第頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保持獨(dú)立性1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范制度基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的前提條件是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分開。而我國(guó)目前國(guó)有經(jīng)濟(jì)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分中占主導(dǎo)地位，國(guó)家是國(guó)有資產(chǎn)的所有者，國(guó)有企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有財(cái)產(chǎn)。但國(guó)家和企業(yè)之間沒有真正理順財(cái)產(chǎn)義務(wù)關(guān)系，存在公司治理結(jié)構(gòu)失衡、人格化主體虛置、責(zé)權(quán)利不清等弊端，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不是以獨(dú)立的中間人身份出現(xiàn)，三者之間形成了扭曲的委托――代理關(guān)系。由于最終委托人缺位，企業(yè)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)看法成為順應(yīng)經(jīng)營(yíng)者要求或應(yīng)付政府有關(guān)部門的工具。

2、改革事務(wù)所組織形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向廣大社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，這種責(zé)任僅靠責(zé)任心和職業(yè)道德的約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須通過制度加以規(guī)定。截止1999年，我國(guó)絕大多數(shù)事務(wù)所改制成為有限責(zé)任公司形式，而合伙制的事務(wù)所不夠10%。這種形式過份強(qiáng)調(diào)了行業(yè)自身的功利性而忽視了社會(huì)責(zé)任。一旦承當(dāng)民事責(zé)任，事務(wù)所民事賠償能力很難到位。如"陜西精密'、"達(dá)爾曼'等大案，雖然有關(guān)責(zé)任人受到了嚴(yán)厲懲處，但廣大投資者的財(cái)產(chǎn)損失卻得不到賠償。因此，加快有限責(zé)任事務(wù)所向合伙制改變是行業(yè)發(fā)展的必定趨勢(shì)。首先要出臺(tái)相關(guān)政策法規(guī)。

目前，合伙制的政策還都是粗線條的，即使對(duì)已有的合伙制事務(wù)所雖然規(guī)定了合伙人要承當(dāng)無(wú)限連帶責(zé)任，但由于缺乏個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度和社會(huì)信用監(jiān)控體系，這種無(wú)限責(zé)任實(shí)際上落空。因此要通過政策法規(guī)及個(gè)人、社會(huì)信用體系的建立來(lái)將合伙人的有限責(zé)任落到實(shí)處。其次，轉(zhuǎn)變事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制。事務(wù)所組織形式的改變必須完善內(nèi)部管理機(jī)制，要吸取、借鑒國(guó)際同行合伙制的有益經(jīng)驗(yàn)，按照合伙制的精髓，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所趨于完善。

3、執(zhí)行咨詢與審計(jì)分業(yè)經(jīng)營(yíng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也不斷發(fā)展，其業(yè)務(wù)范圍也由會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)擴(kuò)展到代理納稅、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域。世界上許多的會(huì)計(jì)公司(包括我國(guó)的一些大會(huì)計(jì)師事務(wù)所)都執(zhí)行審計(jì)咨詢混業(yè)經(jīng)營(yíng)。這也不可避免地影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。如從表面上看，安達(dá)信的毀滅是由于銷毀、修改和安然審計(jì)有關(guān)的文件而妨礙司法公正，實(shí)際上一個(gè)重要原因是安達(dá)信在其信譽(yù)和利益的博弈中更多地偏向了利益一方。

4、建立健全政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式。從國(guó)內(nèi)外狀況看，注會(huì)行業(yè)一直是一個(gè)高度自律的行業(yè)。國(guó)際"五大'會(huì)計(jì)公司的丑聞及國(guó)內(nèi)一系列造假案件對(duì)注會(huì)行業(yè)的民間自律為主的監(jiān)管模式提出了挑戰(zhàn)。作為行業(yè)權(quán)益的維護(hù)者和代言人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還能夠扮演好監(jiān)管者的角色嗎?能夠在裁判員和運(yùn)動(dòng)員兩個(gè)角色間取得平衡嗎?而同業(yè)互查的可信度令人懷疑。

在安達(dá)信出事前不久，德勤對(duì)其進(jìn)行了同業(yè)檢查并出具了"肯定'(無(wú)保留)看法的審計(jì)報(bào)告，這份報(bào)告在"安然事件'突發(fā)后成為人們談?wù)摰男α?。我?guó)注會(huì)事業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，整體執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平還有待提升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職能尚不到位，完全自律既難實(shí)現(xiàn)又與發(fā)展趨勢(shì)相悖。

