主講人：蔡嘉“營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算實操當前1頁，總共122頁。1“營改增”后工程造價費用的調(diào)整2“營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算特點3“營改增”后增值稅會計核算相關(guān)文件4一般納稅人增值稅會計明細科目的設(shè)置5“營改增”后建筑工程分包的財務(wù)核算6“營改增”后建安企業(yè)特殊事項財務(wù)核算目錄

CONTENTS當前2頁，總共122頁。一、“營改增”后工程造價費用的調(diào)整

根據(jù)建標辦[2016]4號文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知”，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。11%為增值稅率，稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算。如果人工費、材料費、機械費等是含稅價格，那么，得剝離其中的稅額。當前3頁，總共122頁。二、“營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算特點建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長，耗費較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目；《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條第（二）項對建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)……采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”；當前4頁，總共122頁。二、“營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算特點建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實際等于采取差額征稅的方式。當前5頁，總共122頁。三、“營改增”后增值稅會計核算相關(guān)文件1、(93)財會字第083號關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定2、財會字[1995]22號關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知3、財會[2012]13號營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定4、國稅發(fā)［1998］044號增值稅日常稽查辦法5、財會[2013]24號關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定當前6頁，總共122頁。四、一般納稅人增值稅會計明細科目的設(shè)置

2221應(yīng)交稅費

—01應(yīng)交增值稅—02未交增值稅—03增值稅留抵稅額—04待抵扣進項稅額—05增值稅檢查調(diào)整當前7頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅”—01進項稅額—11銷項稅額—02出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額—12出口退稅—03進項稅額（轉(zhuǎn)入）—13進項稅額轉(zhuǎn)出—04預(yù)繳增值稅—14轉(zhuǎn)出多交增值稅—05營改增抵減的銷項稅額—06減免稅款

—07轉(zhuǎn)出未交增值稅

—08已交稅金

余額：企業(yè)多交或尚未抵扣的稅額余額：企業(yè)尚未繳納的稅額當前8頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—01進項稅額”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細》和《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》對于所有取得的進項稅額均要求分別填列。如果企業(yè)未設(shè)置相關(guān)明細，則需要另外進行登記備查。當前9頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—01進項稅額”17%貨物勞務(wù)

17%有形動產(chǎn)租賃13%低稅率貨物11%運輸11%建筑安裝11%不動產(chǎn)租賃11%購入不動產(chǎn)5%購入不動產(chǎn)（征收率）3%建筑安裝（征收率）1.5%住房租賃當前10頁，總共122頁。01進項稅額

一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。當前11頁，總共122頁。建安企業(yè)財務(wù)核算建安企業(yè)購入材料借：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款建設(shè)單位撥入材料（甲供材料）不作會計處理，只作相應(yīng)的備查登記建筑業(yè)材料的發(fā)出借：工程施工-合同成本

貸：原材料當前12頁，總共122頁。例1.ABC華東XX花園項目部的材料核算實行實際成本法。項目部從H公司購入水泥一批，收到H公司開來的增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元，稅額8.5萬元，貨物已驗收入庫，貨款尚未支付。另外又從K公司購入鋼筋一批，收到K公司寄來的增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬，稅額34萬元，貨物已驗收入庫，開出不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，金額234萬元，付款期限為6個月。

該筆業(yè)務(wù)，ABC華東XX花園項目部應(yīng)做如下會計處理：

借：原材料-水泥500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000

貸：應(yīng)付賬款585000

借：原材料-鋼筋2000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000

貸：應(yīng)付票據(jù)2340000當前13頁，總共122頁。例2.ABC華東XX花園項目部7月2日委托上海D公司一項運輸業(yè)務(wù)，于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且取得了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。ABC華東XX花園項目部將尚未認證專用發(fā)票退還給D企業(yè)，D企業(yè)返還運費。

ABC華東XX花園項目部7月2日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資54054.05應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5945.95貸：現(xiàn)金60000

ABC華東XX花園項目部9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：借：銀行存款60000借：在途物資-54054.05

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）-5945.95

當前14頁，總共122頁。例3.2016年6月，

ABC華東XX花園項目部從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作于工程施工的輔料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。

借：低值易耗品1305

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）195

貸：現(xiàn)金1500當前15頁，總共122頁。例4.2016年7月，

ABC華東XX花園項目部接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務(wù)，價值12000元，款項已支付，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：

