固定定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算第1頁/共51頁第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的概念、分類和計價（一）固定資產(chǎn)的概念

1.固定資產(chǎn)的概念及特征是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的勞動資料和消費資料。

2.固定資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn)一是時間標(biāo)準(zhǔn)；二是價值標(biāo)準(zhǔn)（2000元）第2頁/共51頁第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算（二）固定資產(chǎn)的分類

1.按照使用范圍分類（1）直接為保險業(yè)務(wù)服務(wù)的（經(jīng)營用）固定資產(chǎn)；（2）不直接為保險業(yè)務(wù)服務(wù)的（非經(jīng)營用）固定資產(chǎn)

2.按照使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)（2）未使用固定資產(chǎn)（3）待處理（不需用）固定資產(chǎn)

第3頁/共51頁（二）固定資產(chǎn)的分類

3.按照所有權(quán)分類（1）自有固定資產(chǎn)（2）租入固定資產(chǎn)。

4.按照實物形態(tài)分類（1）房屋及建筑物（2）機器設(shè)備；（3）交通運輸設(shè)備等三大類。第四種劃分方式是保險公司固定資產(chǎn)二級科目設(shè)置依據(jù)。第4頁/共51頁（三）固定資產(chǎn)的計價1.固定資產(chǎn)計價方式（1）原始價值（2）重置完全價值

（3）凈值（或折余價值）固定資產(chǎn)減去歷年累計折舊后的余額,它是固定資產(chǎn)尚未損耗的價值,即現(xiàn)有價值,反映著固定資產(chǎn)實際占用的資金和新舊程度.2.固定資產(chǎn)計價的具體辦法（1）對外購入的固定資產(chǎn)（購價加費用）（2）自行建造的固定資產(chǎn)（實際支出）（3）投資者投入的固定資產(chǎn)（合同約定或公允價值）第5頁/共51頁

（4）融資租入的固定資產(chǎn)（公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中最小者）（5）在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)（原值加支出減處置收入）（6）接受捐贈的固定資產(chǎn)（發(fā)票額或重置價值）（7）盤盈的固定資產(chǎn)（重置價值）3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)按其帳面價值與可收回金額熟低計量。市價下跌導(dǎo)致可收回金額低于帳面價值時計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第6頁/共51頁

二、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的科目主要有：

1.“固定資產(chǎn)”科目

2.“累計折舊”科目

3.“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

4.“在建工程”科目

5.“在建工程減值準(zhǔn)備”科目

6.“固定資產(chǎn)清理”科目

7、“待處理財產(chǎn)損益”科目

8、“實收資本”或“股本”科目第7頁/共51頁（二）固定資產(chǎn)增加的核算1.對外購入固定資產(chǎn)的核算

（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)的核算：某保險公司外購一臺管理設(shè)備不需安裝，買價為300萬，另交增殖稅51萬，運輸費用10萬元，分錄：借：固定資產(chǎn)310

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51貸：銀行存款361（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算

保險公司購入需安裝管理設(shè)備一臺價值100萬元，支付安裝費6萬元，會計分錄為：

第8頁/共51頁

借：在建工程100貸：銀行存款100（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算發(fā)生的安裝費用借：在建工程6貸：銀行存款6安裝完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)106貸：在建工程106第9頁/共51頁※2.自行建造固定資產(chǎn)的核算（1）自營工程的核算自營工程領(lǐng)用物資、在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資以及進行工程所發(fā)生的其他支出：借：在建工程－自營工程－××工程貸：在建工程－工程物資（先買入的）應(yīng)付職工薪酬銀行存款第10頁/共51頁（2）出包工程的核算支付承保工程價款時：借：在建工程－出包工程－××工程貸：銀行存款工程完工交付使用結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，增加固定資產(chǎn)價值時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程－出包工程－××工程

第11頁/共51頁（2）出包工程的核算工程完工交付使用結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，不增加固定資產(chǎn)價值的借：長期待攤費用貸：在建工程－出包工程－××工程將剩余物資移交時：借：低值易耗品（或物料用品）貸：在建工程－出包工程－××工程第12頁/共51頁3.租入固定資產(chǎn)的核算（1）融資租賃固定資產(chǎn)的核算融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的一種租賃。融資租入固定資產(chǎn)交付使用時：借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)貸：在建工程長期應(yīng)付款利息支出第13頁/共51頁3.租入固定資產(chǎn)的核算（2）經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算

經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的另一種租賃。經(jīng)營租賃的特點是：租賃的目的主要是解決臨時的周轉(zhuǎn)需要，并不是長期擁有，故租賃期相對較短；租賃期內(nèi)資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬出租方，承租方只有該資產(chǎn)的使用權(quán)；租賃期滿，承租方將資產(chǎn)歸還給出租方。支付租金時：借：營業(yè)費用貸：銀行存款第14頁/共51頁4.接受投資者投入固定資產(chǎn)的核算

