千里之行，始于足下。第2頁/共2頁精品文檔推薦房地產(chǎn)行業(yè)甲供材相關(guān)規(guī)定關(guān)于甲供材料的稅務(wù)處理咨詢題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。然而由于關(guān)于甲供材怎么舉行會計處理，向來沒有很明確的規(guī)定，這就帶來了開票的咨詢題，以及隨著而來的其他稅收咨詢題。下面，我們分兩個部分和大伙兒來解讀一下甲供材的稅收處理咨詢題

第一部分：甲供材料征稅的咨詢題

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建造業(yè)勞務(wù)(別含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他貨物和動力價款在內(nèi)，但別包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?/p>

第二部分、甲供材料的會計處理及開票咨詢題

為更好的分析甲供材的會計處理咨詢題，我們用一具案例來講明一下：案例：某企業(yè)托付一具建造單位修筑廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們要緊是分析建設(shè)方也算是那個企業(yè)關(guān)于甲供材的會計處理咨詢題。

該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：

借：工程貨物200萬元

貸：銀行存款200萬元

這個地方假設(shè)該企業(yè)非增值稅普通納稅人，取得的是一般發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，怎么舉行會計處理是我們這個地方討論的關(guān)鍵。在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：預(yù)付賬款200萬元

貸：工程貨物200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，依照國家對于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，不管材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的事情下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（算是我們所講的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只只是一具付的是現(xiàn)金，一具付的是實物，在別存在其他誤差的事情下，該企業(yè)不管是支付現(xiàn)金依然實物，最后預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該是1200萬元。

2、建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：在建工程200萬元

貸：工程貨物200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方以為，我買的貨物給施工方算是用于我的工程，所以在發(fā)出材料時直截了當(dāng)計入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前關(guān)于甲供材究竟怎么舉行會計處理咨詢題，還沒有很明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有點建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種辦法，有點算是采取的第二種辦法。所以，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理辦法基本上能夠同意的。然而，這兩種會計處理辦法就帶來的下一步的施工方建造業(yè)發(fā)票的開具咨詢題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是經(jīng)過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，所以，施工方應(yīng)該按1200萬開具建造業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直截了當(dāng)計入了工程成本，所以，施工方在最后開具建造業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，假如按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的事情。然而依照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，不管施工方是按1000萬開票依然按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，那個和模式一是一樣的。

所以，從理論上而言，關(guān)于施工方，不管建設(shè)方怎么舉行會計處理，他的稅收負擔(dān)是別變的，只只是是依照建設(shè)方的會計處理的別同，開票金額有所別同算了。但現(xiàn)實中的事情是，由于營業(yè)稅是一具流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最后實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。所以，關(guān)于建設(shè)方而言，他傾向于采納第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設(shè)方直截了當(dāng)將甲供材計入工程成本，如此就別需要施工方開票了。由于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的緣故，這部分別開票的甲供材，施工方也普通不可能去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在舉行工程預(yù)算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從那個角度思考，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔(dān)了非常大的風(fēng)險。我們懂，如論建設(shè)方會計處理怎么，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，假如稅務(wù)機關(guān)發(fā)覺了咨詢題，要求施工方補稅的話，施工方惟獨繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。不管和建設(shè)方怎么處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的咨詢題，施工方應(yīng)自個兒和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程治理部門尋求解決辦法。

講到這個地方，大概咨詢題差不多比較明確了，不管建設(shè)方是采納模式一依然模式二舉行甲供材的會計處理，關(guān)于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何妨礙的（在理想狀態(tài)下），不過開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。

但咨詢題還遠遠沒有完。我們思考了建設(shè)方的咨詢題后，就要思考一下施工方的會計和稅務(wù)處理咨詢題了。

模式一，施工方收到材料時

借：原材料200萬元

貸：預(yù)收賬款200萬元

施工方將工程貨物用于工程時

借：工程施工——合同成本200萬元

貸：原材料200萬元

按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工——合同毛利

主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

這個地方，關(guān)于施工企業(yè)就浮現(xiàn)了一具咨詢題，施工企業(yè)按1200萬開具建造施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認收入，但關(guān)于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭確信是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，關(guān)于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。關(guān)于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時怎么扣除是一具大咨詢題。

為了解決那個咨詢題，就浮現(xiàn)了以下兩種解決方式：1、施工方關(guān)于甲供材發(fā)票入成本的咨詢題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國稅機關(guān)以為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購貨物轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最終開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進項稅款固然可以得到抵扣。如此，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，然而建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們以為，這種處理辦法是很錯誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最后依然用于建設(shè)單位自個兒的工程，實際上是一種自用行為，別能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。