借：工程施工——合同成本

11650.49

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

349.51

貸：銀行存款

12000當前16頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—11銷項稅額”17%貨物、勞務(wù)13%低稅率貨物11%應(yīng)稅服務(wù)6%應(yīng)稅服務(wù)當前17頁，總共122頁。11銷項稅額

一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會計分錄。當前18頁，總共122頁。建安企業(yè)財務(wù)核算建安企業(yè)收入核算借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工-合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入建安企業(yè)工程結(jié)算借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）當前19頁，總共122頁。（一）建筑施工企業(yè)工程價款結(jié)算的方式工程結(jié)算是對建設(shè)工程的發(fā)、承包合同價款按照合同約定進行工程預(yù)付款、工程進度款、工程竣工結(jié)算的活動。在實務(wù)中，建筑施工企業(yè)工程價款的結(jié)算主要有以下幾種方式：①按月（按期）結(jié)算與支付：即實行按月（按期）支付進度款，竣工后結(jié)清，合同工期在兩年以上的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結(jié)算。②分段結(jié)算與支付：即將工程按照工程形象進度，劃分不同的階段支付工程進度款，劃分階段的辦法在合同中事先明確，例如按基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等分段驗收結(jié)算工程款。當前20頁，總共122頁。（一）建筑施工企業(yè)工程價款結(jié)算的方式③竣工后一次結(jié)算：對工程項目規(guī)模不大，建設(shè)期在12個月以內(nèi)的工程，可以實行預(yù)支進度款，竣工后一次結(jié)算的辦法。預(yù)支的方式、時間、比例可由雙方通過協(xié)商或合同約定。④其他結(jié)算方式：承、發(fā)包雙方可以根據(jù)工程性質(zhì)，在合同中約定其他有利于工程質(zhì)量、進度及造價管理且雙方同意的結(jié)算方式。當前21頁，總共122頁。（二）工程預(yù)付款的撥付及抵扣通常建設(shè)工程施工合同會約定，在開工前由建設(shè)方或發(fā)包人預(yù)先支付給承包人一部分工程款。根據(jù)《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》的規(guī)定，該預(yù)付款的比例原則上不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%。該預(yù)付工程款的性質(zhì)是預(yù)支，必須在合同中按約定的抵扣方式，在工程進度款中進行抵扣。工程預(yù)付款的抵扣方法一般有以下幾種：①未完工程尚需材料價值相當于工程預(yù)付款數(shù)額時開始抵扣在這種方式下，當未施工工程尚需的主要材料及構(gòu)件價值相當于工程預(yù)付款數(shù)額時起，從每次中間結(jié)算工程價款中，按材料及構(gòu)件比重扣抵工程價款，至竣工之前全部扣清。當前22頁，總共122頁。（二）工程預(yù)付款的撥付及抵扣②完成金額累計占合同總價的10%后開始抵扣在承包人完成金額累計占合同總價的10%后，由承包人開始向發(fā)包人還款，發(fā)包人從每次應(yīng)付給承包人的金額中扣回工程預(yù)付款，發(fā)包人至少在合同規(guī)定的完工期前三個月將工程預(yù)付款的總計金額按逐攤的辦法扣回。③完成金額累計占合同總價的50%后開始抵扣如將工程預(yù)付款的額度定為10%，在工程款計價達到合同價款總額的50%后，按月扣回當月完成工程款額度的20%，直到扣完為止。當前23頁，總共122頁。（三）關(guān)于質(zhì)量保證金工程項目部不管采取何種工程價款結(jié)算方式，不論工期長短，其施工期間結(jié)算的工程價款總額一般不得超過工程承包合同價值的95%，即保留5%左右的質(zhì)量保證金，待工程交付使用一年質(zhì)保期到期后清算，質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生的費用可在質(zhì)量保證金內(nèi)扣除。（合同另有約定的，從其約定。）當前24頁，總共122頁。例1.假設(shè)ABC華東XX花園項目的建造合同約定，工程款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每年年末由雙方核實確認后支付。

1、正式開工前，項目部于2016年10月5日收到建設(shè)單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預(yù)付工程款，加上增值稅額共計999萬元。

借：銀行存款9990000

貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款9000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）990000當前25頁，總共122頁。2、2016年12月31日，收到批復(fù)的驗工計價單，確認的完工進度為5%

借：應(yīng)收賬款4995000

貸：工程結(jié)算4500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）495000實際收款時：

