第十四章了性金融負(fù)債和應(yīng)付債券的會計(jì)處理；最后，本章系統(tǒng)地分析了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及套期保值的相關(guān)2020 例如：2018AB約定一年后，即2019年初以每股100元價格定向增發(fā)1萬股給B公司；103則推定此每股公允價值為3元，共計(jì)3萬元；由B公司支付3萬元給A公司此。AB2018 3元 1借：XX投 AB2018 333 益工具的可回售工具或方僅在時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包業(yè)向乙企業(yè)支付固定利息、從乙公司收取以6個月LIBOR（浮動利率）計(jì)算確定的浮動利息，合約名義金額為1億。合約簽訂時其公允價值為零。假定合約簽訂半年后，浮動利率（6個月LIBOR）與合約簽訂時不同，甲企業(yè)將根據(jù)未來可收取的浮動利息現(xiàn)值扣除將支付的固定利息工具投資）； 組合采取一般方式；但是，除了以收取合同現(xiàn)金流量為管控目標(biāo)以外，同時A公司對B公司的組②到期日前金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動無關(guān)，在只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨(dú)及匯總的價值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能③出于可解釋的原因并且證明并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，頻率或者價值在特定時期內(nèi)增加不一定與收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相；④如果發(fā)生在金融資產(chǎn)到期時，且所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)法與借款人聯(lián)系催收。同時，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互換合同，將組合的利率由浮動利率轉(zhuǎn)換為以收取合同現(xiàn)金流量和金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相比，此業(yè)務(wù)模式涉及的通常頻率更高、價值更大。因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)是此業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)之一，在該業(yè)務(wù)模式下不存在金融資產(chǎn)的頻率或者價動性需求的成本，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)。組合回報(bào)包括收取的合同現(xiàn)金流量和金融資『答案解析』甲銀行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和金融資產(chǎn)為目觀表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。上市公司初始確認(rèn)時，企業(yè)可基于單項(xiàng)非性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入1日以50萬。①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),例如的承諾支付固定利息的公司債券。②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，例如簽出的外匯公司例如：2019年初A公司與B2020100B AB20192019630 2020 22數(shù)量的自身權(quán)益工具。例如企業(yè)取得一項(xiàng)金融資產(chǎn)，并承諾兩個月后向賣方交付本企業(yè)的普通A，B【案例】A公司給B公司100萬元的銀行存款，一個月之后，B向A定向增發(fā)10萬股B給AB10010BA 根據(jù)正式文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略，企業(yè)以公允價值為基礎(chǔ)對金融負(fù)債組合【案例14-3】甲公司持有擬在短期內(nèi)的某商業(yè)組合。甲公司近期收購了一家資產(chǎn)管理公司（乙公司），乙公司持有的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。甲公司決定，對該商業(yè)組合的持有不再以為目標(biāo)，而是將該組合與資產(chǎn)管理公司持有的其他商業(yè)一起管理，以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則甲公司管理該商業(yè)組合的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更?！?7年10月15日之后，該金融機(jī)構(gòu)不應(yīng)開展新的零售抵押業(yè)務(wù)，或另外從事與之前零售抵押貸借：性金融資產(chǎn) 490000 6 4 500600066借：其他債權(quán)投資借：其他綜合收益1 無 企業(yè)金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而律形式，結(jié)合【案例】甲公司給乙公司100萬元的銀行存款，一個月之后，乙向甲定向增發(fā)10萬股B給10010股的價格買一股甲公司。甲公司的時候是權(quán)益工具。有些金融工具可能既益工具的特征，又有金融負(fù)債的特征。例如，企業(yè)的某些優(yōu)先股。如果一項(xiàng)合同使方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使方的回如果方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對手方回售權(quán)到期時6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。定是否支付股息（即無支付股息的義務(wù)），同時所的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但方無限期遞延（即無支付本金的義務(wù)），則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。