淺議規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真【摘要】本文從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)外部環(huán)境等三個(gè)方面對(duì)規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真的成因進(jìn)行了分析，同時(shí)提出了相應(yīng)的治理措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真成因治理

會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)國(guó)際性、歷史性的問題，是會(huì)計(jì)學(xué)界研究的一個(gè)重點(diǎn)課題，也是各國(guó)政府積極預(yù)防和治理的重大問題。探討會(huì)計(jì)信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。筆者從會(huì)計(jì)信息失真的分類入手，對(duì)規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真的成因及治理提出一些膚淺的看法，以期拋磚引玉。

一、規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真的提出

會(huì)計(jì)信息失真問題困擾著世界各國(guó)，前有美國(guó)的“安然”事件，后有我國(guó)的“銀廣廈”事件等，觸目驚心，危害嚴(yán)重。所謂會(huì)計(jì)信息失真，就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從形成的原因來(lái)看，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的分類眾說紛紜，觀點(diǎn)很多。

一般是將其分為兩類，如違法性會(huì)計(jì)信息失真和合法會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和虛假、會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失實(shí)等。有人獨(dú)辟蹊徑提出會(huì)計(jì)信息失真“三分法”，將會(huì)計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真三類。筆者同意這種觀點(diǎn)。理由如下：會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)一定的會(huì)計(jì)規(guī)則生產(chǎn)出來(lái)的。這里面包含兩層含義：第一，會(huì)計(jì)信息是根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則生產(chǎn)出來(lái)的；第二，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人生產(chǎn)出來(lái)的，換句話說，會(huì)計(jì)信息是執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則產(chǎn)生的。因此，我們可以看出，會(huì)計(jì)信息失真首先與會(huì)計(jì)規(guī)則有關(guān)。會(huì)計(jì)規(guī)則包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)環(huán)境等。因會(huì)計(jì)規(guī)則引起的會(huì)計(jì)信息失真，就是規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真。其次，會(huì)計(jì)信息失真又與會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行有關(guān)。

二、規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法方面

1、會(huì)計(jì)學(xué)的屬性。從會(huì)計(jì)學(xué)的屬性看，它既是一門精確科學(xué)，又是一門社會(huì)科學(xué)，包含不確定的因素。會(huì)計(jì)核算是在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行的數(shù)據(jù)計(jì)算，結(jié)果是準(zhǔn)確、真實(shí)的。但是會(huì)計(jì)核算依據(jù)的某些具體數(shù)據(jù)，卻是主觀估計(jì)和經(jīng)驗(yàn)判斷得來(lái)的，因此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2、會(huì)計(jì)假設(shè)理論。會(huì)計(jì)假設(shè)本身包含主觀判斷的因素，可能與實(shí)際情況存在偏差，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。如會(huì)計(jì)期間假設(shè),是人為地劃分時(shí)期,其結(jié)果必然與客觀事實(shí)有差距。又如貨幣計(jì)量假設(shè)，貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這個(gè)假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計(jì)、匯總而來(lái)，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵銷所形成的。這種匯總、抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。

3、會(huì)計(jì)信息中存在大量估計(jì)的因素。會(huì)計(jì)對(duì)象本身具有不確定性，因而會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作要借助假定和估計(jì)的方法，這就會(huì)增加會(huì)計(jì)信息失真的可能性。如無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)等,存在著不確定性和模糊性。

4、會(huì)計(jì)對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的反映。會(huì)計(jì)是對(duì)過去事項(xiàng)的反映，但有些未來(lái)事項(xiàng)如果不反映，就不能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)展變化是不確定的，把未來(lái)事項(xiàng)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)信息中的不確定因素。

5、會(huì)計(jì)中的盲區(qū)。如許多該反映的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)本身卻無(wú)法反映。如自創(chuàng)商譽(yù)、技術(shù)等信息，沒有被作為會(huì)計(jì)信息列入報(bào)表。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度方面

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度內(nèi)在的局限性。一是已有的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則都是根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，對(duì)于未來(lái)不可確知的情況，會(huì)計(jì)法規(guī)本身具有滯后性、不適應(yīng)性的特點(diǎn)。二是因?yàn)橹贫ㄕ哒J(rèn)識(shí)水平有限和認(rèn)識(shí)對(duì)象的復(fù)雜性，國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則具有非普遍性的缺點(diǎn)，不可能完全符合客觀實(shí)際，適合所有的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不完善、不規(guī)范。一是大量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺位。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