借：銀行存款4995000

貸：應(yīng)收賬款4995000當前26頁，總共122頁。例2.假設(shè)XX花園項目的建造合同約定，工程款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每年年末由雙方核實確認后支付。已知合同總造價不含稅金額為9000萬元，2015年12月、2016年12月、2016年9月雙方確認的驗工計價單上確認的完工進度分別為6.25%、55%和100%，確認結(jié)算的工程價款分別為562.5萬元、4387.5萬元和4050萬元（均為不含稅金額）。

假設(shè)XX花園的建造合同約定了預(yù)付款，且預(yù)付款采用隨支付進度款時按比例抵扣的方式，具體做法為：在正式動工前由G企業(yè)預(yù)付10%的預(yù)付款，工程進度款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每季度末由雙方核實確認工程量后結(jié)算并支付，而10%的預(yù)付款自工程款計價達到合同總價款的50%起，按照每次結(jié)算工程款額度的20%扣回。另外，雙方約定預(yù)留合同總金額5%的質(zhì)量保證金，于工程交付使用一年質(zhì)保期到期后再行支付。

那么，ABC華東XX花園項目部的會計處理為：當前27頁，總共122頁。各期結(jié)算的工程量進度如下表所示（單位：萬元）：當期結(jié)算價款累計結(jié)算價款抵扣預(yù)付款質(zhì)保金當期實際收款

（不含稅）累計收款

（不含稅）開工前9009002015.1245045045013502016.345090045018002016.6900180090027002016.913503150135040502016.121800495090171057602017.313506300270108068402017.613507650270108079202017.9135090002704506308550合計9000---8550-當前28頁，總共122頁。（1）正式開工前，項目部于2015年10月5日收到建設(shè)單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預(yù)付工程款，加上增值稅額共計999萬元：

借：銀行存款9990000

貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款9000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）990000

當前29頁，總共122頁。（2）2015年12月31日，收到批復(fù)的驗工計價單，確認的完工進度為5%借：應(yīng)收賬款4995000

貸：工程結(jié)算4500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）495000實際收款時：借：銀行存款4995000貸：應(yīng)收賬款4995000當前30頁，總共122頁。（3）2016年3月、6月、9月，會計處理與（2）類似，此處略（4）2016年12月，由于工程計價已達到55%，超過了50%，那么甲方應(yīng)扣回的預(yù)付款為：（9000×55%-9000×50%）×20%＝90（萬元）收到批復(fù)的驗工計價單時：借：應(yīng)收賬款19980000

貸：工程結(jié)算18000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1980000抵扣預(yù)付款時：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款900000貸：應(yīng)收賬款999000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）99000實際收款時：借：銀行存款18981000貸：應(yīng)收賬款18981000當前31頁，總共122頁。（5）2017年3月、6月，甲方應(yīng)扣回的預(yù)付款為1350×20%＝270（萬元）收到批復(fù)的驗工計價單時：借：應(yīng)收賬款14985000

貸：工程結(jié)算13500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1485000抵扣預(yù)付款時：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款2700000貸：應(yīng)收賬款2997000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）297000實際收款時：借：銀行存款11988000貸：應(yīng)收賬款11988000當前32頁，總共122頁。（6）2017年9月，除抵扣預(yù)付款（計算與（5）相同）外，還應(yīng)扣除5%的質(zhì)量保證金：9000×5%＝450（萬元）收到批復(fù)的驗工計價單時借：應(yīng)收賬款14985000

貸：工程結(jié)算13500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1485000抵扣預(yù)付款和質(zhì)量保證金時：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款2700000

應(yīng)收賬款-應(yīng)收質(zhì)保金4500000貸：應(yīng)收賬款7992000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）792000實際收款時：借：銀行存款6993000貸：應(yīng)收賬款6993000當前33頁，總共122頁。（7）合同完工后，將“工程施工”與“工程結(jié)算”對沖結(jié)平：借：工程結(jié)算90000000

貸：工程施工-合同成本90000000（8）質(zhì)保期滿，收回質(zhì)量保證金時：借：銀行存款4500000

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收質(zhì)保金4500000當前34頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—13進項稅額轉(zhuǎn)出”發(fā)生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。當前35頁，總共122頁。例1.ABC華東XX花園項目部，2017年9月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某預(yù)制件盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該預(yù)制件賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準處理。A公司應(yīng)做會計分錄如下：