如果股利由方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定，則股利是累積股實(shí)務(wù)中，優(yōu)先股等金融工具時還可能會附有與普通股股利支付相聯(lián)結(jié)的合同條款。這類工具511%。（通常稱為“票息遞假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司該永續(xù)債之前多權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是方票結(jié)算款項(xiàng)，這時乙公司是的權(quán)益工具，符合“雙固原則”；如果乙公司一個月之后按照當(dāng)日的對于非衍生工具，如果方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工量隨著其權(quán)益工具市場價格的變動而變動。在這種情況下，甲公司的該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融【例14－9】甲公司了名義金額100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股100元的義務(wù)。在這種情況下，該強(qiáng)制可同不能證明持有方享有方在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益【案例】在外的賦予了工具持有方以固定價格固定數(shù)量的企業(yè)的權(quán)利。該合同的公允價值可能會隨著價格以及市場利率的波動而變動。但是，只要該合同的公允價值變動不影響結(jié)算時方可收取的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，也不影響需交付的權(quán)益工具的數(shù)量，則發(fā)10002×1721行權(quán)日（歐式）2×18年1月31（4）合同中的普通股數(shù)量1000（5）2×17年2月1日每價100（6）2×17年12月31日每價104（7）2×18年1月31日每價104（8）2×17年2月1日的公允價值5000（9）2×17年12月31日的公允價值3000 年 月 貸：衍生工具——看漲102000（元） 5 5000②2×17年12月31日，確認(rèn)公允價值減少：（資料9） 2000 （3000－5000）2③2×18年1月31日，確認(rèn)公允價值減少：（資料10） 1000 （2000－3000）1104000（即：104×1102000（102×12000借：衍生工具——看漲（5000－2000－1000）2 219.2（2000/104）股，因交付的普通股數(shù)量須為整19（24）將以現(xiàn)金方式支付。因此，甲公司除以下賬務(wù)處理外，其12×18131借：衍生工具——看漲2 資本公積——股本溢價（19×103）1 乙公司于2×年月 元（即102×1000）甲公司1000股普通股。①2×17年2月1日，確認(rèn)的看漲： 5000 5②2×1712312×17123151資本公積——股本溢價106行使了該，向甲公司支付了102000元以獲取1000股甲公司。于該企業(yè)在多地上市，受到各地區(qū)當(dāng)?shù)氐南拗?，配股?quán)行權(quán)價的幣種須與當(dāng)?shù)刎泿乓恢隆９蓹?quán)證，使之按比例以固定金額的任何貨幣交換固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他【基礎(chǔ)案例】甲公司一項(xiàng)永續(xù)債，每年按合同條款支付利息，但同時約定其利息只在方可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方將該工具回售給方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)定的金額和持股比例入股，退休或退出時以其持股的公允價值予以退還；合伙企業(yè)營運(yùn)均來自入股，持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤（但利潤分配由合伙企業(yè)自主決定）；當(dāng)合伙企業(yè)時，可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)?！窘馕觥坑捎诤匣锲髽I(yè)在退休或退出時有向交付金融資產(chǎn)的義務(wù)，因而該可回售工【案例】甲公司設(shè)立時了100單位A類，而后了10000單位B類給其他投資人，B類為可回售。假定甲公司只了A、B兩種金融工具，A類為甲公司最次級權(quán)益【解析】在甲公司的整個資本結(jié)構(gòu)中，A類并不重大，且甲公司的主要資本來自于B類股份，但由于B類并非甲公司的最次級的工具，因此不應(yīng)當(dāng)將B類歸類為權(quán)益工具。贖回價的或其他方法都相同）；除了方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足金融2×141120合作方的入股款符合金融負(fù)債的定義，但合作企業(yè)僅在時才有義務(wù)向合作雙方交付其凈資產(chǎn)且其【理論總結(jié)】符合金融負(fù)債定義，但同時具有下列特征的方僅在時才有義務(wù)向另一方按份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。產(chǎn)生上述合同義務(wù)的確定將會發(fā)生并且不受方的控制對于分類為權(quán)益工具的方僅在時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具的有要求時按比例支付凈資產(chǎn)份額的特征相同。由于的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會導(dǎo)致已金融工具（含特殊金融工具）的重分類。工具的條件。如果企業(yè)贖回其已的全部其他工具后，在外的可回售工具符合了分類為權(quán)益工利息、股利、利得或損失金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其（含再融資）、回購、或注銷時，方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動處理；方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動；方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理，的股利不影響所有者權(quán)益總額。