ch2貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)附有習(xí)題答案第1頁(yè)/共94頁(yè)

現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)核算交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第2頁(yè)/共94頁(yè)

§1

貨幣資金

一、貨幣資金概述（一）貨幣資金性質(zhì)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。按存放地點(diǎn)的不同：分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

第3頁(yè)/共94頁(yè)（二）貨幣資金管理與內(nèi)部控制

1.嚴(yán)格職責(zé)分工2.收支業(yè)務(wù)交易分開(kāi)3.實(shí)施內(nèi)部稽核4.會(huì)計(jì)處理程序制度化5.收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記帳分開(kāi)第4頁(yè)/共94頁(yè)一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度1．現(xiàn)金使用范圍支付給個(gè)人的款項(xiàng)轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)（1000元）以下的收支2．核定庫(kù)存現(xiàn)金限額

3~5天日常零星開(kāi)支的需要量最多不超過(guò)15天日常零星開(kāi)支的需要量第5頁(yè)/共94頁(yè)3．貫徹“幾不準(zhǔn)”不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，實(shí)行收支兩條線管理；不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購(gòu)；不準(zhǔn)“白條抵庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置“小金庫(kù)第6頁(yè)/共94頁(yè)（二）現(xiàn)金的核算

1．現(xiàn)金總分類(lèi)核算設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬，由出納員以外的會(huì)計(jì)人員登記。

借方庫(kù)存現(xiàn)金（資產(chǎn)）貸方增加額減少額庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)第7頁(yè)/共94頁(yè)2．現(xiàn)金明細(xì)分類(lèi)核算設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納員登記。逐日逐筆順序登記第8頁(yè)/共94頁(yè)例：1、某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金400元，據(jù)現(xiàn)金支票存根，填制銀行存款的付款憑證。借：庫(kù)存現(xiàn)金400

貸：銀行存款4002、李軍借差旅費(fèi)600元，據(jù)借款單填制現(xiàn)金付款憑證。借：其他應(yīng)收款－－李軍600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金6003、購(gòu)買(mǎi)辦公用品72元，據(jù)發(fā)票填現(xiàn)金付款憑證。借：管理費(fèi)用72

貸：庫(kù)存現(xiàn)金72第9頁(yè)/共94頁(yè)4、李軍出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款交回，據(jù)有關(guān)原始憑證填制記帳憑證。借：管理費(fèi)用450

庫(kù)存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款－－李軍600第10頁(yè)/共94頁(yè)3．現(xiàn)金清查的核算根據(jù)現(xiàn)金管理的規(guī)定，定期或不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，以保證現(xiàn)金的安全和完整。

第11頁(yè)/共94頁(yè)包括：出納人員每日終了進(jìn)行的現(xiàn)金帳款核對(duì)清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。清查的內(nèi)容：檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金，以及帳款是否相符等。第12頁(yè)/共94頁(yè)

借方待處理財(cái)產(chǎn)損益（資產(chǎn)）貸方盤(pán)虧數(shù)盤(pán)盈數(shù)盤(pán)盈轉(zhuǎn)出數(shù)盤(pán)虧轉(zhuǎn)出數(shù)期末無(wú)余額第13頁(yè)/共94頁(yè)1、現(xiàn)金短缺未查明原因：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：庫(kù)存現(xiàn)金查明原因：借：其它應(yīng)收款

管理費(fèi)用－－現(xiàn)金短缺貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益第14頁(yè)/共94頁(yè)2、現(xiàn)金盈余未查明原因：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益無(wú)法查明原因：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸:營(yíng)業(yè)外收入－－現(xiàn)金溢余第15頁(yè)/共94頁(yè)三、銀行存款（一）銀行存款結(jié)算管理

轉(zhuǎn)帳結(jié)算：是指通過(guò)銀行把結(jié)算款項(xiàng)從付款單位的存款帳戶(hù)轉(zhuǎn)帳計(jì)入收款單位的存款帳戶(hù)。第16頁(yè)/共94頁(yè)銀行支付結(jié)算方式1、銀行匯票概念：是匯款人將款項(xiàng)交存開(kāi)戶(hù)銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購(gòu)商品時(shí)辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。特點(diǎn)：①適用范圍:異地；單位和個(gè)人先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。②一律記名，付款期為1個(gè)月③金額起點(diǎn)為500元④允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓⑤使用方便、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)第17頁(yè)/共94頁(yè)背書(shū)：是持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字人是背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。第18頁(yè)/共94頁(yè)銀行匯票的結(jié)算程序