然而在實務(wù)中，第一種處理方式往往得別到某些稅務(wù)機關(guān)的認可，他們機械的以為惟獨取得發(fā)票才干入賬，事實上依照《企業(yè)所得稅扣除治理方法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就能夠稅前扣除。這個地方合法有效憑證別是僅指發(fā)票，在

這種事情下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，何況是真實發(fā)生的。為了幸免與有點稅務(wù)機關(guān)別必要的爭議，一些是增值稅普通納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也別要繳納增值稅。但在實務(wù)中，大多數(shù)單位并別情愿按這種方式舉行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直截了當(dāng)計入了工程成本，所以，施工方在收到材料以及往后將材料用于工程時就別做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就別存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的咨詢題。并且，思考到稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管別到位的緣故，這種會計處理辦法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。然而，施工方也要懂，這種事情下，自身承擔(dān)了非常大的風(fēng)險，假如稅務(wù)機關(guān)發(fā)覺了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅舉行處罰，并且由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最后只能是自個兒承擔(dān)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)關(guān)于甲供材怎么舉行會計處理沒有明確的規(guī)定，所以，從某種角度說，以上兩種模式基本上能夠的。

從稅務(wù)機關(guān)的角度說，他們更傾向于采取第一種模式，如此能非常好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。所以，有點稅務(wù)機關(guān)明確規(guī)定，關(guān)于工程，建設(shè)方別允許直截了當(dāng)憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建造業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本別能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。固然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這真的是一種好的監(jiān)管辦法。從企業(yè)的角度而言，假如別思考稅務(wù)監(jiān)管別到位而產(chǎn)生的避稅咨詢題，模式一也是比較好的。因為，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有馬上用于工程，不過從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，假如建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直截了當(dāng)計入工程成本，但實際上材料還沒實用于工程或全部用于工程，不過就計入在建工程會導(dǎo)致會計信息的失真。而且，假如采納模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料別舉行怎么會計處理，別利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督治理。所以，模式二既別符合會計核算的要求，也滿腳別了實際治理的需要。但思考稅務(wù)監(jiān)管別到位而產(chǎn)生的避稅咨詢題，模式二大概更優(yōu)。但我們講過了，這種事情下，風(fēng)險要緊是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對稅務(wù)機關(guān)有利，在別思考稅務(wù)監(jiān)管別到位而產(chǎn)生的避稅咨詢題，對企業(yè)也有利，這么我們就要非常好的解決模式一下產(chǎn)生的怎么處理施工企業(yè)甲供材入成本的咨詢題。我們以為采納施工企業(yè)依照工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是徹底合情合理，也是合法的，實務(wù)上大部分稅務(wù)機關(guān)對這種處理也是很認可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上說算是錯誤的，在實務(wù)中是別可取的。

甲供材料怎么開具發(fā)票和舉行賬務(wù)處理

咨詢：我公司是一家新成立的建造施工企業(yè)，年初與一家房地產(chǎn)公司簽訂了承建一棟住所樓的合同，工程造價5000萬元，合同中規(guī)定由甲方（房地產(chǎn)公司）采購供應(yīng)工程所用鋼材，價款1000萬元。如今工程已基本結(jié)束，面臨工程結(jié)算咨詢題。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)以為，我公司應(yīng)按工程造價全額5000萬元開具發(fā)票繳納稅款，理由是，按照營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建造公司應(yīng)該按工程總價作為營業(yè)額繳納稅款。然而假如全額開具工程結(jié)算發(fā)票和計算營業(yè)收入，因甲供材料采購發(fā)票開具給了房地產(chǎn)公司，我公司因無發(fā)票，因此也就無法核算和結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成本。另外，房地產(chǎn)公司收到的施工發(fā)票額中甲供材料部分與收到的購進材料發(fā)票造成成本重復(fù)。請咨詢關(guān)于甲供材料怎么開具發(fā)票和舉行賬務(wù)處理。

答：據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)要求按照包含甲供材料的工程總價繳納營業(yè)稅是徹底正確的，然而對于甲供材料怎么開具發(fā)票和舉行賬務(wù)處理，在相關(guān)稅收政策文件

中并未明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)要求按工程總造價開具發(fā)票是缺乏稅法依據(jù)的，建造安裝工程采取甲供材料方式，現(xiàn)實中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求，對此，營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定要求納稅人按照規(guī)定的計稅依據(jù)納稅，并沒要求納稅人必須按計稅依據(jù)開具發(fā)票。企業(yè)在按工程總價繳納營業(yè)稅的前提下，能夠依照企業(yè)實際事情開具發(fā)票和舉行賬務(wù)處理。發(fā)票治理方法規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特別事情下由付款方向收款方開具發(fā)票。”因甲供材料直截了當(dāng)用于工程施工并納入工程總價繳納營業(yè)稅，但別包含在施工方向建設(shè)方收取的工程款中，因此貴公司能夠依照工程總造價減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工程總造價中，也算是講包括在所開具的發(fā)票額中，別需要額外再收取。

