1/2專題七借款費(fèi)用與固定資產(chǎn)、外幣業(yè)務(wù)的結(jié)合

（一)借款費(fèi)用的核算?1.專門(mén)借款

專門(mén)借款的資本化金額=資本化期間發(fā)生的利息—資本化期間專門(mén)借款閑置資金產(chǎn)生的收益

專門(mén)借款的費(fèi)用化金額=費(fèi)用化期間產(chǎn)生的利息—費(fèi)用化期間閑置資金產(chǎn)生的收益?2．一般借款的核算注意兩個(gè)問(wèn)題：

（1）占用一般借款的時(shí)點(diǎn)；

（2）占用一般借款的金額。

(二）外幣業(yè)務(wù)的核算

1。即期匯率的確定?２.匯兌差額的核算

３.包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理?在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下,企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。?借：外幣報(bào)表折算差額?貸:少數(shù)股東權(quán)益

母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄:

（１）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”；?借：外幣報(bào)表折算差額

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用?或作相反分錄。

（２)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”。?如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司（境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄.

【例題】A公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按年計(jì)算匯兌損益。2００9年~2010年期間A公司采用出包方式建造一條生產(chǎn)線，關(guān)鍵設(shè)備從國(guó)外進(jìn)口，國(guó)內(nèi)配套輔助設(shè)備，同時(shí)負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同約定生產(chǎn)線造價(jià)為:進(jìn)口關(guān)鍵設(shè)備為8000萬(wàn)美元,國(guó)內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)用為５050萬(wàn)元人民幣。有關(guān)資料如下:?(1）20０９年1月１日向銀行專門(mén)借款7500萬(wàn)美元,期限為3年，年利率為6%，每年l月1日付息.2009年７月1日向銀行專門(mén)借款500萬(wàn)美元,期限為5年,年利率為5%，每年l月1日付息。

（２）除專門(mén)借款外，公司有2筆一般人民幣借款，為公司于２008年12月１日借入的長(zhǎng)期借款200０萬(wàn)元,期限為5年,年利率為８％，每年l２月１日付息。２00９年１月１日向銀行借款3000萬(wàn)元，期限為6年，年利率為7%，每年l月1日付息?（3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于200９年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建。

工程建設(shè)期間的支出情況如下:

動(dòng)工興建日：支付進(jìn)口設(shè)備款3０00萬(wàn)美元.

2００９年6月1日：支付進(jìn)口設(shè)備款150０萬(wàn)美元；?2009年7月1日：支付進(jìn)口設(shè)備款3500萬(wàn)美元；支付國(guó)內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)用１000萬(wàn)元人民幣;

2０09年10月１日:支付國(guó)內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)用1000萬(wàn)元人民幣;

２010年1月1日：支付國(guó)內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)用15０0萬(wàn)元人民幣；

２010年４月1日:支付國(guó)內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)用75０萬(wàn)元人民幣；

20１0年7月1日：支付國(guó)內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)用800萬(wàn)元人民幣。

工程于2010年9月3０日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。?（4）專門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.2５%.假定全年按照3６0天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。

(5）各個(gè)期末匯率：

2０09年１月1日：1美元=6。85元人民幣?２00９年4月1日:1美元=6。86元人民幣?2009年6月１日:1美元=6.85元人民幣?20０9年7月1日：1美元＝6。84元人民幣?2009年１2月３1日:1美元＝6．8２元人民幣

2010年1月１日：1美元＝6。8０元人民幣?２０1０年9月30日：1美元＝６.8１元人民幣

【答案】

(1）計(jì)算填列表格。[答疑編號(hào)22１0７０101:針對(duì)該題提問(wèn)]

日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置借款資金存款利息占用了一般借款的資產(chǎn)支出2０09年1月１日0０７500×0．25％×3=56。25（萬(wàn)美元)—2009年4月１日＄3000＄30004５０0×0．25%×2=２2。5（萬(wàn)美元)—２00９年6月1日＄15０0＄450０3000×0。2５％×1＝7。5（萬(wàn)美元)-2009年７月１日＄3５００