匯款單位（付款人）①申請(qǐng)簽發(fā)匯款單位開(kāi)戶(hù)銀行②簽發(fā)匯票

收款單位（收款人）③持票結(jié)算收款單位開(kāi)戶(hù)銀行④持匯票進(jìn)賬⑤收賬或付現(xiàn)款⑥銀行內(nèi)部結(jié)算（劃款）⑦通知付款結(jié)算尾數(shù)第19頁(yè)/共94頁(yè)第20頁(yè)/共94頁(yè)第21頁(yè)/共94頁(yè)2、商業(yè)匯票概念：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點(diǎn)：

①適用范圍:同城異地，先發(fā)貨后收款的有購(gòu)銷(xiāo)合同的商品交易或有真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的交易。②一律記名，期限為6個(gè)月③無(wú)金額起點(diǎn)④可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)部梢蕴崆跋蜚y行申請(qǐng)貼現(xiàn)。種類(lèi)：按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。第22頁(yè)/共94頁(yè)商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序

付款單位（付款人）付款單位開(kāi)戶(hù)銀行⑦付款通知

收款單位（收款人）①寄交承兌匯票收款單位開(kāi)戶(hù)銀行③委托收款⑧收款通知⑥劃撥款項(xiàng)②發(fā)運(yùn)商品④傳遞憑證⑤備付票款第23頁(yè)/共94頁(yè)第24頁(yè)/共94頁(yè)銀行承兌匯票的結(jié)算程序

付款單位（承兌申請(qǐng)人）付款人開(kāi)戶(hù)銀行（承兌銀行）⑨付款通知

收款單位（收款人）③寄交承兌匯票收款單位開(kāi)戶(hù)銀行⑤委托收款⑩收款通知⑧劃撥款項(xiàng)④發(fā)運(yùn)商品⑥傳遞憑證⑦交存票款①持票申請(qǐng)承兌②簽訂承兌協(xié)議第25頁(yè)/共94頁(yè)第26頁(yè)/共94頁(yè)第27頁(yè)/共94頁(yè)第28頁(yè)/共94頁(yè)3、銀行本票

概念：是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點(diǎn)：①適用范圍:同城的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)等款項(xiàng)結(jié)算。②一律記名，最長(zhǎng)期限為2個(gè)月③金額起點(diǎn)：定額:1000元、5000元、10000元、20000元；不定額：100元④可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。⑤見(jiàn)票即付，信用高，支付能力強(qiáng)。種類(lèi)：分為不定額本票和定額本票兩種第29頁(yè)/共94頁(yè)銀行本票的結(jié)算程序

付款單位①申請(qǐng)簽發(fā)付款單位開(kāi)戶(hù)銀行②簽發(fā)匯票

收款單位③持票結(jié)算收款單位開(kāi)戶(hù)銀行④交存本票⑤通知收款⑥銀行內(nèi)部結(jié)算（劃款）第30頁(yè)/共94頁(yè)第31頁(yè)/共94頁(yè)第32頁(yè)/共94頁(yè)4、支票概念：出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。種類(lèi)①現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金②轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬③普通支票：可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬時(shí)，在正面劃線特點(diǎn)：①適用范圍:同城的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)及其他款項(xiàng)結(jié)算。②一律記名，提示付款期限為自出票日起10天。遇法定節(jié)假日順延③金額起點(diǎn)：100元④可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。第33頁(yè)/共94頁(yè)支票的結(jié)算程序

付款單位付款單位開(kāi)戶(hù)銀行

收款單位①簽發(fā)支票收款單位開(kāi)戶(hù)銀行②辦理轉(zhuǎn)帳④收賬通知③劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)第34頁(yè)/共94頁(yè)第35頁(yè)/共94頁(yè)第36頁(yè)/共94頁(yè)第37頁(yè)/共94頁(yè)第38頁(yè)/共94頁(yè)5、信用卡

概念：指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

結(jié)算程序：①發(fā)行②交付消除銀行───→持卡人──────→特約單位←──────③審查結(jié)算特點(diǎn)：①適用范圍：同城和異地；單位和個(gè)人購(gòu)物、消費(fèi)、提現(xiàn)。②便于購(gòu)物消費(fèi)，資金安全；③簡(jiǎn)化收款手續(xù)；④減少貨幣的使用，節(jié)約流通費(fèi)用擴(kuò)大結(jié)算范圍第39頁(yè)/共94頁(yè)6、匯兌結(jié)算方式概念：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。種類(lèi)匯兌分為信匯和電匯兩種。特點(diǎn)：①適用范圍：異地；②手續(xù)簡(jiǎn)便，劃款及時(shí)。③無(wú)金額起點(diǎn)第40頁(yè)/共94頁(yè)匯兌結(jié)算方式的結(jié)算程序③通知匯款已到