如此，施工方在賬面上依照開具發(fā)票的營業(yè)額作營業(yè)收入，按工程造價總額（含甲供材料）計算繳納稅款。建設(shè)方依照收到的工程施工發(fā)票和工程購入材料的發(fā)票計算房地產(chǎn)開辟成本。

依照上例，具體的賬務(wù)處理是：

施工方：

1.開具發(fā)票收取工程款時：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款）40000000

貸：工程結(jié)算40000000

2.提取營業(yè)稅金及附加時：

借：營業(yè)稅金及附加1650000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅1500000

—應(yīng)交城建稅105000

—教育費附加45000

建設(shè)方：

1.購入材料時：

借：原材料10000000

貸：銀行存款10000000

2.將材料撥付施工方：

借：開辟成本10000000

貸：原材料10000000

3.收到施工方發(fā)票并支付工程時：

借：開辟成本40000000

貸：銀行存款40000000

“甲供材”的賬務(wù)處理

2011-5-610:20中華會計網(wǎng)?！敬笾行　俊敬蛴　俊疚乙m錯】

所謂“甲供材料”建造工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建造勞務(wù)的工程。所以，房地產(chǎn)開辟企業(yè)“甲供材”建造工程，是指由房地產(chǎn)開辟企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建造勞務(wù)的工程?！凹坠┎摹碑a(chǎn)生的緣故是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度動身，防止建造乙方在材料上做文章，擔(dān)心別能確保建造材料質(zhì)量，妨礙住房和自身的聲譽。普通材料占商品房建筑成本的30%～40%。

甲供材產(chǎn)生的咨詢題要緊是在于別同的會計處理上，由此衍生出來甲供材怎么開辟票及稅

收咨詢題。在現(xiàn)實的會計處理中有以下兩種處理方式。

建設(shè)單位市場購入材料時的會計處理：

借：工程貨物XX萬元

貸：銀行存款XX萬元

建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時，在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式：

1.方式一：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：預(yù)付賬款XX萬元

貸：工程貨物XX萬元

（2）施工方收到材料時

借：工程貨物XX萬元

貸：預(yù)收賬款XX萬元

（3）施工方將工程貨物用于工程時

借：工程施工——合同成本XX萬元

貸：工程貨物XX萬元

這種會計處理的依據(jù)是，依照國家對于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，不管材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的事情下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只只是付的是實物。

2.方式二：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：在建工程XX萬元

貸：工程貨物XX萬元

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直截了當(dāng)計入了工程成本，所以，施工方在收到材料以及往后將材料用于工程時就別做任何會計處理了。

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方以為其所購貨物給施工方算是用于本單位的工程，所以在發(fā)出材料時直截了當(dāng)計入在建工程是符合規(guī)定的。

以上兩種別同的會計處理辦法帶來別同的的施工方建造業(yè)發(fā)票的開具咨詢題：

（1）方式一下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是經(jīng)過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，所以，施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建造業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。

此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建造施工發(fā)票給建設(shè)方并確認收入，但甲供材由于是建設(shè)方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采納這種核算辦法需要事先征得稅務(wù)機關(guān)的接受，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負擔(dān)。

（2）方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直截了當(dāng)計入了工程成本，所以，施工方在最后開具建造業(yè)發(fā)票時，只能按別含甲供材金額開票，假如按含甲供材金額開票就會導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計入成本的事情。然而依照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，不管怎么樣開票，甲供材都要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負稅義務(wù)與方式一一致。

房地產(chǎn)開辟企業(yè)“甲供材”的財稅處理

公布時刻：2010-12-309:23:05來源：中國會計天空作者：添加到我的收藏

一、房地產(chǎn)開辟企業(yè)“甲供材”的概念

所謂“甲供材料”建造工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建造勞務(wù)的工程。所以，房地產(chǎn)開辟企業(yè)“甲供材”建造工程，是指由房地產(chǎn)開辟企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建造勞務(wù)的工程?！凹坠┎摹碑a(chǎn)生的緣故是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度動身，防止建造乙方在材料上做文章，擔(dān)心別能確保建造材料質(zhì)量，妨礙住房和自身的聲譽。普通材料占商品房建筑成本的30％～40％。