1.發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢334000

貸：原材料300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34000當前36頁，總共122頁。2.責任認定后取得保險款和責任賠償：

借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150000

3.批準處理：

借：營業(yè)外支出184000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢184000

當前37頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—04預(yù)繳增值稅”

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。當前38頁，總共122頁。“應(yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—04預(yù)繳增值稅”第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅）/應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款當前39頁，總共122頁。例1.ABC建筑公司去外省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用一般計稅方法），2016年5月，項目1當月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目2當月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）項目1由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（-1000萬元），因此項目1當月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）項目2當月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20萬元借：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）20貸：銀行存款20當前40頁，總共122頁。例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用簡易計稅方法），2016年5月，項目1當月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目2當月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）項目1由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（-1000萬元），因此，項目1當月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）項目2當月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.33萬元。當前41頁，總共122頁。“應(yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—05營改增抵減的銷項稅額”一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。當前42頁，總共122頁。“應(yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—05營改增抵減的銷項稅額”企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。當前43頁，總共122頁。

例1.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？當前44頁，總共122頁。該建筑公司應(yīng)當在B省和C省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。當期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20萬元借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）20貸：銀行存款20當前45頁，總共122頁。（2）就C省的建筑服務(wù)計算并預(yù)繳增值稅：當期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+11%）×2%=40萬元借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）40貸：銀行存款40當前46頁，總共122頁。（3）分項目預(yù)繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：

當期應(yīng)納稅額=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170=149萬元

當期應(yīng)補稅額=149-20-40=89萬元借：工程施工—合同成本1200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）132

貸：銀行存款1332借：管理費用100

原材料1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）181

貸：銀行存款1281借：應(yīng)收賬款4662

貸：工程結(jié)算4200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）462借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）89貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅89當前47頁，總共122頁。例2.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（均為簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？當前48頁，總共122頁。（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。

當期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%

=32.33萬元借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）32.33貸：銀行存款32.33當前49頁，總共122頁。（2）就C省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。

當期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+3%）×3%=64.66萬元借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）64.66貸：銀行存款64.66當前50頁，總共122頁。（3）分項目預(yù)繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當期應(yīng)納稅額=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%=96.99萬元當期應(yīng)補稅額=96.99-32.33-64.66=0萬元

以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機構(gòu)所在地計算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實現(xiàn)了。當前51頁，總共122頁。借：工程施工—合同成本1293.2

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—營改增抵減的銷售額38.80

貸：銀行存款1332借：應(yīng)收賬款4662

貸：工程結(jié)算4526.21

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）135.79借：管理費用111

原材料1170

貸：銀行存款1281當前52頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—05減免稅款”按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。當前53頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—05減免稅款”企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。當前54頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—05減免稅款”企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。當前55頁，總共122頁。例1.2013年10月，濟南S建筑公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應(yīng)納稅額1786元。Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416貸：銀行存款1416當前56頁，總共122頁。Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費借：管理費用370貸：銀行存款370Ⅲ.抵減當月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費用370遞延收益1416當前57頁，總共122頁。Ⅳ.以后各月計提折舊時（按3年，殘值10％舉例）借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.40當前58頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—07轉(zhuǎn)出未交增值稅、14轉(zhuǎn)出多交增值稅和08已繳稅金”

“應(yīng)交稅費—02未交增值稅”企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。在“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。當前59頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—07轉(zhuǎn)出未交增值稅、14轉(zhuǎn)出多交增值稅和08已繳稅金”

“應(yīng)交稅費—02未交增值稅”月份終了，企業(yè)應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。當前60頁，總共122頁。“應(yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—08已繳稅金”“已交稅金”項目，反映企業(yè)當月繳納當月的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。當月上交本月增值稅時，仍應(yīng)借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。當月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當前61頁，總共122頁。例1假設(shè)ABC企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅20

下月征收期內(nèi)繳納稅款時，會計處理如下：

借：應(yīng)交稅額-未交增值稅20

貸：銀行存款20

例2.假設(shè)ABC企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業(yè)務(wù)處理。

當前62頁，總共122頁。例3.ABC企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，在異地進行建筑施工作業(yè)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（2500萬元）計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照2%的預(yù)征率在項目所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進行納稅申報。

在項目所在地預(yù)繳稅款時：稅額=2500*2%=50(萬元)