匯款單位匯款單位開(kāi)戶(hù)銀行

收款單位收款單位開(kāi)戶(hù)銀行②劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)①委托辦理匯款第41頁(yè)/共94頁(yè)7、委托收款結(jié)算方式概念：是收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。特點(diǎn)：①適用范圍：同城和異地的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其他②期限：3天③無(wú)金額起點(diǎn)種類(lèi)

郵寄和電報(bào)劃回兩種第42頁(yè)/共94頁(yè)委托收款的結(jié)算程序

付款單位（付款人）付款單位開(kāi)戶(hù)銀行④通知付款

收款單位（收款人）收款單位開(kāi)戶(hù)銀行②委托收款⑦收款通知⑥劃撥款項(xiàng)①提供勞務(wù)或發(fā)出商品③通知代收款項(xiàng)⑤承付如付款人拒付或部分拒付，其開(kāi)戶(hù)銀行即將拒付理由書(shū)和有關(guān)憑證寄給收款單位開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)交給收款單位。付款單位開(kāi)戶(hù)銀行不承擔(dān)審查拒付理由和代收款單位分次扣收款項(xiàng)的責(zé)任。第43頁(yè)/共94頁(yè)第44頁(yè)/共94頁(yè)8、托收承付

概念：托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。特點(diǎn)：①適用范圍:必須是異地商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的結(jié)算。②期限：驗(yàn)單付款3天；驗(yàn)貨付款10天③金額起點(diǎn)：10000元④辦理托收承付的企業(yè)必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社或經(jīng)營(yíng)管理較好的城鄉(xiāng)集體所有企業(yè)。第45頁(yè)/共94頁(yè)托收承付的結(jié)算程序

付款單位（付款人）付款單位開(kāi)戶(hù)銀行④通知付款

收款單位（收款人）收款單位開(kāi)戶(hù)銀行②委托收款⑦收款通知⑥劃撥款項(xiàng)①提供勞務(wù)或發(fā)出商品③通知代收款項(xiàng)⑤承付如付款人拒付或部分拒付，其開(kāi)戶(hù)銀行還需據(jù)有關(guān)規(guī)定審查拒付理由，經(jīng)銀行審查簽署意見(jiàn)后，如同意拒付，將有關(guān)托收單、拒付理由書(shū)等寄給收款單位開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)交給收款單位；如不同意拒付，則銀行負(fù)有扣款和扣收賠償金的責(zé)任。第46頁(yè)/共94頁(yè)第47頁(yè)/共94頁(yè)委托收款和托收承付的區(qū)別：1、適用范圍不同委托收款不限制企業(yè)的性質(zhì)，不限制收款內(nèi)容，同城、異地均可使用；托收承付限制企業(yè)的性質(zhì)，限制收款內(nèi)容，只適用于異地。2、金額起點(diǎn)不同委托收款無(wú)金額起點(diǎn)；而托收承付以10000元為起點(diǎn)。3、付款期不完全相同委托收款付款期一律為3天；而托收承付驗(yàn)單付款為3天，驗(yàn)貨付款為10天。4、銀行所起作用不同委托收款結(jié)算中銀行無(wú)審查監(jiān)督作用，而托收承付結(jié)算中銀行必須審查有關(guān)結(jié)算憑證及證件并對(duì)逾期未付款負(fù)有扣款和扣收賠償金的作用。第48頁(yè)/共94頁(yè)9、信用證結(jié)算方式概念：國(guó)際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀行也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的結(jié)算方式。是由開(kāi)證行據(jù)進(jìn)口人（申請(qǐng)人）的申請(qǐng)，向出口人（受益人）開(kāi)出的一定金額的，在一定期限內(nèi)憑出口人提供的符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。第49頁(yè)/共94頁(yè)是一種有條件的銀行付款憑證，具有三個(gè)基本條件：