此前已經(jīng)在外的權(quán)益工具的增量費(fèi)用才是與權(quán)益相關(guān)的費(fèi)用。將已的上市流通行復(fù)合金融工具發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總價款的比例進(jìn)回購身權(quán)益具（庫股）支的對價費(fèi)用，應(yīng)減少所有者權(quán)益不得確認(rèn)金融資產(chǎn)庫存股由企業(yè)身購回持有，可由并范圍內(nèi)其他成購回和有。其成員包子公司，是不包的營和合企業(yè)。外如果企業(yè)替他人有自身權(quán)益工，例如融機(jī)構(gòu)作人其客戶有該金機(jī)構(gòu)自的，那么持有的些是金融構(gòu)自身的如果企業(yè)持有庫存股之后又將其重新，反映的是不同所有者之間的轉(zhuǎn)讓，而非企業(yè)本身的利企業(yè)應(yīng)對的非衍生工具進(jìn)行評估，以確定所的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)的一項(xiàng)非衍生工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時先確定金13＝110－97【例14－17】甲公司2×17年1月1日按每份面值1000元了2000份可轉(zhuǎn)換債券，200000036%9%的折現(xiàn)率計(jì)算： （ （） ①2×17年1月1日 22000151借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（1848122×9%）166貸：應(yīng)付利息（面值總額2000 120 46 ③2×181231 （1894453×9%）170501 120 50 1944954（1848122＋46331＋501944954151878甲公司為500000股（2000000/1000×250）。對此，甲公司的賬務(wù)處理如下 2000貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（151878－46331－50501）551企業(yè)認(rèn)股權(quán)和債權(quán)分離的可轉(zhuǎn)換公司債券，所的認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（其他權(quán)益工具），并以價格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公【2016年多選題】2015年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值優(yōu)先股，的票面價值總額為5000萬元，優(yōu)先股方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。自之日起5年期滿時，投資者要求甲公司按票面價值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息合計(jì)贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個5年按照時基準(zhǔn)利率確定，每5年調(diào)整一次利率，調(diào)整的利率為前一次利率的基礎(chǔ)上300BP，利率不設(shè)上限，優(yōu)先股股利由董事會批準(zhǔn)后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司優(yōu)先股可以選擇的會計(jì)處理有（）。D.按優(yōu)先股的公允價值確認(rèn)金融負(fù)債，價格總額減去金融負(fù)債公允價值的差額確認(rèn)為所先股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是（）。權(quán)決定是否回售”是以方是否股利為前提的或有結(jié)算條件，此時是以方的行為為前必須承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購回該優(yōu)先股的義務(wù)，因此選項(xiàng)DC永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權(quán)要求方贖回該永續(xù)債或的，通常表明方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；①當(dāng)該初始期限僅約定為方日時，通常表明方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但確定將會發(fā)生且不受方控制，或者發(fā)生與否取決于該永續(xù)期持有方的，方②當(dāng)該初始期限不是方日且方能自主決定是否贖回永續(xù)債時，方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎分析合同規(guī)定方時，永續(xù)債劣后于方的普通債券和其他的，通常表明合同規(guī)定方時永續(xù)債與方的普通債券和其他處于相同清償順序的，應(yīng)當(dāng)審慎考慮此清償順序是否會導(dǎo)致持有方對方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期，并永續(xù)債合同規(guī)定沒有固定到期日、同時規(guī)定了未來贖回時間、方自主決定未來是否贖回際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)：的利率水平，或者跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期業(yè)同類型工具平均的利率水平，可能不買價20元，另支付費(fèi)用3萬元，乙公司已于3月15 日。6月30日每價為23元。