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第十五章審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告編制前的工作審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的編制

學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)*明確審計(jì)報(bào)告編制前的工作*明確審計(jì)報(bào)告的作用*明確審計(jì)報(bào)告的種類*理解審計(jì)報(bào)告的基本概念*理解無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和符合的條件*理解非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和符合的條件*掌握審計(jì)報(bào)告的編制方法

學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)能按照審計(jì)報(bào)告編制前的工作要求，完成審計(jì)報(bào)告編制前的各項(xiàng)工作能根據(jù)不同情況，按照審計(jì)報(bào)告的符合條件，形成審計(jì)意見，編寫審計(jì)報(bào)告對(duì)能否簽發(fā)無(wú)保留意見作出判斷AUDITING引導(dǎo)案例AUDITING第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編寫前的工作

評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)匯總審計(jì)差異復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問(wèn)題書面聲明AUDITING

評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)

重大發(fā)現(xiàn)涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng),包括相關(guān)的信息披露。AUDITING

匯總審計(jì)差異

編制審計(jì)差異調(diào)整表編制試算平衡表AUDITING

復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表

(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序(二)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果AUDITING

評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問(wèn)題

項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否遵守職業(yè)道德規(guī)范,在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕,并就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性是否得到遵守形成結(jié)論。AUDITING

書面聲明書面聲明,是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述,用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。AUDITING

書面聲明(一)針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明(二)其他書面聲明(三)書面聲明的日期和涵蓋的期間(四)書面聲明的形式AUDITING

第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述

審計(jì)報(bào)告的基本概念審計(jì)報(bào)告的作用審計(jì)報(bào)告的種類AUDITING

審計(jì)報(bào)告的基本概念

審計(jì)報(bào)告的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任審計(jì)報(bào)告與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系A(chǔ)UDITING

審計(jì)報(bào)告的作用（一）鑒證作用（二）保護(hù)作用（三）證明作用審計(jì)報(bào)告的種類AUDITING按審計(jì)報(bào)告的使用目的或公開程度分類按審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)分類公布審計(jì)報(bào)告非公布審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告

第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告符合的條件AUDITING審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容標(biāo)題收件人審計(jì)意見形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報(bào)告日期AUDITING我國(guó)民間審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”標(biāo)題收件人

審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。AUDITING審計(jì)意見部分由兩部分構(gòu)成。第一部分指出已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。第二部分應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。

審計(jì)意見AUDITING

形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)包括：①說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；②提及審計(jì)報(bào)告中用于描述審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的部分；③聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求獨(dú)立于被審計(jì)單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道德要求，如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；④說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；②評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)，并披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用）。AUDITING管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：（1）說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。（2）說(shuō)明合理保證是高水平的保證，但按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)并不能保證在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。（3）說(shuō)明錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致。AUDITING注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任部分還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）說(shuō)明在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。（2）通過(guò)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行描述。AUDITING注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任部分還應(yīng)當(dāng)涵蓋下列內(nèi)容：（1）說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，包括溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（2）對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。AUDITING注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

AUDITING

審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。簽章與地址AUDITING

審計(jì)報(bào)告日期是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期

無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告符合的條件

財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制,并實(shí)現(xiàn)公允反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作,取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。不存在應(yīng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。

第四節(jié)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)一、確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)三、不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形四、就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通AUDITING

確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架1）以“與治理層溝通的事項(xiàng)”為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)2）從“與治理層溝通的事項(xiàng)”中選出“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)”3）從“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)”中選出“最為重要的事項(xiàng)”從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)AUDITING

在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)1）在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分2）描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)AUDITING

不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形

在極其罕見的情況下，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能涉及某些“敏感信息”，溝通這些信息可能為被審計(jì)單位帶來(lái)較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。在某些情況下，法律法規(guī)也可能禁止公開披露某事項(xiàng)。因此，除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)，或者在極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；（2）根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如適用）。

第五節(jié)非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告保留意見的審計(jì)報(bào)告否定意見的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告AUDITINGAUDITING

保留意見是審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上是公允的,但對(duì)某些問(wèn)題還不能作出肯定或否定,個(gè)別方面可能存在的重要錯(cuò)誤或問(wèn)題又不足以使財(cái)務(wù)報(bào)表失效而相應(yīng)作出保留若干意見的評(píng)價(jià)。

保留意見審計(jì)報(bào)告AUDITING

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

保留意見審計(jì)報(bào)告AUDITING

注冊(cè)會(huì)計(jì)師章華、李民于2019年2月20日完成對(duì)華偉股份有限公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的就地審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)A公司起訴華偉公司的賠償案,經(jīng)長(zhǎng)達(dá)一年半的審理,已于2019年1月20日宣告結(jié)束,華偉公司被法院判決賠償A公司60萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)屬于期后事項(xiàng),應(yīng)調(diào)整2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,但該公司拒絕這一意見。

保留意見審計(jì)報(bào)告案例AUDITING

假定審計(jì)人員確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平是70萬(wàn)元,該企業(yè)為低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。要求:請(qǐng)根據(jù)上述資料,說(shuō)明章華、李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師編寫的審計(jì)報(bào)告應(yīng)發(fā)表什么意見。

保留意見審計(jì)報(bào)告AUDITING

應(yīng)發(fā)表保留意見。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,以及根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)衡量,60萬(wàn)元已經(jīng)超過(guò)了實(shí)際執(zhí)行的重要性水平7.5萬(wàn)元(60-70×75%),應(yīng)在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作相應(yīng)調(diào)整,但華偉公司未接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。該事項(xiàng)使華偉公司2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)增加60萬(wàn)元,該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額增加60萬(wàn)元。

保留意見審計(jì)報(bào)告否定意見是指審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為或會(huì)計(jì)處理嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以致使財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重歪曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而給予的一種否定的評(píng)價(jià)。AUDITING

否定意見審計(jì)報(bào)告在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告AUDITING

否定意見審計(jì)報(bào)告

無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告

無(wú)法表示意見是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中因未搜集到足夠的審計(jì)證據(jù),無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表確切的審計(jì)意見所表示的一種不作評(píng)價(jià)的意見。

無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制,諸如因被審計(jì)單位未能提供必要的會(huì)計(jì)資料使審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行,或技術(shù)條件限制而難以對(duì)多項(xiàng)重要業(yè)務(wù)進(jìn)行查證等,不能獲取必要的審計(jì)證據(jù),以致無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí),應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

第六節(jié)在審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段二、其他事項(xiàng)段AUDITING

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義2)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形3）在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施AUDITING

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng),根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。AUDITING

在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定；（2）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)（即期后事項(xiàng)），并且出具了新的審計(jì)報(bào)告或修改了審計(jì)報(bào)告。AUDITING需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例

（1）常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性。（2）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。AUDITING