1、開(kāi)證行承擔(dān)第一付款責(zé)任，即出口人按信用證規(guī)定辦理，提供合理單據(jù)，開(kāi)證行就要付款。2、信用證是一項(xiàng)獨(dú)立文件，開(kāi)證行一旦開(kāi)出信用證，只對(duì)信用證負(fù)責(zé)，不受雙方交易合同的約束。3、處理業(yè)務(wù)時(shí)，銀行只憑表面合格的單據(jù)付款，對(duì)貨物的真假不負(fù)責(zé)任。第50頁(yè)/共94頁(yè)銀行匯票銀行本票信用卡信用證通過(guò)“其他貨幣資金--××”賬戶(hù)核算商業(yè)匯票通過(guò)“應(yīng)收（付）賬款”賬戶(hù)核算支票匯兌通過(guò)“銀行存款”賬戶(hù)核算委托收款托收承付通過(guò)“應(yīng)收（付）票據(jù)”賬戶(hù)核算第51頁(yè)/共94頁(yè)（二）銀行存款的核算1．銀行存款總分類(lèi)核算設(shè)置“銀行存款”總賬，由出納員以外的會(huì)計(jì)人員登記。2．銀行存款明細(xì)分類(lèi)核算按賬號(hào)開(kāi)設(shè)“銀行存款日記帳”，由出納員逐日逐筆登記。第52頁(yè)/共94頁(yè)

借方銀行存款（資產(chǎn)）貸方增加額減少額賬面結(jié)存數(shù)第53頁(yè)/共94頁(yè)例：1、某企業(yè)收回上月的應(yīng)收貨款4000元，據(jù)銀行收款通知等憑證，填制銀行存款的收款憑證。借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收帳款40002、購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)款6000元，以銀行存款支付，據(jù)銀行的付款通知、發(fā)票等原始憑證，填制付款憑證。借：固定資產(chǎn)6000

貸：銀行存款60003、通過(guò)銀行上交稅金2000元，據(jù)銀行付款通知和交款書(shū)憑證，填制付款憑證。借：應(yīng)交稅費(fèi)2000

貸：銀行存款2000第54頁(yè)/共94頁(yè)3．銀行存款核對(duì)

銀行存款日記賬與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，作到賬證相符；銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對(duì)，作到賬賬相符；第55頁(yè)/共94頁(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單相互核對(duì)。若有不符，其原因有兩種：（1）企業(yè)或銀行記賬發(fā)生錯(cuò)誤（2）未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)：對(duì)同一筆業(yè)務(wù)，企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方因尚未接到有關(guān)憑證而未入帳的款項(xiàng)。

第56頁(yè)/共94頁(yè)未達(dá)帳項(xiàng)一般有四種情況：

1、企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬

2、企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬

3、銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬

4、銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬第57頁(yè)/共94頁(yè)銀行存款余額補(bǔ)記式調(diào)節(jié)法：第58頁(yè)/共94頁(yè)

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記帳余額銀行對(duì)帳單余額加：銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)減：銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)加：企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)減：企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額第59頁(yè)/共94頁(yè)～指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款

四、其他貨幣資金第60頁(yè)/共94頁(yè)在“其他貨幣資金”帳戶(hù)下設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等二級(jí)帳戶(hù)，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行、銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置三級(jí)明細(xì)帳戶(hù)。

借方其他貨幣資金（資產(chǎn)）貸方增加額減少額賬面結(jié)存數(shù)第61頁(yè)/共94頁(yè)1、外埠存款的核算

（1）在外部開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)借：其他貨幣資金－－外埠存款貸：銀行存款（2）使用時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他貨幣資金－－外埠存款（3）采購(gòu)結(jié)束，多余款轉(zhuǎn)回，清外埠存款戶(hù)借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－外埠存款第62頁(yè)/共94頁(yè)2、銀行匯票存款的核算（1）辦理銀行匯票借：其他貨幣資金－－銀行匯票貸：銀行存款（2）使用時(shí)

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他貨幣資金－－銀行匯票（3）采購(gòu)結(jié)束，多余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行匯票第63頁(yè)/共94頁(yè)3、銀行本票存款的核算

（1）辦理銀行本票借：其他貨幣資金－－銀行本票貸：銀行存款（2）使用時(shí)

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他貨幣資金－－銀行本票（3）采購(gòu)結(jié)束，多余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行本票第64頁(yè)/共94頁(yè)4、信用卡存款的核算

（1）辦理信用卡借：其他貨幣資金－－信用卡存款貸：銀行存款（2）使用時(shí)

借：管理費(fèi)用貸：其他貨幣資金－－信用卡存款（3）收到信用卡的利息借：其他貨幣資金－－信用卡存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第65頁(yè)/共94頁(yè)5、信用證保證金存款的核算