9月3日乙公司再次分紅，每股紅利為1元，9月25日發(fā)借：性金融資產(chǎn)——成 借：性金融資產(chǎn)——公允價值變 ④2018年9月3日分紅時 貸：性金融資 【案例引入2】M公司2018年3月1日購入N公司債券作性金融資產(chǎn)核算，債券面值100萬6%2181，N21為138萬元，費(fèi)用1.5萬元借：性金融資產(chǎn)——成 借：性金融資產(chǎn)——公允價值變動 借：性金融資產(chǎn)——公允價值變 貸：性金融資 費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，費(fèi)用包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與不直接相關(guān)的費(fèi)借：性金融資產(chǎn)——成（支付的總價款借：性金融資產(chǎn)——公允價值變動當(dāng)被投資方分紅或利息到期時借：銀行存款（凈售價＝售價－費(fèi)用）貸：性金融資產(chǎn)（賬面余額）（1）性金融資產(chǎn)時投資收益＝性金融資產(chǎn)處置時的損益影響＝凈售價－處置時的息延至2019年2月25日兌付。債券買價為950萬元，含費(fèi)用3萬元，2019年6月30日債券的990，20191010，2019款，2020年3月21日甲公司將債券拋售，賣價1030萬元，費(fèi)用4萬元。基于以上資料，如下指標(biāo)正確的是（）。E.該性金融資產(chǎn)形成的累計(jì)投資收益為196萬180付費(fèi)用0.4萬元，M公司于當(dāng)年8月1日分紅，每股紅利為0.8元，于8月24日。2020年末每價為38元，2021年3月7日M公司分紅，每股紅利為0.6元，4月1日，2021年6月30日每 價為35元，2021年7月6日H公司將 拋售，每股賣價為36元， 0.3（）B.2020年因該投資影響營業(yè)利潤額為－22.4萬元C.2021年該性金融資產(chǎn)處置時的投資收益為－42.3萬元D.2021年該處置時的損益影響額為＋9.7萬元【2015年單選題】20×4年2月5日，甲公司以7元1股的價格購入乙公司100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該投資分類為性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司價9120×52208；320甲公司以11.6元1股的價格將其持有的乙公司全部。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司20×5（）。 【解析】入賬成本＝買價1100－已到付息期但尚未收到的利息60（1000×6%）＋費(fèi)用4＝ 【案例引入1－1】2020年初，甲公司了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為債權(quán)投資，買價90萬元，另付費(fèi)用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。相（1）首先計(jì)算內(nèi)含①設(shè)內(nèi)含利率為r，該利率應(yīng)滿足如下條件：r＝5%時：當(dāng)r＝6%時： （1）首先計(jì)算內(nèi)含r，該利率應(yīng)滿足如下條件：r≈3.56%。 44440 劃分為債權(quán)投資，買價為90萬元，費(fèi)用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，到首先計(jì)算內(nèi)含 （4）2020年末利息計(jì)提的分錄如下： 際支付價款2078.98萬元，另外支付費(fèi)用10萬元。該債券日為20×7年1月1日，系分20×71231面價值為（）。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.4331＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）【單選題】甲公司2020年月日按每張 年月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1000元、票面固定年利率為6%的普通債券8000張，發(fā)生費(fèi)用8000率為5.33%，甲公司將其作為債權(quán)投資核算，則2021年甲公司因持有該批債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入為（）A.340010 B.445999C.447720 D.480000①2021＝（1049×8000＋8000）＋（1049×8000＋8000）×5.33%－1000×8000×6%＝8367720（元）； ×5.33%＝445999.476元≈445999（元）【資料一】2×14年1月2日，甲公司了乙公司于年初的債券，面值100萬元，票面年金融資產(chǎn)。甲公司支付買價90萬元，另付費(fèi)用5萬元。（1）首先計(jì)算內(nèi)含r，該利率應(yīng)滿足如下條件：r≈5.16%。（2）2×14年初購入該債券時 【資料二】2×14年末乙公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)，預(yù)計(jì)未來三年仍可兌付每年利息4萬元，而在第四805.16%為實(shí)際利率。4444 【資料三】截止2×15年末，乙公司財(cái)務(wù)有所緩解，預(yù)計(jì)未來三年每年可兌付利息4萬元，905.16%為實(shí)際利率。 ③2×15＝4/（1＋5.16%）1＋4/（1＋5.16%）2＋94/（1＋5.16%）3＝88.25（萬44 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備7.59（19.62－12.03）債權(quán)投資——利息調(diào)整4.16（5－0.9＋0.06）貸：債權(quán)投資——成本100 當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生①方或人發(fā)生重大財(cái)務(wù)③債權(quán)人出于與人財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予人在任何其他情況下都不會做⑤方或人財(cái)務(wù)導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場【案例引入】2020年初，甲公司了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為債權(quán)投資，買價90萬元，另付費(fèi)用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。