會計基礎(chǔ)財產(chǎn)清查第1頁/共27頁

第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、

種類和一般程序

一、財產(chǎn)清查的概念通過對各項財產(chǎn)（實物、現(xiàn)金）進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項的實有數(shù)額，以確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種會計核算的專門方法。第2頁/共27頁

造成賬實不符的原因1、在收發(fā)物資中，由于計量、檢驗不準確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。

2、財產(chǎn)物資在運輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生增減變動。

3、在財產(chǎn)增減變動中，由于手續(xù)不全或計算、登記上發(fā)生錯誤。

4、由于管理不善或工作人員失職，造成的財產(chǎn)損失、編制或短缺等。

5、貪污盜竊、營私舞弊造成的損失。

6、自然災害造成的非常損失。

7、因未達賬項引起的賬賬、賬實不符等。第3頁/共27頁財產(chǎn)清查的作用1、保證賬實相符和會計信息的真實可靠。

2、保護財產(chǎn)的安全和完整。

3、挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。

4、加強財產(chǎn)管理制度。

5、維護財經(jīng)紀律和結(jié)算紀律。

6、確保會計報表編制。第4頁/共27頁二、財產(chǎn)清查的分類（一）按清查范圍分類

1、全面清查（1）概念：對全部的財產(chǎn)進行的盤點和核對。（2）清查對象：全部的財產(chǎn)、物資。（3）特點：清查范圍廣，參加的部門、人員多。（4）適用情形：年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營；開展清產(chǎn)核資；單位主要負責人調(diào)離工作。第5頁/共27頁2、局部清查（1）概念：是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行的清查。（2）清查對象：主要是流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。（3）特點：清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也較少，但專業(yè)性較強。（4）要求：現(xiàn)金應日清月結(jié)；存款與借款應每月與銀行核對一次；材料、庫存商品等應在年度清查的基礎(chǔ)上每月重點抽查；債權(quán)債務年度內(nèi)應至少核對一至二次。第6頁/共27頁（二）按清查時間分類1、定期清查（1）概念：制根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。（2）時間：一般在年末、季末、月末進行。（3）目的：保證會計核算資料的真實正確。

2、不定期清查P142

（1）概念：根據(jù)需要所進行的臨時清查。（2）對象：屬局部清查。如更換出納員實對先進、銀行存款的清查。（3）目的：分清責任，查明情況。第7頁/共27頁第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金清查的方法1、庫存現(xiàn)金的清查（必須有出納人員在場）（1）清查方法：實地盤點法（2）清查程序第一、確定庫存實有數(shù)（與現(xiàn)金日記賬賬面余額核對）；第二、登記“現(xiàn)金盤點報告單”。表7-1第8頁/共27頁2、銀行存款清查的要求第一、檢查有關(guān)銀行存款的經(jīng)濟業(yè)務是否已全部登記入賬；第二、既要注意對金額的核對，又要注意對銀行結(jié)算憑證種類的核對；第三、要注意對未達賬項的調(diào)整；第四、應當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）銀行存款清查的技術(shù)方法：對賬單法。第9頁/共27頁

（3）銀行存款清查的程序第一、檢查、核對賬簿記錄第二、確認未達賬項（4）關(guān)于未達賬項未達賬項是指在企業(yè)與銀行之間，由于會計憑證傳遞時間的不同，造成記賬上的不一致，形成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的事項。第10頁/共27頁未達賬項的四種情況：