￥10０0$80０0—￥100020０9年1０月1日￥1000——￥10０0２010年1月1日￥15０0——￥１5002010年４月１日￥750--￥750２０1０年７月1日￥8０0—-￥75０?（2）計(jì)算2009年專門(mén)借款資本化利息、費(fèi)用化利息金額。［答疑編號(hào)221070102:針對(duì)該題提問(wèn)］

『正確答案』

①應(yīng)付利息金額=７５00×６％+500×５％÷2=４62。5(萬(wàn)美元);折合人民幣＝46２．5×6．82=３１54.25（萬(wàn)元）?其中：?費(fèi)用化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×３/12=112.50（萬(wàn)美元)?資本化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×9/1２＋500×5%÷2=350（萬(wàn)美元）?②專門(mén)借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=５6.２5+22。5+7．５＝86。25(萬(wàn)美元)；折合人民幣＝86．25×6.82＝588。23（萬(wàn)元）?其中：?費(fèi)用化期間（１～3月）內(nèi)取得的利息收入＝56.２５（萬(wàn)美元)

資本化期間(４~１2月)內(nèi)取得的利息收入＝22.5＋7．5＝３0（萬(wàn)美元）?③資本化金額=３50－30=32０(萬(wàn)美元）；折合人民幣＝３2０×6。82＝２１82。4（萬(wàn)元)

費(fèi)用化金額=１1２．5-56.２5＝5６.25（萬(wàn)美元）；折合人民幣=56。25×6。82≈38３．６2（萬(wàn)元)（注:不是383。625萬(wàn)元）

（3）計(jì)算2０09年一般借款資本化利息、費(fèi)用化利息金額。［答疑編號(hào)２２107010３:針對(duì)該題提問(wèn)］

『正確答案』

①占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝10０0×6／１2+１０00×３／12=7５0（萬(wàn)元）

②占用了一般借款資本化率=（2０00×8％+30０0×７%）/（2000+3000）=７．4%?③一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=750×7.4%=5５。５（萬(wàn)元)

④一般借款應(yīng)付利息金額＝２000×8％+３000×７%＝3７0（萬(wàn)元)?⑤一般借款費(fèi)用化金額=37０-55。５=3１4.5（萬(wàn)元)?（４)計(jì)算20０9年資本化利息、費(fèi)用化利息合計(jì)金額。［答疑編號(hào)2２１0701０4：針對(duì)該題提問(wèn)］

『正確答案』?資本化的借款利息金額=218２。4+5５．5=223７.9（萬(wàn)元)

費(fèi)用化的借款利息金額=383。62+3１4。5=69８.１2（萬(wàn)元）?（5）編制2009年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。［答疑編號(hào)２２10701０5:針對(duì)該題提問(wèn)］

『正確答案』?借：在建工程223７.9?財(cái)務(wù)費(fèi)用698．１２?應(yīng)收利息（或銀行存款）5８８.23?貸：應(yīng)付利息—-美元315４。25?應(yīng)付利息——人民幣３70?（6)計(jì)算２009年專門(mén)借款匯兌差額及資本化金額，編制會(huì)計(jì)分錄.［答疑編號(hào)2210701０6：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

專門(mén)借款匯兌差額=７50０×（6。82-6。８５）＋500×(6.82-6.8４）＋4６2．5×（6。82—6．8２）

=-2３5(萬(wàn)元)

借:長(zhǎng)期借款23５?貸:在建工程２３5?（７)編制20１0年1月1日以美元存款支付專門(mén)借款的利息的會(huì)計(jì)分錄[答疑編號(hào)221０7010７：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

借：應(yīng)付利息-—美元３154。２5

貸：銀行存款—-美元４62。5×6。8０=３1４5?在建工程9．２5?(8）計(jì)算2010年９月３0日專門(mén)借款資本化利息金額。［答疑編號(hào)２2１07０1０8：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』?①應(yīng)付利息金額=（75０0×６%+500×5％)×9／12=356．25(萬(wàn)美元）

