《北京勘察設計企業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”政策研究》調(diào)研報告2012年9月11日至14日，北京工程勘察設計行業(yè)協(xié)會財務工作委員會組織“營業(yè)稅改征增值稅對行業(yè)的影響”課題組（以下簡稱“營改增”課題組）成員11人，赴上海進行了相關調(diào)研工作。上海市勘察設計行業(yè)協(xié)會邀請中船第九設計研究院工程有限公司、上?，F(xiàn)代建筑設計集團、上海浦東建筑設計研究院、上海巖土工程勘察設計研究院等四家稅改單位，分別作為在滬央企、國企、中小型綜合設計以及專業(yè)設計單位與課題組共同進行了“營改增”對勘察設計企業(yè)影響的研討。會上，上海市勘察設計行業(yè)協(xié)會邢國偉秘書長首先介紹了“營改增”在上海運行半年來對上海市勘察設計行業(yè)產(chǎn)生的影響，隨后，上海四家企業(yè)分別介紹了“營改增”對各自企業(yè)的影響。課題組成員在認真聽取經(jīng)驗介紹后，就政策執(zhí)行過程中的工作重點及可能遇到的難點問題與參會各單位進行了充分交流。最后，北京工程勘察設計行業(yè)協(xié)會陳麗萍秘書長介紹了協(xié)會的組織架構(gòu)及財務工作委員會近年來開展的主要工作，并對北京勘察設計企業(yè)的稅改工作提出了自己的意見和建議。本次調(diào)研收獲頗豐，具體來說主要包括以下幾個方面：2011年，財政部、國家稅務總局先后下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅（2011）110號）和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅（2011）111號）?！秾嵤┺k法》第一章第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下簡稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅勞務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！钡诙碌诎藯l中對“應稅服務”做了具體解釋：“應稅服務是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形資產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務?！逼渲?，“研發(fā)和技術(shù)服務”包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務?！拔幕瘎?chuàng)意服務”包括設計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務。2011年11月，上海市啟動了“營改增”稅改試點工作。本次調(diào)研的四家單位就分別屬于提供研發(fā)、技術(shù)服務和文化創(chuàng)意服務的企業(yè)，并已于2012年1月完成了稅制的實際轉(zhuǎn)換工作。一、“營改增”對上海幾所調(diào)研樣本單位的實體影響（一）稅改后，設計企業(yè)稅負不減反增2011年11月，由上海領銜的“營改增”試點正式啟動。這項被各界寄予厚望的政策，旨在通過稅制調(diào)整避免重復課稅。但從勘察設計行業(yè)的實際情況來看，稅負不減反增。增值稅稅制設計的特點，是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動增加值（人工成本和利潤）部分繳納稅金，增加值的高低直接影響到企業(yè)的稅收負擔。由于勘察設計行業(yè)是增加值較高的企業(yè)，所以就上海2012年1至8月勘察設計行業(yè)增值稅的繳納情況來看，企業(yè)稅負的提升雖然小于預測的稅負增量，但是對比原有營業(yè)稅的繳納，稅負反而稍有上升。就四家調(diào)研樣本單位來看，中船九院等其他三家單位稅負保持平穩(wěn)，上?，F(xiàn)代集團增幅較為明顯。以上?，F(xiàn)代集團為例，2012年1至8月初步統(tǒng)計稅負增加了600多萬元。造成上述情況的原因主要有以下三點：1．稅率提升造成稅負增加。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額（即當期銷售額*稅率6%）－當期進項稅額。在試點單位的名義稅率由5%上升至6%的情況下，實際銷項稅率由5%上升至5.66%，導致稅負上升。2．進項稅抵扣不足。