第一、企業(yè)已經(jīng)收款入賬，登記銀行存款增加，而開戶銀行尚未入賬；(企業(yè)已收，銀行未收）第二、企業(yè)已經(jīng)付款入賬，登記銀行存款減少，而開戶銀行尚未入賬；（企業(yè)已付，銀行未付）第三、開戶銀行已代企業(yè)收款入賬，登記銀行存款增加，而企業(yè)尚未入賬；（銀行已收，企業(yè)未收）第四、開戶銀行已代企業(yè)付款入賬，登記銀行存款減少，而企業(yè)尚未入賬。（銀行已付，企業(yè)未付）第11頁/共27頁二、實物的清查方法（一）實地盤點：對存貨堆放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。（二）技術(shù)推算盤點：利用量方、計尺等技術(shù)方法，來推算存貨的結(jié)存數(shù)量。盤點時，實物保管人員必須在場并參加盤點工作?！氨P存單”、“實存賬存對比表”。P183委托外單位加工、保管的財產(chǎn)物資，通過信件詢證的辦法來證實。第12頁/共27頁三、結(jié)算往來賬項清查的方法方法是函證和對方法。183其步驟一般為：（1）按每一個經(jīng)濟往來單位編制“往來款項對賬單”送往各經(jīng)濟往來單位。（2）受到對方匯單后，應填制往來賬項清查表。（3）及時催收該收回的賬款，償還該償還的賬款，對呆賬和懸案也應及時研究處理。第13頁/共27頁練習銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制第14頁/共27頁南方公司2007年6月30日銀行存款日記帳余額為238000元，銀行對帳單余額為243000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項：（1）該公司開出轉(zhuǎn)帳支票，用以支付甲企業(yè)貨款15000元，已登記入賬，因持票人未承兌，銀行尚未登記入賬；（2）該公司收到乙企業(yè)交給的轉(zhuǎn)帳支票一張，用以支付購貨款25000元，公司已登記入賬，但因未送存銀行，銀行尚未登記入賬；（3）銀行已從該企業(yè)賬戶劃轉(zhuǎn)電費5000元，但該公司尚未收到付款通知單，尚未登記入賬；（4）銀行已收到外地匯入該公司賬戶的貨款20000元，但該公司尚未收到收款通知單，尚未登記入賬。要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第15頁/共27頁項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記帳余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付調(diào)節(jié)后結(jié)余調(diào)節(jié)后結(jié)余加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付238000銀行對帳單余額2430002500015000200005000253000253000第16頁/共27頁第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（一）查明差異，分析原因（二）認真總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全財產(chǎn)管理制度。（三）積極處理積壓物資和長期拖欠的債權(quán)債務。（四）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。盤盈、盤虧、毀損第17頁/共27頁1、審批前的處理根據(jù)清查結(jié)果，編制有關(guān)記賬憑證，在相關(guān)賬簿中進行登記，調(diào)整賬簿記錄，以達到賬實一致。

2、審批之后的處理審批以后，根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，會計人員應當再編制記賬憑證，計入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準確性。第18頁/共27頁二、財產(chǎn)清查結(jié)果核算應設(shè)置的賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶該賬戶是一個雙重性的賬戶。下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細賬戶。其結(jié)構(gòu)為：借方“待處理財產(chǎn)損溢”貸方（1）盤虧數(shù)和毀損數(shù)（1）確定的盤盈數(shù)（2）批準后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)（2）批準后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧數(shù)和毀損數(shù)余額：尚未批準處理余額：尚未批準處理盤虧數(shù)和毀損數(shù)盤盈數(shù)第19頁/共27頁一、存貨清查結(jié)果的帳務處理1、存貨盤盈例1：某企業(yè)在財產(chǎn)清查，盤盈材料652元。借：原材料652

貸：待處理財產(chǎn)損溢652經(jīng)查明，批準作沖減管理費用處理。借：待處理財產(chǎn)損溢652

貸：原材料652第20頁/共27頁2、存貨盤虧、毀損例3，某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧材料1260元。批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢1260

貸：原材料1260批準后：P151借：銷售費用500

其他應收款---××300

營業(yè)外支出460

貸：待處理財產(chǎn)損益1260

第21頁/共27頁二、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理1、固定資產(chǎn)盤盈（以前年度損益調(diào)整）例4、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器設(shè)備一臺，重置價值15000元，按其新舊程度估計已計提折舊6000元，凈值9000元。借：固定資產(chǎn)15000

貸：累計折舊6000

以前年度損益調(diào)整9000第22頁/共27頁2、固定資產(chǎn)盤虧或毀損例5，某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧機器一臺，其賬面原值30000元，已提折舊18000元。借：待處理財產(chǎn)損溢12000

累計折舊18000

貸：固定資產(chǎn)30000借：營業(yè)外支出12000

貸：待處理財產(chǎn)損溢12000第23頁/共27頁

小結(jié)：（一）財產(chǎn)物資盤盈

1、審批前：（1）原材料等存貨盤盈借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整累計折舊第24頁/共27頁2、審批后，根據(jù)審批意見：（1）存貨盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（二）財產(chǎn)盤虧和毀損的賬務處理

1、審批前（1）存貨盤虧或毀損借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料第25頁/共27頁2）盤虧設(shè)備借：待處理財產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)

2、審批后，根據(jù)審批意見處