（1）申請(qǐng)開(kāi)證并交納信用證保證金借：其他貨幣資金－－信用證保證金貸：銀行存款（2）使用時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他貨幣資金－－信用證保證金第66頁(yè)/共94頁(yè)6、存出投資款的核算

（1）將銀行存款劃如某證券公司借：其他貨幣資金－－存出投資款貸：銀行存款（2）購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)－－股票貸：其他貨幣資金－－存出投資款第67頁(yè)/共94頁(yè)

§2交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如：為了利用閑置資金，以賺取價(jià)差為目的購(gòu)入的股票、債券、基金和權(quán)證等。交易性金融資產(chǎn)是以進(jìn)行交易為目的而持有的，在交易前發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)直接影響交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值。第68頁(yè)/共94頁(yè)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，并按交易性金融資產(chǎn)的種類(lèi)和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和”‘公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)．在資產(chǎn)負(fù)債表一般以”‘交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。第69頁(yè)/共94頁(yè)

借方交易性金融資產(chǎn)貸方1、購(gòu)入時(shí)成本2、期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值1、期末公允價(jià)值小于賬面2、出售時(shí)沖減賬面價(jià)值期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值第70頁(yè)/共94頁(yè)

借方交易性金融資產(chǎn)－－成本貸方1、購(gòu)入時(shí)成本1、出售時(shí)沖減成本期末持有的交易性金融資產(chǎn)的成本第71頁(yè)/共94頁(yè)借方交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)貸方1、期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額1、出售時(shí)沖減原計(jì)入借方的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于成本的差額（為“成本”明細(xì)賬的附加帳戶(hù)）2、期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額2、出售時(shí)沖減原計(jì)入貸方的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于成本的差額（為“成本”明細(xì)賬的抵減帳戶(hù)）第72頁(yè)/共94頁(yè)借方公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方2、出售時(shí)原計(jì)入貸方的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額轉(zhuǎn)入“投資收益”的貸方（實(shí)現(xiàn)的收益）2、出售時(shí)原計(jì)入借方的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額轉(zhuǎn)入“投資收益”的借方（實(shí)現(xiàn)的損失）1、期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額（待實(shí)現(xiàn)的收益）1、期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額（待實(shí)現(xiàn)的損失）期末，不論該帳戶(hù)是貸方余額還是借方余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。第73頁(yè)/共94頁(yè)二、交易性金融資產(chǎn)的取得為了反映交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)值及其預(yù)計(jì)帶來(lái)的收益情況，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值反映．并詳細(xì)記錄每一交易性金融資產(chǎn)的成本及其公允價(jià)值變動(dòng)。賬務(wù)處理如下：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、或已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。第74頁(yè)/共94頁(yè)取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)－－成本（買(mǎi)價(jià)）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期未發(fā)放利息）貸：其他貨幣資金－－存出投資款銀行存款例：P48第75頁(yè)/共94頁(yè)三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息賬務(wù)處理如下：交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。第76頁(yè)/共94頁(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或期末計(jì)提利息時(shí)：

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益收到股利或利息時(shí)：

借：其他貨幣資金銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息例：P49

第77頁(yè)/共94頁(yè)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)以獲取價(jià)差為目的。為了使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益以及交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。第78頁(yè)/共94頁(yè)

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失的減少，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)位的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損少的增加，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。

第79頁(yè)/共94頁(yè)賬務(wù)處理如下:資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額。

第80頁(yè)/共94頁(yè)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)

第81頁(yè)/共94頁(yè)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額。借：本年利潤(rùn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

例：P50第82頁(yè)/共94頁(yè)五、交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過(guò)“投資收益―交易性金融資產(chǎn)投資收益”賬戶(hù)反映。交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：（1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額；（2）原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。

第83頁(yè)/共94頁(yè)賬務(wù)處理如下：出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額、貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第84頁(yè)/共94頁(yè)1、出售時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)”為借方余額，且出售價(jià)款大于“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的賬面價(jià)值時(shí)

借：其他貨幣資金一存出投資款或銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)--成本交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)投資收益--交易性金融資產(chǎn)投資收益同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益貸：投資收益--交易性金融資產(chǎn)投資收益第85頁(yè)/共94頁(yè)2、出售時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)”為借方余額，且出售價(jià)款小于“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的賬面價(jià)值時(shí)

借：其他貨幣資金--存出投資款或銀行存款投資收益--交易性金融資產(chǎn)投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)--成本交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益貸：投資收益--交易性金融資產(chǎn)投資收益第86頁(yè)/共94頁(yè)3、