借：應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）50

貸：銀行存款50當前63頁，總共122頁。（1）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為150萬元，進項稅額20萬元，則當期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80

貸：應(yīng)繳稅費-未交增值稅80

11月申報后繳稅的會計處理：

借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅80

貸：銀行存款80

當前64頁，總共122頁。（2）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為50萬元，進項稅額20萬元，則當期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅20

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20

（3）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為10萬元，進項稅額80萬元，則此時“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅50

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50

注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已預(yù)繳稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。當前65頁，總共122頁。“應(yīng)交稅費—03增值稅留抵稅額”原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。當前66頁，總共122頁。“應(yīng)交稅費—03增值稅留抵稅額”開始試點當月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。當前67頁，總共122頁。例1.某市A納稅人為增值稅一般納稅人，在2016年5月1日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止2016年4月30日期末留抵稅額10萬元。2016年5月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項稅額20萬元，發(fā)生11%服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額30萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30萬元。借:應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額10

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10當前68頁，總共122頁。2016年5月（稅款所屬期）申報表主表填報方法：當前69頁，總共122頁。1.本月主表第13欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項目”列“本月數(shù)”填寫“0”；“本年累計”填寫“100000”，即將上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。2.主表第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進行計算，具體步驟如下：第一步，計算出當期一般計稅方法的應(yīng)納稅額。用第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”。計算過程：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=500000-300000=200000當前70頁，總共122頁。第二步：計算出當期一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例。要用到《附列資料（一）》中數(shù)據(jù)。當前71頁，總共122頁。計算過程：一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”×100％=200000÷500000×100％=40%。第三步：計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。計算過程：一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=一般計稅方法的應(yīng)納稅額×一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例=200000×40%=80000當前72頁，總共122頁。第四步：將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。80000<100000經(jīng)過上述計算，主表第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”應(yīng)當填寫80000。當前73頁，總共122頁。3.主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：500000-300000-80000=1200004.第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”本欄“一般項目”列“本年累計”＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：100000-80000=20000。這20000元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務(wù)的銷項稅額中抵扣。當前74頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—04待抵扣進項稅額”一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導(dǎo)期管理的納稅人）借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目當前75頁，總共122頁。“應(yīng)交稅費—04待抵扣進項稅額”按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。納稅人收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。當前76頁，總共122頁。例1.假設(shè)A建安企業(yè)2016年5月進口貨物，取得海關(guān)進口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為：

借：原材料100

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額17

貸：銀行存款117

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額17當前77頁，總共122頁。例2.A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，2013年9月15日，取得《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；假設(shè)A企業(yè)納入輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為：

借：營業(yè)費用5000

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額550

貸：銀行存款5550

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）550

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額550

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單不得抵扣后：

借：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額-550

貸：營業(yè)費用-550當前78頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—02出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

和12出口退稅”一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。

1.按稅務(wù)機關(guān)批準的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”；

按稅務(wù)機關(guān)批準的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目；

按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。

當前79頁，總共122頁。“應(yīng)交稅費—01應(yīng)交增值稅—02出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和12出口退稅”依據(jù)財稅[2016]36號附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法?！碑斍?0頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—05增值稅檢查調(diào)整”增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：當前81頁，總共122頁?！皯?yīng)交稅費—05增值稅檢查調(diào)整”1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行。當前82頁，總共122頁。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理1、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。當前83頁，總共122頁。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理2、企業(yè)上繳增值稅時：借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。當前84頁，總共122頁。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理3、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。當前85頁，總共122頁。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理4、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時：按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

當前86頁，總共122頁。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。當前87頁，總共122頁。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理5、按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

當前88頁，總共122頁。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。當前89頁，總共122頁。例1.某小規(guī)模納稅人是建筑企業(yè)，企業(yè)所得稅實行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，2016年第一季度銷售收入合計為8萬元（不含稅，下同），其中1月份銷售收入為5萬元，2月份銷售收入為2萬元，3月份銷售收入為1萬元，如何申報增值稅？(暫不考慮城市維護建設(shè)稅及教育費附加)按照財政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》的通知（財會[2013]24號）規(guī)定，會計分錄如下：一、按月申報增值稅的會計處理