2為什么說獨(dú)立性是注會(huì)的靈魂

1、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)的發(fā)展看，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展壯大的內(nèi)在推動(dòng)力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著商品經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)展，生產(chǎn)社會(huì)化程度不斷提升，合伙制企業(yè)尤其是股份有限公司的興起，促使企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步的分開。一方面，企業(yè)所有者必須要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者、了解經(jīng)營(yíng)狀況，以便做出是否持續(xù)堅(jiān)持資產(chǎn)的決定。

另一方面，經(jīng)營(yíng)者則有如實(shí)反映公司〔財(cái)務(wù)〕狀況和經(jīng)營(yíng)成果的責(zé)任和義務(wù)，反映的載體即公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱，如果會(huì)計(jì)信息扭曲，必定誘使所有者錯(cuò)誤決策，從而造成龐大損失。

這時(shí)，客觀上必須要一個(gè)獨(dú)立的第三人對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、合法作出鑒定。所有者通過聘請(qǐng)?zhí)幱讵?dú)立態(tài)度，具有專業(yè)知識(shí)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、公正性進(jìn)行鑒證，可全面掌握經(jīng)營(yíng)者能力、業(yè)績(jī)及公司發(fā)展前景。而經(jīng)營(yíng)者也必須要通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作來(lái)將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、自己的努力程度展現(xiàn)在所有者及與企業(yè)利益相關(guān)者面前。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)看法，是其他企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人信貸投放、潛在的投資者進(jìn)行投資決策，稅務(wù)部門征繳稅款、法院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。

這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須切實(shí)堅(jiān)持超然獨(dú)立，天平偏向任何一方，都可能使其他方利益受損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦喪失獨(dú)立性，不但破壞了與所有者的委托代理關(guān)系，而且會(huì)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，造成社會(huì)誠(chéng)信缺失，甚至引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩?？梢哉f，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生、發(fā)展、壯大的內(nèi)在推動(dòng)力，是靈魂。

2、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的看，獨(dú)立性是其生存的必要條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要使命是經(jīng)濟(jì)鑒證，其審計(jì)目的是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)委托單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理方法的一致性發(fā)表審計(jì)看法，以合理確保會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信賴程度。這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須堅(jiān)持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位毫無(wú)瓜葛，不卷入各方的利害關(guān)系，也沒有代替所有者行使監(jiān)督、獎(jiǎng)懲權(quán)力，只是據(jù)實(shí)而言，提出公正，作出自己的職業(yè)推斷，從側(cè)面維護(hù)委托代理關(guān)系。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的必須要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)人加以調(diào)整。如果被審計(jì)人拒不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)權(quán)強(qiáng)制其調(diào)整，而是依據(jù)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)的類型和重要程度，確定是否以及如何在審計(jì)報(bào)告中反映。這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立還體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了按工作量收取審計(jì)費(fèi)用外，與委托方、被審計(jì)單位不存在任何經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系。

而形式上的獨(dú)立，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨時(shí)在社會(huì)中展示和樹立自己獨(dú)立的形象，例如不得也不應(yīng)表現(xiàn)出與任何一方過分親密的關(guān)系。為確保獨(dú)立性，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范、行為規(guī)范、道德規(guī)范及法律責(zé)任都作出了詳盡的規(guī)定?？梢哉f，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到審計(jì)終結(jié)，獨(dú)立性貫穿始終。

3哪些因素影響注會(huì)審計(jì)獨(dú)立性

1.審計(jì)市場(chǎng)的不規(guī)范。我國(guó)企業(yè)總體上并不積極要求，甚至排斥獨(dú)立、客觀、公正的高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是為了改善自身經(jīng)營(yíng)管理或滿足相關(guān)信息使用者的必須要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)管以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對(duì)企業(yè)強(qiáng)制審計(jì)的要求。這種基于必須要不得已委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的狀況使企業(yè)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用不大，不愿接受審計(jì)，形成潛在的必須求空缺或不夠。還有某些客戶從滿足自身不正當(dāng)利益出發(fā)，特意選擇誠(chéng)信不高的事務(wù)所為其服務(wù)或?qū)υ峁┓?wù)的事務(wù)所以種種理由進(jìn)行變更威脅，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)成為典型的"檸檬市場(chǎng)'，發(fā)生"劣幣驅(qū)逐良幣'的現(xiàn)象。