關(guān)于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材怎么舉行會計處理，向來沒有很明確的規(guī)定，這就帶來了開辟票的咨詢題，以及隨之而來的稅收咨詢題。

二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定

甲供材征稅要緊是怎么征收營業(yè)稅的咨詢題?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分不核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和物資的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，物資銷售額

別繳納營業(yè)稅；未分不核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建造業(yè)勞務(wù)的并且銷售自產(chǎn)物資的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建造業(yè)勞務(wù)（別含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他貨物和動力價款在內(nèi)，但別包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。稅法之因此如此規(guī)定，要緊是防止納稅人將“包工包料”的建造工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而躲避營業(yè)稅收。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要別要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而依照2006年8月17日《財政部國家稅務(wù)總局對于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅咨詢題的通知》財稅[2006]114號文的規(guī)定：“納稅人采納清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、治理費和輔助材料費等收入（別含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的要緊原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、治理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。所以，除了裝飾勞務(wù)以外的“建造業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設(shè)備的情形）需要并入乙方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

三、甲供材的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理

（一）甲供材的賬務(wù)處理

甲供材產(chǎn)生的咨詢題要緊是在于別同的會計處理上，由此衍生出來甲供材怎么開辟票及稅收咨詢題。在現(xiàn)實的會計處理中有以下兩種處理方式。

建設(shè)單位市場購入材料時的會計處理：

借：工程貨物XX萬元

貸：銀行存款XX萬元

建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時，在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、方式一：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：預(yù)付賬款XX萬元

貸：工程貨物XX萬元

（2）施工方收到材料時

借：工程貨物XX萬元

貸：預(yù)收賬款XX萬元

（3）施工方將工程貨物用于工程時

借：工程施工——合同成本XX萬元

貸：工程貨物XX萬元

這種會計處理的依據(jù)是，依照國家對于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，不管材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的事情下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只只是付的是實物。

2、方式二：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：在建工程XX萬元

貸：工程貨物XX萬元

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直截了當(dāng)計入了工程成本，所以，施工方在收到材料以及往后將材料用于工程時就別做任何會計處理了。

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方以為其所購貨物給施工方算是用于本單位的工程，所以在發(fā)出材料時直截了當(dāng)計入在建工程是符合規(guī)定的。

（二）甲供材的稅務(wù)處理

以上兩種別同的會計處理辦法帶來別同的的施工方建造業(yè)發(fā)票的開具咨詢題：

1、方式一下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是經(jīng)過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，所以，施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建造業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。

此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建造施工發(fā)票給建設(shè)方并確認收入，但甲供材由于是建設(shè)方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采納這種核算辦法需要事先征得稅務(wù)機關(guān)的接受，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負擔(dān)。

2、方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直截了當(dāng)計入了工程成本，所以，施工方在最后開具建造業(yè)

發(fā)票時，只能按別含甲供材金額開票，假如按含甲供材金額開票就會導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計入成本的事情。然而依照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，不管怎么樣開票，甲供材都要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負稅義務(wù)與方式一一致。

需要注意的是，甲供設(shè)備、裝飾勞務(wù)中的甲供材料計稅方式與上述規(guī)定有所差不。

四、“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解

[案例]：

某房地產(chǎn)開辟企業(yè)托付一具建造單位修筑廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。

（一）甲供材的賬務(wù)處理

1、建設(shè)方關(guān)于甲供材的賬務(wù)處理

（1）建設(shè)方（甲方）從市場購入材料時：

借：工程貨物200萬元

貸：銀行存款200萬元

這個地方假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅普通納稅人，取得的是一般發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。

（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時：

①方式一：

建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：預(yù)付賬款200萬元

貸：工程貨物200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，依照國家對于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，不管材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的事情下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（算是我們所講的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只只是一具付的是現(xiàn)金，一具付的是實物，在別存在其他誤差的事情下，該企業(yè)不管是支付現(xiàn)

金依然實物，最后

預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該1200萬元。

②方式二：

建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：在建工程200萬元

貸：工程貨物200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方以為，我買的貨物給施工方算是用于我的工程，所以在發(fā)出材料時直截了當(dāng)計入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前關(guān)于甲供材究竟怎么舉行會計處理咨詢題，還沒有很明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有點建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種辦法，有點算是采取的第二種辦法。所以，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理辦法基本上能夠同意的。

2、施工方關(guān)于甲供材的賬務(wù)處理

（1）方式一的賬務(wù)處理：

①施工方收到材料時

借：工程貨物200萬元

貸：預(yù)收賬款200萬元

②施工方將工程貨物用于工程時

借：工程施工──合同成本200萬元

貸：工程貨物200萬元

③施工方按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工──合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（2）方式二的賬