②資本化利息金額＝35６．25（萬(wàn)美元)；折合人民幣=356．２５×6.81=2426。０6（萬(wàn)元）?（9)計(jì)算２０1０年９月30日一般借款資本化利息金額。［答疑編號(hào)２21０７0109：針對(duì)該題提問(wèn)］

『正確答案』一般借款資本化的利息金額＝[（2000+1500）9/9+750×6/９+７50×3／9］×７.４％×9/１2＝2３5.８8（萬(wàn)元)?(１0）計(jì)算２0１０年9月30日資本化利息合計(jì)金額.[答疑編號(hào)2210７０１10：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』?資本化利息金額＝２４２6．06+235.８8=２661。94(萬(wàn)元)

（11）計(jì)算2０１0年9月30日專門(mén)借款匯兌差額及資本化金額，編制會(huì)計(jì)分錄.［答疑編號(hào)22107０111:針對(duì)該題提問(wèn)］

『正確答案』?專門(mén)借款匯兌差額＝7500×（６．８1-6.82）＋５00×(6.81-６．82）+3５6。25×(６．81—6。81）

＝－8０(萬(wàn)元）?借：長(zhǎng)期借款8０

貸:在建工程80?(12)計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費(fèi))［答疑編號(hào)22１０701１2：針對(duì)該題提問(wèn)］

『正確答案』?固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（3000×6．8６+1５00×６．85＋35００×６．84)+（1００0＋1０００+1500+７5０+８０0）+2２37.9-235-9。2５＋２６61.9４－8０?=64420。５９(萬(wàn)元）?【例題】國(guó)內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，2０09年1月3日,以22９６０萬(wàn)元人民幣從美國(guó)某投資商中購(gòu)入該國(guó)乙公司８0％的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司,乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立,其凈資產(chǎn)在2009年1月3日的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值35０0萬(wàn)美元（注：22960=３500×８０%×８。2,所以沒(méi)有商譽(yù)）,乙公司確定的記賬本位幣為美元。有關(guān)資料如下：

2009年1月3日，甲公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)為3６96萬(wàn)元人民幣，累計(jì)盈余公積為2６00萬(wàn)元人民幣，乙公司的實(shí)收資本為３41０萬(wàn)美元，折算為人民幣２79６２萬(wàn)元人民幣，累計(jì)未分配利潤(rùn)為８０萬(wàn)美元,折算為人民幣656萬(wàn)元人民幣,累積盈余公積為10萬(wàn)美元,折算為人民幣８2萬(wàn)元。2０09年4月１日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營(yíng)所需資金的需要,甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款形式借給乙公司５00萬(wàn)美元,目前沒(méi)有清償計(jì)劃。除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。有關(guān)財(cái)務(wù)資料見(jiàn)下表:資產(chǎn)負(fù)債表20０9年1２月31日單位:萬(wàn)元資產(chǎn)甲公司(人民幣)乙公司(美元）負(fù)債及股東權(quán)益甲公司（人民幣)乙公司（美元）流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣資金152８01000應(yīng)付賬款９96075０應(yīng)收賬款１60002０00流動(dòng)負(fù)債合計(jì)９9607５0存貨12000140０非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)４３2８0４400長(zhǎng)期借款１0000非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款200050０長(zhǎng)期應(yīng)收款３900非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)120００500對(duì)子公司投資29６８00股東權(quán)益:固定資產(chǎn)3000014０0股本6００003410非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)６35801４0０盈余公積4600