相關(guān)折（1）首先計(jì)算內(nèi)含①設(shè)內(nèi)含利率為r，該利率應(yīng)滿足如下條件：r＝5%時：4×P/A（5%，5）＋100×P/F（5%，5）＝4×4.3295＋100×0.7835＝95.668＞95，則內(nèi)含率當(dāng)r＝6%時： 2022＝50/（1＋5.16%）1＋4/（1＋5.16%）1＋2/（1＋5.16%）2＋52/（1＋5.16% 20⑤2022年末計(jì)提利息收益如下： 222222知識點(diǎn)：其他債權(quán)投資★★★【案例導(dǎo)入】2020年初，甲公司了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，公允價值為90萬元,費(fèi)用51004%，每年末付息，到期還本。202090，202197，2022資產(chǎn)，售價為110萬元，假定無費(fèi)用。（1）首先計(jì)算內(nèi)含 本③⑥4444貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動益入本③⑥值4444420208，9：借：其他債權(quán)投資——公允價值變動1 2021813,202111,： 【案例】其他債權(quán)投資在2020年底的攤余成本是18，公允價值9： 借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（5－0.9－0.95）3.15 增值貶值方【案例導(dǎo)入】2×16年5月6日，甲公司支付價款1016萬元（含費(fèi)用1萬元和已未現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司的200萬股，占乙公司有表決權(quán)的0.5%。甲公司將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資。2×16年5月10日，甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利15萬元。2×16年6月30日，該市價為每股5.2元。年12月31日，甲公司仍持有該；當(dāng)日，該市價為每股5元。2×17年5月9日，乙公2×17年5月13日，甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利。2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價格將 （1）2×16年5月6日，購入： （2）2×16510 （3）2×16年6月30日，確認(rèn)價格變動： （4）2×16年12月31日，確認(rèn)價格變動： （7）2×17年5月20日，： ①初始入賬成本＝買價－已而未的股利＋費(fèi)用借：其他權(quán)益工具投資――成本（買價－已未的股利＋費(fèi)用）量特征及管理丁公司的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購入的丁公司作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入①20×7年7月10日購入時： ②20×7年末確認(rèn)公允價值波動： 20×8712 ⑤20×9年9月5日處置時： 借：性金融資 ②20×7年末確認(rèn)公允價值波動：借：性金融資產(chǎn) ③20×8年末確認(rèn)公允價值波動： 貸：性金融資 貸：性金融資 借：銀行存款、存放款項(xiàng)或結(jié)算備付金貸：性金融負(fù)債——本借：性金融負(fù)債——公允價值變動借：性金融負(fù)債——本【多選題】2015年12月1日，某公司在銀行間債券市場了50000萬元短期融券，期限為1年，票面利率為5.8%，每張面值為100元，到期一次還本付息，發(fā)生費(fèi)用35萬元。若該公司將該短期融資券指定為性金融負(fù)債，則支付的費(fèi)用應(yīng)借記“（）”賬戶『答案解析』性金融負(fù)債與性金融資產(chǎn)的核算思路類似，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入投資收益科目。公司債券的價格三種價的認(rèn)定元。如 費(fèi)是3萬 【單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是（）長期債券發(fā)生的費(fèi)取得債權(quán)投資發(fā)生的費(fèi)『答案解析』性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他幾項(xiàng)涉及的相關(guān)費(fèi)用皆【案例引入】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2018年1月1日債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限4年，每年末付息，到期還本。價為每張98元，券商費(fèi)用為3萬元，自收入中r： 950 50 100095096171609739737260986986731060 71 60應(yīng)付債券——利息調(diào)整 10001000r：11000 7020181231107020191231436010532020123142601036202112314260101820221231411060060 1000 1000【案例引入】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×年月日債券張，每張面值100元，票面利（100×10000＋100×10000×6%×5）×（P/F，7%，5）＝1300000×0.713＝926882（元10002×171231926 0991 010612×20123174011352×21123179012142×221231851300060411300【多選題】下列關(guān)于公司債券的論斷中，錯誤的有（）。D.債權(quán)投資的每期投資收益等于方每期的利息費(fèi)用『答案解析』選項(xiàng)D，債券方和方即使是一級市場的雙方，由于其環(huán)節(jié)的費(fèi)用手的因素就更不可能了；選項(xiàng)E，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股形成的資本公積屬于股本溢價?！窘忉尅緼是方，B買入債權(quán)，債權(quán)面值100萬元，A費(fèi)是3萬，B費(fèi)是3萬，A的凈價是97萬元，B的入賬價值為103萬元。188001800054%，20121231（）『答案解析』20121231＝18800＋18800×4%－18000×5%＝18652（萬元）B。是在報(bào)表層面；90%；90%?！净A(chǔ)知識題】甲商業(yè)銀行有5000萬元住房抵押，期限20年，年利率6%。