投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，一方面反映保險公司固定資產(chǎn)的增加，另一方面反映投資單位的投資額，即“實收資本”的增加。通常的帳務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)貸：實收資本資本公積

第15頁/共51頁5.接受捐贈固定資產(chǎn)的核算

接受捐贈的固定資產(chǎn)，合理確定固定資產(chǎn)的入帳價值，發(fā)生的運輸費、包裝費、安裝調(diào)試費等費用，也應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值；兩者的差額作為資本公積。借：固定資產(chǎn)貸：資本公積遞延稅款

第16頁/共51頁6.無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算7.理賠收回固定資產(chǎn)的核算8.盤盈固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)盤盈時：借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后，作為營業(yè)外收入：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入第17頁/共51頁（三）固定資產(chǎn)減少的核算1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理某保險公司一臺價值100萬元管理用設(shè)備報廢，已計提折舊95萬元，清理過程中發(fā)生費用1萬元，銀行支付，交納稅金0.6萬元，變賣殘料收入8萬元，另取得賠款2萬元,個人責(zé)任賠款1.1萬元,會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

5累計折舊95貸：固定資產(chǎn)1002.發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1第18頁/共51頁3.計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理0.6貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅0.64.出售殘料收入的處理借：銀行存款8貸：固定資產(chǎn)清理8第19頁/共51頁5.保險賠償?shù)奶幚斫瑁恒y行存款2其他應(yīng)收款1.1貸：固定資產(chǎn)清理36.清理凈損益的處理⑴固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用：借：固定資產(chǎn)清理4.5貸：長期待攤費用4.5

第20頁/共51頁⑵固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益屬于經(jīng)營期間的，計入當(dāng)期損益：借：固定資產(chǎn)清理4.5貸：營業(yè)外收入－處理凈收益4.5⑶固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損失屬于籌建期間的，計入長期待攤費用：借：長期待攤費用貸：固定資產(chǎn)清理第21頁/共51頁⑷固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損失屬于經(jīng)營期間正常的處理損失：借：營業(yè)外支出－處理凈損失

貸：固定資產(chǎn)清理第22頁/共51頁練習(xí)：某保險公司經(jīng)營過程中一臺價值500萬元管理用設(shè)備報廢，已計提折舊450萬元，清理過程中發(fā)生費用1.5萬元，用銀行存款支付，交納營業(yè)稅金0.5萬元，變賣殘料收入10萬元，另取得保險賠款3萬元,個人責(zé)任賠款2萬元,作出會計分錄。第23頁/共51頁（四）固定資產(chǎn)折舊的核算

1.影響固定資產(chǎn)折舊的因素：

（1）折舊的基數(shù)（原值）（2）固定資產(chǎn)的凈殘值（3）固定資產(chǎn)的使用年限

2.計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

3.固定資產(chǎn)折舊的方法（1）直線折舊法（平均年限法和工作量法）（2）加速折舊法（年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法）第24頁/共51頁1、平均年限法：年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）÷固定資產(chǎn)折舊年限×100%年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率月折舊額=（固定資產(chǎn)原值×年折舊率）÷12或：年折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）÷固定資產(chǎn)可使用年限2、工作量法：單位折舊額=原值×（1-預(yù)計凈殘值率）÷規(guī)定的總行駛里程或總工作臺時數(shù)年折舊額=年工作里程（臺時數(shù)）×單位折舊額第25頁/共51頁3、年數(shù)總和法：年折舊率=剩余可使用年限÷可使用年數(shù)總和年折舊額=原值（1-預(yù)計凈殘值率）×年折舊率4、雙倍余額遞減法年折舊率=（2÷折舊年限）×100%月折舊額=（凈值×年折舊率）÷12倒數(shù)第一、二年為：年折舊額=（凈值-殘值）÷2其中：凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊額第26頁/共51頁4、固定資產(chǎn)折舊的分錄：借：營業(yè)費用貸：累計折舊第27頁/共51頁例:購入一管理用固定資產(chǎn),價值20000元,預(yù)計凈殘值率為5%,折舊年限為5年,該固定資產(chǎn)可工作190個小時，預(yù)計第一年為80小時，第二年為50小時，第三、四、五年每年為20小時。用四種方法計算五年每年的折舊額.方法1：20000（1-5%）÷5=3800借：營業(yè)費用3800