2.審計(jì)的平衡關(guān)系被打破。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)。委托人、被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是互相獨(dú)立的，但從實(shí)際狀況看，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的公司管理當(dāng)局事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，公司管理當(dāng)局由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，即管理當(dāng)局聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，監(jiān)督管理自己的行為，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。

在這種狀況下，其選擇的標(biāo)準(zhǔn)很可能是視其"配合'的程度而定，越是保持獨(dú)立審計(jì)原則和職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越容易失去客戶。這種與審計(jì)的獨(dú)立性相背離的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，往往使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬和被動(dòng)的地位，并對(duì)公司管理當(dāng)局有經(jīng)濟(jì)依賴性，必定從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。

3.事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍有待規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等非鑒證業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)，要以被服務(wù)客戶的利益為重，滿足客戶的各種必須求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的能力，幫助客戶制造虛假會(huì)計(jì)資料。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又對(duì)經(jīng)過自己許可或親手處理生成的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果的可靠性和獨(dú)立性很難確保。而且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非鑒證業(yè)務(wù)等相關(guān)服務(wù)的收入比較可觀，而審計(jì)服務(wù)的收入相對(duì)較低，事務(wù)所由于害怕失去非鑒證業(yè)務(wù)所帶來(lái)的利益，作為妥協(xié)有可能在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面網(wǎng)開一面，在收取高額非鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)費(fèi)的狀況下，事務(wù)所是很難獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)看法的。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的獨(dú)立性不夠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶之間有著直接、間接的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、長(zhǎng)期交往等都勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶有著某種利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的推斷。

5.關(guān)于審計(jì)的違規(guī)行為處罰力度不夠。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》和《刑法》等都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，主要以行政責(zé)任為主，輔之以民事責(zé)任和刑事責(zé)任，總體而言，處罰力度較輕，且這些法律中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處，可操作性差。

4如何提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

1.培育健康規(guī)范的審計(jì)市場(chǎng)。企業(yè)管理者要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為改善自身管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，真正地從內(nèi)在要求上必須要審計(jì)的監(jiān)管，堵塞自身的漏洞。同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)培養(yǎng)社會(huì)公眾投資者的投資意識(shí)。大多數(shù)投資者不重視上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，不關(guān)懷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因而上市公司管理當(dāng)局沒有聘請(qǐng)"獨(dú)立性高'的事務(wù)所的壓力，甚至為達(dá)到其"利潤(rùn)操縱'的目的，他們反而必須要"獨(dú)立性低'的審計(jì)服務(wù)。如果投資者能夠理性地運(yùn)用經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行投資決策，就會(huì)迫使公司管理當(dāng)局聘請(qǐng)獨(dú)立性高的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)鑒證工作。

2.有效的平衡審計(jì)關(guān)系。我國(guó)應(yīng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)社會(huì)公眾股東的利益，強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的作用，杜絕由經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法，真正做到委托人、被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的互相獨(dú)立。

3.合理規(guī)范事務(wù)的審計(jì)范圍?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)是破壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的首要原因。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入到企業(yè)的管理中時(shí)，勢(shì)必影響其堅(jiān)持獨(dú)立、客觀和公正。但因此而禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非鑒證業(yè)務(wù)還不太符合我國(guó)國(guó)情，也不利于拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍和加快行業(yè)建設(shè)。理想的做法應(yīng)該是對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)加以規(guī)范。如：將審計(jì)業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)由不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承當(dāng)。

4.保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的獨(dú)立性。我國(guó)應(yīng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中的獨(dú)立性。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東與被審計(jì)單位不獨(dú)立，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能承接對(duì)該被審計(jì)單位的審計(jì)和其他鑒定業(yè)務(wù);如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位不獨(dú)立，則該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避。

5.強(qiáng)化法律法規(guī)建設(shè)，加大審計(jì)違規(guī)的處罰力度。首先，要通過相關(guān)法律的清理、匯編和編纂實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)法規(guī)的系統(tǒng)化，協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同，以解決當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律效力等級(jí)復(fù)雜、內(nèi)容互相矛盾的問題，理順相關(guān)法律間的關(guān)系。其次，要強(qiáng)化刑罰，加大處罰力度。