由于期限長、流動性差，為了提高資產(chǎn)流動性，有意將該給乙投資銀行；但乙投資銀行也沒有充足購買該，于是就以該作質(zhì)押向公眾債券；債券成功后，乙投資銀行籌金5000萬元，將該支付給甲商業(yè)銀行，購入5000萬元，收回本息的風(fēng)險(xiǎn)由乙投資銀行自行承押的客戶眾多，乙投資銀行收取本息很不方便，于是委托甲商業(yè)銀行代其收取該住房抵押貸的委托，將該本息直接支付給債券持有人?！航馕觥煌ㄟ^上述做法，實(shí)現(xiàn)“金融資產(chǎn)化”，甲商業(yè)銀行盤活了資產(chǎn)，同時收取了服務(wù)費(fèi)；乙投資銀行也通過購入金融資產(chǎn)、債券等業(yè)務(wù)取得收益；投資者也有了投資。因此，金企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移①企業(yè)無條件金融資產(chǎn)③企業(yè)金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲合約，且該看跌或看漲為深度價外企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)如下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)的：②企業(yè)融出或進(jìn)行出借⑤企業(yè)金融資產(chǎn)，同時向轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲合約，且該看跌或看漲為一項(xiàng)價內(nèi)；企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和的，應(yīng)當(dāng)判斷其是否保若企業(yè)即沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷企業(yè)是否如果轉(zhuǎn)入方有實(shí)際能力單方面決定將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體給與其不相關(guān)的第，且沒有額外條件對此項(xiàng)加以限制，則表明企業(yè)作為轉(zhuǎn)出方未保留對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。否則，視為企【例14-24】2×17年1月1日，甲公司將持有的乙公司的10年期公司債券給丙公×16年1月1日按面值，假定無費(fèi)用，甲公司持有該債券時已將其分類為其他債權(quán)投資，面3006%（等于實(shí)際利率），按年支付利息。3310100100『解析』的行權(quán)價（400萬元）大于行權(quán)日債券的公允價值（300萬元），該看漲屬于重大價外，即甲公司在行權(quán)日不會重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所上的風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時，由于簽訂了看漲合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價值（10萬元）確認(rèn)該。33【基礎(chǔ)知識題】A商業(yè)銀行與B商業(yè)銀行簽訂一筆轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A銀行將該筆90%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，該筆公允價值為1100000元，賬面價值為1000000元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分的相關(guān)債權(quán)關(guān)系由B銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆A由于A銀行將的一定比例轉(zhuǎn)移給B銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和不再由A銀行承由于A銀行將該筆90%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，根據(jù)例子所述情況，A銀行應(yīng)確認(rèn)此項(xiàng)所990000（1100000×90%）110000（1100000－990000）由于所轉(zhuǎn)移整體的賬面價值為1000000元，終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分各自公允價為990000元和110000元，應(yīng)將整體賬面價值進(jìn)行如下分?jǐn)偅娤卤?9090011010011001000A＝990000－900000＝90000（元借：存放款項(xiàng)/存放同 990： 900000 90企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) 66200000元，銷項(xiàng)稅額為32000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票3 232 200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）32 232 232231660 231 232【例14-25】2×18年4月1日，甲公司將其持有的一筆國債給丙公司，售價為20萬元，同時，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，320.175此項(xiàng)屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)，到期后甲公司應(yīng)按固定價格將該筆國債購回，甲公司②2×18年4月1日時 200 200 1 1201【案例引入】甲銀行與乙銀行簽訂一筆轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲銀行將其本金1000萬元、年利率10%、期限9年組合給乙銀行，售價為990萬元。