貸：累計折舊3800方法2：20000（1-5%）÷190=100⑴100×80=800；⑵100×50=500；⑶100×20=200第28頁/共51頁方法3：（1）5÷（5+4+3+2+1）=1/31/3×20000×（1-5%）=6333.33（2）4/15×20000×（1-5%）=5066.67（3）3/15×20000×（1-5%）=3800方法4：（1）2/5×20000=8000（2）2/5×（20000-8000）=4800（3）2/5×（20000-8000-4800）=2880最后兩年各是：1/2×（20000-8000-4800-2880-20000×5%）=1660第29頁/共51頁練習(xí)：購入一經(jīng)營用固定資產(chǎn),價值50000元,預(yù)計凈殘值率為2%,折舊年限為5年,該固定資產(chǎn)可工作700個小時，預(yù)計第一年為330小時，第二年為150小時，第三年為120、四、五年每年為50小時。用四種方法計算五年每年的折舊額，并作出分錄.第30頁/共51頁(五)固定資產(chǎn)修理的核算發(fā)生大修理費用時：借：待攤費用（或預(yù)提費用、長期待攤費用）貸：銀行存款”分期攤銷或預(yù)提修理費時：借：營業(yè)費用

貸：待攤費用（或預(yù)提費用、長期待攤費用）發(fā)生經(jīng)常性修理費用時：借：營業(yè)費用貸：銀行存款（或現(xiàn)金）第31頁/共51頁第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念及特征（一）無形資產(chǎn)的概念

無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)，但能在較長時間內(nèi)為企業(yè)提供某種權(quán)益的各種資產(chǎn)，包括專有技術(shù)、專利權(quán)、場地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)和其他特許權(quán)等。（二）無形資產(chǎn)的特征

1．沒有實物形態(tài)；

2．能在較長時期內(nèi)使保險公司獲得經(jīng)濟利益；

3．持有的目的是使用而不是出售；

4．所能提供的未來經(jīng)濟利益具有不確定性。第32頁/共51頁二、無形資產(chǎn)的計價（一）購入商譽的計價（三）自創(chuàng)專利權(quán)的計價（四）其他單位投入無形資產(chǎn)的計價三、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的科目

1．“無形資產(chǎn)”科目

2．“累計攤銷”科目第33頁/共51頁（二）無形資產(chǎn)取得的核算1．保險公司購入的無形資產(chǎn):

借:無形資產(chǎn)貸:銀行存款2．投資者投入的無形資產(chǎn):

借:無形資產(chǎn)貸:股本資本公積－股本溢價第34頁/共51頁3．自行開發(fā)并按照法定程序取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用:

借:無形資產(chǎn)貸:銀行存款

研究開發(fā)過程中發(fā)生的各種可以予以資本化的研發(fā)支出計入資本化支出，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)價值，不能予以資本化的研發(fā)支出計入費用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)費用：借:研發(fā)支出—資本化支出

—費用化支出貸:銀行存款等借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出借:營業(yè)費用貸:研發(fā)支出—費用化支出第35頁/共51頁4．購入土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán):

借:無形資產(chǎn)貸:銀行存款并按照規(guī)定進行攤銷；待該項土地進行開發(fā)時再將其帳面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程:

借:在建工程

貸:無形資產(chǎn)第36頁/共51頁（三）無形資產(chǎn)攤銷的核算保險公司應(yīng)將已入帳的無形資產(chǎn)在一定期限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計入當(dāng)期損益，攤銷完畢轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)原價：借：營業(yè)費用貸：累計攤銷借：累計攤銷貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期限，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。無形資產(chǎn)的攤銷期限一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。第37頁/共51頁（四）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算

1．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán),計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費（營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益）

第38頁/共51頁

2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使有權(quán)無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓:出讓方將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，保留無形資產(chǎn)的所有權(quán)。計入其他收入轉(zhuǎn)讓或出租無形資產(chǎn)所取得的收入:

借:銀行存款貸:其他收入發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出:

借:其他支出貸:無形資產(chǎn)第39頁/共51頁（五）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算1.下列情形應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的帳面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)費用：（1）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值（2）某項無形資產(chǎn)已超過了法律保護期限，并且已經(jīng)不能給公司帶來未來經(jīng)濟利益；（3）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。第40頁/共51頁

2.下列情形應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）該項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為公司創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)計不會恢復(fù)；（3）其他足以表明該項無形資產(chǎn)的帳面價值高于其可收回金額的情形。第41頁/共51頁第三節(jié)長期待攤費用的核算一、長期待攤費用的概念及內(nèi)容

長期待攤費用是指已經(jīng)支出，但收益期限超過一年，需要在收益期內(nèi)進行攤銷的各項費用。

長期待攤費用主要包括以下內(nèi)容：

1.開辦費

2.固定資產(chǎn)大修理支出

3.租入固定資產(chǎn)改良支出

4.其他長期待攤費用第42頁/共51頁※二、長期待攤費用的核算

1.開辦費的核算保險公司籌建期間發(fā)生的開辦費:

借:營業(yè)費用貸:長期待攤費用

2.固定資產(chǎn)大修理支出的核算（1）支付大修理費用時:

借:在建工程貸:相關(guān)科目

第43頁/共51頁（2）大修理完工時，將修理費用分期攤銷:

如費用分攤期限在一年以內(nèi)的:

借:待攤費用貸:在建工程如費用分攤期限在一年以上的:

借:長期待攤費用貸:在建工程

第44頁/共51頁3