可以抵扣的分包成本在繳納營業(yè)稅時可以執(zhí)行差額納稅政策，因而對稅負的降低幾乎未發(fā)揮作用。成本項目中的人工成本不可以抵扣進項稅，所占比重較高，達到55%左右，造成進項稅抵扣不足。這也是造成稅負上升的一個主要原因。3．上升的稅負無法轉(zhuǎn)移。據(jù)統(tǒng)計，業(yè)主中需要開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)在15%，不需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)在85%，可見目前的業(yè)主單位主要經(jīng)營非增值稅業(yè)務，導致無法將增加的稅收負擔轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)。此外，由于設計行業(yè)在一年中收費的不均衡性，尤其集中在歲末年初末。所以，從全年來看，稅改工作對勘察設計行業(yè)的影響還有待進一步研究。（二）“營改增”對收入確認方式和時點產(chǎn)生一定影響營業(yè)稅與增值稅納稅義務發(fā)生時間均為提供應稅勞務、服務并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（2）增值稅專用發(fā)票的認證期限為180天，需要提醒業(yè)務部門及時將發(fā)票提交業(yè)主予以認證，以免造成不必要的退票。（3）嚴格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的作廢和紅字沖銷等方面的管理規(guī)定，不符合作廢條件的退票要履行紅字沖銷手續(xù)。（4）將增值稅發(fā)票提交業(yè)主時，需要履行簽字手續(xù)來證明發(fā)票的交接。如果財務部門與業(yè)務部門、業(yè)務部門與業(yè)主沒有發(fā)票交接過程和明晰的交接清單，一旦發(fā)生發(fā)票丟失的情況，責任將無法認定。2．對進項稅發(fā)票管理的影響（1）明確應取得增值稅發(fā)票的范圍，當?shù)脛t得。（2）應繳增值稅和營業(yè)稅的業(yè)務要單獨核算，不能抵扣的進項稅不得抵扣。（3）設置專人管理進項稅票的認證和抵扣工作。（4）除非不可抗力等法定原因，否則必須在發(fā)票認證期限（180天）內(nèi)辦理認證手續(xù)。特殊情況須向國家稅務總局申請延期抵扣，這樣企業(yè)可以避免相應的稅負損失。二、“營改增”課題調(diào)研中的反思與對策（一）在增值稅實際抵扣過程中遇到的問題及對策經(jīng)統(tǒng)計，勘察設計行業(yè)可以抵扣進項稅的支出項目大體包括：采購固定資產(chǎn)（不包含新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)）、無形資產(chǎn)、辦公家具等，支付曬圖費、效果圖制作費、資料費、圖書費、租車費、招投標費、勞保用品費、辦公用品費、修理費、汽油費、水電費、審計費、評估費、運輸費、勘察費、分包設計費、技術(shù)服務費、技術(shù)咨詢費等。在調(diào)研過程中，以下三方面的問題值得關注：1．對方單位若是小規(guī)模納稅人或者一般納稅人的分公司，需開具增值稅專用發(fā)票，但必須通過稅務局或者總部代開。然而，一旦對方單位較為強勢，拒絕開具專用發(fā)票，就會造成無法抵扣的稅負損失。2.增值稅專用發(fā)票一旦通過認證就無法修改。認證后發(fā)現(xiàn)金額、單位錯誤等，則會造成抵扣數(shù)額偏低甚至無法抵扣的稅負損失。3．不是取得的所有增值稅專用發(fā)票都能進行抵扣，一旦在抵扣過程中出現(xiàn)錯誤，將不可避免面臨重大稅務風險。對于上述問題，可以如下措施進行應對：1．遇到應該開具但實際不能夠開具專用發(fā)票的企業(yè)或相關業(yè)務，需要在合同有關金額的談判環(huán)節(jié)注意稅款損失的挽回。2．認證之前須仔細核對票面信息，杜絕出現(xiàn)有瑕疵的進項稅票通過認證的事情發(fā)生。3．需要根據(jù)增值稅的納稅原理進行專業(yè)判斷，不能抵扣的進項稅不得抵扣。例如用于非增值稅應稅項目、用于職工福利、非正常損失、接受的旅客服務、購入的應征消費稅的汽車等。（二）稅收減免中遇到的問題及對策營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，享受增值稅的優(yōu)惠。