雙方約定，由甲銀行為該筆提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬元，實(shí)際損失超過擔(dān)保金額的部分由乙銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日，此筆（包括擔(dān)保）的公允價值為1000萬元，其中，擔(dān)保公允價值為100萬元，甲銀行沒有保留此筆的管理①由于甲銀行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，而且假設(shè)該 該 借：存放款項(xiàng)貸：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和的，應(yīng)當(dāng)分別如下情況處【備注】判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方該金融資產(chǎn)的實(shí)際（轉(zhuǎn)出方）沒有額外條件對此項(xiàng)加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時表明②轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第，應(yīng)當(dāng)關(guān)注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方處置金融資產(chǎn)，也不表明③轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨(dú)所轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)且沒有額外條件對此銷售加以限制（是否可以自由漲時，表明轉(zhuǎn)入方無此金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。①企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，且未放棄對該金融資產(chǎn)（1）2×10年1月10日，公司與中國建設(shè)銀行簽訂一筆轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由公司將其本金為1000萬元、年利率為10%、期限為9年的組合給中國建設(shè)銀行支行，售價為1000萬元。雙方約定，由公司為該筆提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬元，實(shí)際貸的公允價值為1000萬元，其中，擔(dān)保的公允價值為100萬元 的管②理由：公司由于既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，也未放棄對其控制，而且因?yàn)闆]有活躍的市場，中國建設(shè)銀行不具備該筆的“實(shí)際能力”，導(dǎo)致公司也未放棄對該筆的控制，所以，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆的程度確認(rèn)②理由：由于的行權(quán)價（400萬元）小于行權(quán)日債券的預(yù)計(jì)公允價值（500萬元），因此，該看漲屬于重大價內(nèi)，即公司在行權(quán)日將重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所上的風(fēng)險(xiǎn)和尚未全部轉(zhuǎn)移給長江公司，公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。200）37503600②理由：通過企業(yè)與方華夏銀行之間簽訂的協(xié)議，企業(yè)按一定價格了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同②理由：由于此項(xiàng)屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)，到期后公司應(yīng)將該筆國債購回，回購價固定，因此可以判斷，該筆國債所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和沒有轉(zhuǎn)移給公司，公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司以500萬股、每股面值為1元、每場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權(quán)，過程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi)30萬元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)甲公司按面值分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付手續(xù)費(fèi)25萬元，實(shí)際497510054%。甲公司購入丁公司的公司債券25萬張，實(shí)際支付價款2485萬元，另支付手續(xù)費(fèi)15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司備將持有的丁公司債12下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述或事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確的是（）『答案解析』選項(xiàng)A，公司債券支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額；選項(xiàng)B，可供金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入初始入賬價值；選項(xiàng)D，為丙公司股權(quán)普通股時支付的傭下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是（）『答案解析』選項(xiàng)A，費(fèi)用影響負(fù)債金額；選項(xiàng)B，因?yàn)椴淮_定是否持有至到期，也備將C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額計(jì)量。噸2010元，甲公司認(rèn)為此價格非常合適，但是大豆9月份才能，因此擔(dān)心到時現(xiàn)貨價格可能下跌，7月份甲公司在所于簽訂了10手（每手10噸）、價格為2010元/噸的大豆賣出合同，到了9月份，大豆的現(xiàn)貨價格為每噸1980元，甲公司將此賣出合約買入平倉，形成如下①現(xiàn)貨實(shí)現(xiàn)收入19.8萬元（＝1980元/噸×100噸份在所簽訂了10手（每手10噸）、價格為2010元/噸的大豆買入合同，到了11月份，