PAGEPAGE2審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估研究廣西審計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估研究課題組[摘要]審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估是科學(xué)發(fā)展觀在審計(jì)事業(yè)發(fā)展過(guò)程中的體現(xiàn)，是績(jī)效政府建設(shè)的必然要求。本課題論述了我國(guó)績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的必然性，回顧了我國(guó)審計(jì)績(jī)效研究的基本過(guò)程、現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，指出我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效從理論到實(shí)踐都仍然處于萌芽狀態(tài)。在此基礎(chǔ)上，文章闡述了審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的基本原則、基本方法；分析了審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效構(gòu)成的要素、體系；量化分析了各要素之間的量化關(guān)系；科學(xué)地構(gòu)思了績(jī)效項(xiàng)目審計(jì)的程序、載體與績(jī)效評(píng)估的具體組織與實(shí)施。本文的原始創(chuàng)新內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：一是區(qū)分了內(nèi)部績(jī)效與外部績(jī)效，指出審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部績(jī)效是外部績(jī)效的基礎(chǔ)，創(chuàng)造了兩種類(lèi)型績(jī)效的不同計(jì)分方式；二是將審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效具體劃分為四類(lèi)11種，構(gòu)造了科學(xué)、合理的審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；三是科學(xué)、量化地分析了質(zhì)量缺陷與外部績(jī)效地的比例和權(quán)重關(guān)系，為合理構(gòu)造審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估各要素的量化關(guān)系打下可靠的理論基礎(chǔ)，并提出了審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)假定的術(shù)語(yǔ)及依據(jù)；四是原創(chuàng)性地解決了審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估與審計(jì)質(zhì)量評(píng)估之間的關(guān)系問(wèn)題，為審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的日常應(yīng)用問(wèn)題以及具體操作構(gòu)造了具有強(qiáng)烈的可行性的理論基礎(chǔ)。因此，本課題的研究成果對(duì)于推動(dòng)全國(guó)范圍內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估具有重大的理論指導(dǎo)與實(shí)踐意義，關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估研究序言科學(xué)發(fā)展觀是胡錦濤總書(shū)記在黨的十七大報(bào)告中提出來(lái)的關(guān)于中國(guó)特色社會(huì)主義必須堅(jiān)持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想，是指導(dǎo)新時(shí)期審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本指南。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展面臨著許多前所未有的困難。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大的今天，，自然界有限的物資資源及其使用價(jià)值被人類(lèi)數(shù)量不斷膨脹的貨幣價(jià)值分割成越來(lái)越小的使用單位。由此引發(fā)自然資源在不同的國(guó)家、地區(qū)之間的分配以及人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展的能力也受到人類(lèi)的普遍和廣泛的關(guān)注，從而成為人類(lèi)能夠科學(xué)發(fā)展的最好標(biāo)志。同時(shí)，在中國(guó)社會(huì)的公眾輿論中，政府運(yùn)行成本居高不下，政府機(jī)關(guān)的績(jī)效每每成為社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題。在此背景下，公共財(cái)政資源作為自然資源分配的依據(jù)，必然要落實(shí)在自然資源的使用量和使用方向上。因此，在社會(huì)管理過(guò)程中，如何使以公共財(cái)政資源標(biāo)識(shí)的自然資源的使用更節(jié)約、更經(jīng)濟(jì)和更有效，就成為全部社會(huì)管理過(guò)程中必須關(guān)心和關(guān)注的話(huà)題。如何在審計(jì)監(jiān)督、管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，節(jié)約使用公共財(cái)政資源以及由此引伸的自然資源，提高審計(jì)工作的效率，也是標(biāo)識(shí)審計(jì)工作能夠科學(xué)發(fā)展、是否科學(xué)發(fā)展的重要標(biāo)志。本文擬對(duì)審計(jì)工作的最重要組成部分，即項(xiàng)目審計(jì)的績(jī)效進(jìn)行研究，以期提高審計(jì)機(jī)關(guān)的整個(gè)工作效率，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。一、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效管理的必然性（一）是公共財(cái)政管理體系改革的基本方向和要求當(dāng)今的人類(lèi)社會(huì)已經(jīng)深刻地意識(shí)到地球上自然資源的有限性以及由此引發(fā)的人類(lèi)社會(huì)管理的成本。