個(gè)內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門

方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。如果會(huì)計(jì)核

算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，為使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息，會(huì)誤導(dǎo)信息使

用者，使之做出錯(cuò)誤的決策。二是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持客觀，運(yùn)用正確的

會(huì)計(jì)原則和方法，得出具有可檢驗(yàn)性的會(huì)計(jì)信息/如果會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不客觀,

同樣不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，也會(huì)導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤決策。

2、相關(guān)性原則

這是指企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。這里所說的相關(guān),

是指與決策相關(guān)，有助于決策。如果會(huì)計(jì)信息提供后，不能幫助會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)

濟(jì)決策，就不具有相關(guān)性，因此，會(huì)計(jì)工作就不能完成會(huì)計(jì)所需達(dá)到的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

3會(huì)計(jì)信息的可檢驗(yàn)性，通常指也就是說不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)于相同的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后應(yīng)得出相

同的結(jié)果。

根據(jù)相關(guān)性原則，要求在收集、記錄、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中能充分考慮各方

面會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要，滿足各方面具有共性的信息需求。對(duì)于特定用途的信息,

不一定都通過財(cái)務(wù)報(bào)告來提供，而可以采取其他形式加以提供。

3、明晰性原則

這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

明晰性原則要求會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)明、易懂，能夠簡(jiǎn)單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

和現(xiàn)金流量，從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者正確理解、掌握企業(yè)的情況。

根據(jù)明晰性原則，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿必須做

到依據(jù)合法、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清

楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

4、可比性原則

這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。這包括兩個(gè)方面的質(zhì)量要求：

一是信息的橫向可比。即企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。企業(yè)可能處于

不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不同地點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的

需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不同企業(yè)發(fā)生相同的或者相似的交易

或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)方法和程序。

二是信息的縱向可比。即同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)

采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意改變，便于對(duì)不同時(shí)期的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向比較。在此

準(zhǔn)則要求下，企業(yè)不得隨意改變目前所使用的會(huì)計(jì)方法和程序:一旦作出變更，也要在

會(huì)計(jì)報(bào)告附注中作出說明。如：存貨的實(shí)際成本計(jì)算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。

如果確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中說明。

5、實(shí)質(zhì)重于形式原則

這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)

僅以交易或事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù)。這里所講的形式是指法律形式，實(shí)質(zhì)指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

有時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)

狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行核算，而要反映其經(jīng)

濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如，法律可能寫明商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方，但事實(shí)上賣方仍享有該資

產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果不考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，僅看其法律形式，就不能真實(shí)反映這筆業(yè)務(wù)

對(duì)企業(yè)的影響。

6、重要性原則

4根據(jù)可比性原則的要求，企業(yè)不得隨意改變會(huì)計(jì)政策。但并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)程序和方法不能作任

何變更。一般來說，在兩種情況下，可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策；

二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)

的所有重要交易或事項(xiàng)。在此原則下，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程

序。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就有可能遺漏一個(gè)重要事實(shí)，不利

于所有者以及其他方面全面掌握這個(gè)企業(yè)的情況，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格核算，單獨(dú)反映，提請(qǐng)注

意；反之，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與通常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有特殊之處，不單獨(dú)反映，也不

至于隱瞞什么事實(shí)，就不需要單獨(dú)反映和提示。并且如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額在收入、

費(fèi)用或資產(chǎn)總額中所占的比重很小，就可以采用較為簡(jiǎn)單的方法和程序進(jìn)行核算，甚至

不一定嚴(yán)格采用規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序；反之，如果金額在收入、費(fèi)用或資產(chǎn)總額中所

占的比重較大，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行。

重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會(huì)計(jì)信

息的收益大于成本。對(duì)于那些不重要的項(xiàng)目，如果也采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)程序，分別核算，

分項(xiàng)反映，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息成本高于收益。

在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)

當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面來進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響

時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)

決策產(chǎn)生影響。

7、謹(jǐn)慎性原則

又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)

慎，即在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者

費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎

性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)，

有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)

在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。比如，在存貨、有價(jià)證券等資產(chǎn)的市價(jià)低于成本時(shí)，相應(yīng)的減記資

產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將減記金額計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對(duì)

歷史成本原則的修正。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則并不意味著可以任意提取各種準(zhǔn)備，否則，就

屬于謹(jǐn)慎性原則的濫用。

8、及時(shí)性原則

這是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不

得提前或延后。會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，才能滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要，信息才有價(jià)值,

所以為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，就必須遵循會(huì)計(jì)信息有效性。

根據(jù)及時(shí)性原則，要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑

證；對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行處理，及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告；將會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞，按規(guī)定的時(shí)

限提供給有關(guān)方面。

二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則

小問題：A企業(yè)12月20日銷售商品25萬元，貨款在第二年的1月10日收到，請(qǐng)

問應(yīng)確認(rèn)為12月收入？還是1月份收入？哪種更能準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)月的經(jīng)營(yíng)成果？如

果11月5日預(yù)收了貨款，12月20日才發(fā)貨呢，那什么時(shí)候確認(rèn)收入？

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

這是指收入和費(fèi)用是否計(jì)入某會(huì)計(jì)期間，不是以是否在該期間內(nèi)收到或付出現(xiàn)金為

標(biāo)志，而是依據(jù)收入是否