1.1月份會計處理

借：應(yīng)收賬款

51,500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

50,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

1,500

2.2月份會計處理

（1）繳納上月計提的增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

1,500

貸：銀行存款

1,500

當前90頁，總共122頁。（2）借：應(yīng)收賬款

20,600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

20,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

600

（3）減免稅額轉(zhuǎn)營業(yè)外收入

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

600

貸：營業(yè)外收入

600

3.3月份會計處理

（1）借：應(yīng)收賬款

10,300

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）300

（2）減免稅額轉(zhuǎn)營業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

300

貸：營業(yè)外收入

300

當前91頁，總共122頁。

二、按季度申報增值稅的會計處理

1.1月份會計處理

借：應(yīng)收賬款

51,500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

50,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

1,500

2.2月份會計處理

借：應(yīng)收賬款

20,600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

20,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

600

3.3月份會計處理

（1）借：應(yīng)收賬款

10,300

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

300

當前92頁，總共122頁。

（2）3月末，計算本季度銷售收入是否達到免征增值稅條件，如果達到免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。分錄如下：

借：

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

1,500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）300

貸：營業(yè)外收入

2,400

當前93頁，總共122頁。五、建筑工程分包的財務(wù)核算建筑工程分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑施工企業(yè)完成的活動。在工程分包活動中，作為發(fā)包一方的建筑施工企業(yè)是分發(fā)包人，作為承包一方的建筑施工企業(yè)是分承包人。工程項目部與分包單位工程結(jié)算時，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目進行核算。在實務(wù)中，對分包工程的會計核算大多數(shù)采用將工程分包視為自己的工作量的方法。在這種方法下，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程作同樣的處理；項目部分包出去的工程收入納入本公司的收入，與自己承建工程的收入同樣處理。當前94頁，總共122頁。例1.已知ABC華東XX花園項目部將項目中文體中心的裝修裝飾工程分包給R裝飾工程公司，雙方約定價款為200萬元（不含稅金額），ABC公司對該項目選擇一般計稅。1、購進原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價15萬元，應(yīng)在這一步驟進行價稅分離：借：原材料/周轉(zhuǎn)材料

128205.13

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

21794.87

貸：銀行存款

1500002.將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程

借：工程施工——合同成本

128205.13

貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料

128205.13當前95頁，總共122頁。3、預(yù)付10%工程款時（假設(shè)對方開具了增值稅專用發(fā)票，對方一般計稅）借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款（R裝飾工程公司）200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）22000

貸：銀行存款2220004、分包工程完工，批復(fù)驗工計價單借：工程施工-合同成本（文體中心）2000000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）198000

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款（R裝飾工程公司）200000

應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款（R裝飾工程公司）19980005、實際付清工程款借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款（R裝飾工程公司）1998000

貸：銀行存款1998000當前96頁，總共122頁。6、與建設(shè)方結(jié)算工程款250萬元借：應(yīng)收賬款2775000

貸：工程結(jié)算2500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2750007、期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅

應(yīng)納增值稅額=275000-21794.87-22000-198000=33205.13借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）33205.13

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

33205.13當前97頁，總共122頁。例2.已知ABC華東XX花園項目部將項目中文體中心的裝修裝飾工程分包給R裝飾工程公司，雙方約定價款為200萬元（不含稅金額），ABC公司對該項目選擇簡易計稅。1、購進原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價15萬元，應(yīng)在這一步驟進行價稅分離：借：原材料/周轉(zhuǎn)材料

150000

貸：銀行存款

1500002.將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程

借：工程施工——合同成本

150000

貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料

150000當前98頁，總共122頁。3、預(yù)付10%工程款時（假設(shè)對方開具了增值稅專用發(fā)票，對方簡易計稅）借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款（R裝飾工程公司）200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）6000

貸：銀行存款2060004、分包工程完工，批復(fù)驗工計價單借：工程施工-合同成本（文體中心）2000000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）54000

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款（R裝飾工程公司）200000

應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款（R裝飾工程公司）18540005、實際付清工程款借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款（R裝飾工程公司）1854000

貸：銀行存款1854000當前99頁，總共122頁。6、與建設(shè)方結(jié)算工程款250萬元借：應(yīng)收賬款2575000

貸：工程結(jié)算2500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）750007、期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅

應(yīng)納增值稅額=75000-6000-54000=15000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

15000當前100頁，總共122頁。（一）視同銷售業(yè)務(wù)

一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

例1：從事建筑設(shè)計的A公司無償為B企業(yè)設(shè)計辦公樓，該工程設(shè)計服務(wù)的市場計稅價格為50000元，該批設(shè)計服務(wù)人工成本為3000