一個(gè)國(guó)家的生產(chǎn)和管理活動(dòng)能否做到低成本和高效率，已經(jīng)成為一個(gè)國(guó)家在參與世界競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)的重要條件，也成為一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族能夠生存發(fā)展的重要條件。追求低成本和高效率的社會(huì)管理方式以及生產(chǎn)的投入產(chǎn)出成為人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展的重要命題和觀念。審計(jì)是國(guó)家進(jìn)行社會(huì)管理的重要組成部分，不僅應(yīng)該深刻理解績(jī)效對(duì)于人類(lèi)、對(duì)于國(guó)家和民族生存發(fā)展的重要意義，而且還應(yīng)該從管理著手，努力降低既定管理目標(biāo)下的管理成本，或者在成本既定的情況下努力提高管理的效果和水平，使以自然資源的承載的財(cái)政資源得到充分運(yùn)用，提高自然資源的使用效率。（二）是科學(xué)發(fā)展觀的重要體現(xiàn)黨的十七大提出了科學(xué)發(fā)展觀的發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)思想。審計(jì)事業(yè)的發(fā)展應(yīng)該遵循科學(xué)發(fā)展觀的要求，在其發(fā)展過(guò)程中體現(xiàn)出與社會(huì)的協(xié)調(diào)關(guān)系；在審計(jì)事業(yè)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的節(jié)約使用。一方面，政府各部門(mén)遵循科學(xué)發(fā)展觀的要求，努力節(jié)約財(cái)政及自然資源的使用，提高財(cái)政資金及自然資源的使用效率，審計(jì)機(jī)關(guān)作為公共財(cái)政資源的使用人，應(yīng)該自覺(jué)地開(kāi)展績(jī)效管理；二是審計(jì)機(jī)關(guān)作為績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行人，對(duì)審計(jì)對(duì)象提出了績(jī)效要求，審計(jì)機(jī)關(guān)理所當(dāng)然地應(yīng)該率先垂范，在績(jī)效管理方面作出楷模和榜樣。從節(jié)約方面看，如果在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中不能夠充分節(jié)約使用公共財(cái)政資源和自然資源，審計(jì)過(guò)程中的資源耗費(fèi)極大高于審計(jì)的經(jīng)濟(jì)和制度產(chǎn)出，審計(jì)的存在就會(huì)變成政府的負(fù)擔(dān)，有損于審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；另一方面，如果在審計(jì)過(guò)程中大量耗費(fèi)公共財(cái)政資源和自然資源，必然扭曲公共財(cái)政支出的支出結(jié)構(gòu)，不利于公共財(cái)政體制的建立，不符合大力節(jié)約使用自然資源的時(shí)代精神，有違科學(xué)發(fā)展觀的基本要求。（三）是績(jī)效審計(jì)在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的實(shí)現(xiàn)和探索過(guò)程從世界審計(jì)的發(fā)展歷史看，審計(jì)從最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步過(guò)渡到當(dāng)今的績(jī)效審計(jì)，是審計(jì)發(fā)展的一般規(guī)律。從我國(guó)審計(jì)發(fā)展的歷史看，我國(guó)當(dāng)前正步入績(jī)效審計(jì)的新階段。新一屆的審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)班子把績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)重大工作任務(wù)加以部署，是審計(jì)機(jī)關(guān)貫徹和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的新舉措。但是，如何從技術(shù)上實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效實(shí)踐，仍然缺乏必要的理論指導(dǎo)，也因而存在重大的實(shí)踐困難。與此并行的是，審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效探索也正在進(jìn)行當(dāng)中。審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效管理既是對(duì)社會(huì)公共績(jī)效追求的適應(yīng)性反應(yīng)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的主動(dòng)追求，更是審計(jì)機(jī)關(guān)在績(jī)效審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中的自我演練。開(kāi)展審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效管理，需要構(gòu)成審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效理論體系，要從理論上說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效體現(xiàn)和表現(xiàn)方式，說(shuō)明審計(jì)績(jī)效的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)、體系與方法，在此基礎(chǔ)上，尋找出審計(jì)績(jī)效管理的有效措施與手段。審計(jì)自身績(jī)效理論的建立與完善，無(wú)疑會(huì)成為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)對(duì)象開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐演練，對(duì)于績(jī)效審計(jì)的推進(jìn)具有重大的理論指導(dǎo)意義和方法促進(jìn)。