調(diào)研中了解到：勘察設計單位的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下三方面：一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務方面繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅的優(yōu)惠政策。二是設計分包的差額納稅事項，稅制改革實行抵額或者抵稅的做法。三是向境外單位提供的設計服務實行增值稅零稅率。但在實際操作中需要注意：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等應稅服務免交增值稅。但是，如果客戶是增值稅一般納稅人，要求取得增值稅專用發(fā)票，一旦開具，免稅政策將不適用。依據(jù)《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件2第一條第（三）項規(guī)定：“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額?！痹撘?guī)定要求試點單位在簽訂設計分包合同時明確區(qū)別“直接抵稅”還是“直接抵額”。具體操作見下表：

（三）其它有待政策支持的一些問題1.鑒于勘察設計行業(yè)的特點，其人工成本所占比重較大，是否可以考慮人工成本的進項稅抵扣。這樣做，可以降低行業(yè)稅負，增強企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?．明確差額納稅的適用范圍。北京市地方稅務局各區(qū)局對國稅函（2006）1245號文件存在不同的解釋。按照文件精神，對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。北京市部分地方稅務局在理解勘察設計分包時僅認可勘察分包部分，對于設計分包不予認可，不能抵減當期的營業(yè)額。稅改后國稅局應明確適用范圍。3．對于確認應納稅義務的時點存在疑慮。按照增值稅管理規(guī)定，納稅義務人在取得索取銷售憑據(jù)的當天為納稅義務時間，索取銷售憑據(jù)的當天是指合同確定的付款日期。在實際操作中，勘察設計企業(yè)按照該原則確認應納稅時間存在一定的困難，如果按照此原則確認收入、確認應納稅時間，記錄應收款，會造成應收款回款時間較長或者長期掛賬的現(xiàn)象，降低應收款的質(zhì)量和可收回性，增加壞賬風險。4．調(diào)研中了解到，上海市財政局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局出臺了《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅[2012]5號文件，對稅負增加企業(yè)給予了財政補貼，按照增加銷項稅金的70%（0.66%（1-70%）=0.198%）按月由財政返還企業(yè)，以減輕企業(yè)負擔。三、課題組的建議(一)研究分析“營改增”對企業(yè)的影響，具體選取不同類別的企業(yè)進行測算并加以分析。（二）以政府和行業(yè)與北京市財政局、北京市國稅局溝通聯(lián)系，爭取過渡性財政扶持政策。（三）“課題組根據(jù)此次調(diào)研的結(jié)果，認為做好“營改增”的稅制改革工作，企業(yè)應做到：領導重視企業(yè)的領導層需要關注“營改增”對企業(yè)經(jīng)營方針、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響。由于增值稅和營業(yè)稅的納稅原理不同，要想做好稅改的總體部署，需要企業(yè)通過對業(yè)務鏈條的梳理，來再次審視企業(yè)的利潤增長點和利潤空間。多方協(xié)同當期繳納的增值稅離不開銷項稅的計算和進項稅的抵扣?？梢?，增值稅稅負的高低不是財務部門一個部門的事情，需要生產(chǎn)、經(jīng)營、采購的配合、理解和支持。多層培訓組織培訓要注意不同層次對培訓的不同需求：管理層關注的是稅改的背景、目的、納稅原理等宏觀方面的政策變化；具體業(yè)務人員關注的是發(fā)票的開具、取得；財務人員更關心稅改對財務核算、報稅、存檔、發(fā)票流轉(zhuǎn)程序的影響。做好稅改培訓工作，需要有的放矢，才能實現(xiàn)培訓的初衷。建章建制企業(yè)可以根據(jù)《增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定》制定適合本單位的專票管理辦法，將發(fā)票的開具、作廢、紅字沖銷、傳遞、審核、認證、抵扣、存檔等環(huán)節(jié)，通過制度予以規(guī)范。核查進項對于可以抵扣的進項稅，應徹查企業(yè)的成本，分析并羅列可以抵扣的項目，并告知業(yè)務和采購部門。對于