其中:２6０0?2０001３0?其中：１0

１2０未分配利潤(rùn)?其中：年初

本年?20３０0

其中：３696?1660４101０?其中:８0

9３０所有者權(quán)益合計(jì)849004５5０資產(chǎn)合計(jì)106860580０負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)106８605８0０甲公司當(dāng)年提取盈余公積２０0０萬(wàn)元人民幣，乙公司當(dāng)年提取盈余公積１2０萬(wàn)美元,除此之外,甲、乙公司的所有者權(quán)益均未發(fā)生其他變動(dòng)。利潤(rùn)表?２０09年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司(人民幣）乙公司(美元）一、營(yíng)業(yè)收入80000０8000減：營(yíng)業(yè)成本650０006０0０管理費(fèi)用80０00３00財(cái)務(wù)費(fèi)用501０0２０0加：投資收益６7２00二：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)２６620１500三、利潤(rùn)總額26６201５00減:所得稅費(fèi)用801645０四、凈利潤(rùn)18６041050五、每股收益假定2009年1月3日的即期匯率為１美元=8。2元人民幣，４月１日的即期匯率為１美元＝８元人民幣，１2月3１日的即期匯率為１美元=7.８元人民幣，年平均匯率為１美元=8元人民幣。由于匯率波動(dòng)不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表。2009年甲、乙公司采用相同的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策,經(jīng)分析,甲公司借給乙公司的5０0萬(wàn)美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資的一部分.?（1）2009年1月3日,甲公司取得乙公司80％的股權(quán)時(shí)：［答疑編號(hào)２210７011３：針對(duì)該題提問(wèn)］

『正確答案』

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—-乙公司2２９6０

貸：銀行存款2２960

（2)2０09年４月1日，甲公司向乙公司借出500萬(wàn)美元時(shí),賬務(wù)處理如下:［答疑編號(hào)22１0701１４：針對(duì)該題提問(wèn)］

『正確答案』?借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-—乙公司（美元）500×8＝4000

貸：銀行存款-—美元４000?(3）200９年1２月31日,甲公司借給乙公司的５０0萬(wàn)美元因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額[答疑編號(hào)2２1070115：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』?長(zhǎng)期應(yīng)收款匯兌差額=５0０×（7．8－8）＝—100（萬(wàn)元）

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額100?貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司（美元)100

(4)編制2０09年12月31日合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵消分錄［答疑編號(hào)2２1０7０116：針對(duì)該題提問(wèn)］首先報(bào)表折算：將乙公司的報(bào)表折算為人民幣?①乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)１050萬(wàn)美元時(shí),甲公司在合并工作底稿中將對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法:(調(diào)整分錄）

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的賬面價(jià)值=2296０+672０=２９６８0?②抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資

借:股本27962?盈余公積—-年初82

——本年96０

未分配利潤(rùn)——年末６5６+７4４0=8０９6

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資37100×８0%=２9680

少數(shù)股東權(quán)益37１00×20%=7420

③抵消投資收益?借:投資收益８４00×80%=67２0?少數(shù)股東損益8400×2０%=１680?未分配利潤(rùn)—-年初６５6?貸：提取盈余公積９６０

未分配利潤(rùn)—-年末６５６+7440

④抵消債權(quán)債務(wù)?借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—-甲公司5００×7.8=3900

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司（美元)3９00

⑤將外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”

借:外幣報(bào)表折算差額100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

⑥將少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益?借：外幣報(bào)表折算差額－1610×２0%＝－322

貸:少數(shù)股東權(quán)益-3２2?合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿(部分)單位:萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司（￥）報(bào)表金額+調(diào)整分錄乙公司($）?報(bào)表金額＋調(diào)整分錄折算

匯率乙公司

（￥)合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并利潤(rùn)表合并資產(chǎn)負(fù)債表借方貸方貨幣資金1528010０0７。87800230802３0８０應(yīng)收賬款1６000２0007。815６０03１6０031600存貨1２000１4０07。８１092０229２０２2９20長(zhǎng)期應(yīng)收款3９０0-——３900④3900３900—3900=0對(duì)子公司投資29680+①６720＝364０00３64０0②２96８036400－29６80=6７20固定資產(chǎn)30000１4007。810920409204092０資產(chǎn)總計(jì)106８6０５80０45240１521003３５８0１25２40應(yīng)付賬款9９6０7５07.8５８50158101581０長(zhǎng)期借款1０0００－——10000100０0長(zhǎng)期應(yīng)付款200０500７。83900590０④3900５900-3900=2000負(fù)債合計(jì)2１96０12５０9750３17１039０02７810股本６00０034１08。２27９６287９62②２７９6287９6２－２７96２=60000盈余公積(年初）2６001082268２②822６82－82=