二、文獻(xiàn)回顧（一）審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效研究的基本情況審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效管理以及審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的歷史還很短暫。“在中國(guó)，對(duì)國(guó)家審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的專(zhuān)門(mén)研究少之又少，系統(tǒng)的理論總結(jié)更是寥若晨星。2021年，審計(jì)署辦公廳曾經(jīng)在審計(jì)署網(wǎng)站上公布了一個(gè)稱(chēng)為“業(yè)務(wù)績(jī)效”的網(wǎng)頁(yè)，這是目前人們所能找到的專(zhuān)門(mén)總結(jié)“審計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效”的唯一一份文獻(xiàn)朱小平葉友傅黎瑛：《中美國(guó)家審計(jì)績(jī)效衡量指標(biāo)體系比較研究朱小平葉友傅黎瑛：《中美國(guó)家審計(jì)績(jī)效衡量指標(biāo)體系比較研究》/html/2008-06/71851.htm迄今為止，在可見(jiàn)資料內(nèi)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效評(píng)估的研究成果還很少見(jiàn)。經(jīng)過(guò)搜集，國(guó)內(nèi)共有以下幾個(gè)方面的研究成果績(jī)效實(shí)踐：1．審計(jì)署科研所2021年立項(xiàng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行了研究。研究成果4萬(wàn)字，成果發(fā)表于《》。該項(xiàng)成果主要是在參考西方國(guó)家審計(jì)績(jī)效指標(biāo)的做法后對(duì)我國(guó)的審計(jì)績(jī)效理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行了初步的構(gòu)思。2.朱小平葉友傅黎瑛：《中美國(guó)家審計(jì)績(jī)效衡量指標(biāo)體系比較研究》。成果6800字，于2021年6月發(fā)表于《中國(guó)論文聯(lián)盟網(wǎng)站》。該篇論文主要是從績(jī)效指標(biāo)的角度對(duì)中美兩國(guó)的有關(guān)指標(biāo)及績(jī)效觀念進(jìn)行了對(duì)照。3.我國(guó)政府審計(jì)的績(jī)效基本反映了一系列的報(bào)表指標(biāo)。國(guó)家審計(jì)署規(guī)定的權(quán)威統(tǒng)計(jì)報(bào)表口徑包括：審計(jì)單位數(shù)、查出違紀(jì)違規(guī)金額、審計(jì)信息編報(bào)與被采用情況、各類(lèi)工作獲獎(jiǎng)情況等數(shù)字及相關(guān)內(nèi)容。4.其他部分地方制訂的審計(jì)績(jī)效激勵(lì)方法，如浙江省臺(tái)州市審計(jì)局出臺(tái)的《審計(jì)績(jī)效激勵(lì)辦法》（二）審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效實(shí)踐與研究成果的基本總結(jié)上述是課題組所能夠采集到的我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效管理與評(píng)價(jià)僅有的四個(gè)方面的資料，其中：理論研究成果二份；權(quán)威績(jī)效統(tǒng)計(jì)指標(biāo)一份；地級(jí)市非權(quán)威實(shí)踐樣本一份。三份參考資料基本反映了我國(guó)績(jī)效理論研究與實(shí)踐的現(xiàn)狀。概括上述資料，我國(guó)審計(jì)績(jī)效管理的基本成果可以概括為以下要點(diǎn)：1.審計(jì)績(jī)效概念得到確立，績(jī)效觀念已經(jīng)引起管理層的重視。主要體現(xiàn)在：審計(jì)署科研所立項(xiàng)對(duì)該課題進(jìn)行了研究。2.審計(jì)實(shí)踐不自覺(jué)地進(jìn)行了績(jī)效管理。即采用了一系列的審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)反映審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)完成情況及成果。3.構(gòu)思了一套以審計(jì)項(xiàng)目為主要對(duì)象的績(jī)效評(píng)估辦法。但該辦法的構(gòu)思沒(méi)有充分考慮與實(shí)踐之間的結(jié)合方式以及成本等內(nèi)容。（三）審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效研究成果存在的問(wèn)題概括我國(guó)審計(jì)績(jī)效理論研究的現(xiàn)狀與實(shí)踐，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)績(jī)效管理評(píng)價(jià)的理論和實(shí)踐都仍然處于深刻的不自覺(jué)狀態(tài)。一方面，在新的社會(huì)條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的績(jī)效管理沖動(dòng)，審計(jì)機(jī)關(guān)的管理層認(rèn)為非常有必要提高自身的效率；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效在實(shí)踐上無(wú)法形成系列化的績(jī)效實(shí)踐，不同地方、不同層級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)都在各種不同的績(jī)效追求和績(jī)效表現(xiàn)形式；第三，所有的審計(jì)績(jī)效實(shí)踐都缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)?？傮w看，我國(guó)的審計(jì)績(jī)效管理與評(píng)價(jià)尚存在以下問(wèn)題：1.審計(jì)績(jī)效管理處于萌芽狀態(tài)。所謂萌芽狀態(tài)，即審計(jì)的績(jī)效管理處于自覺(jué)與不自覺(jué)的混合狀態(tài)。所謂自覺(jué)狀態(tài)，主要是指管理高層已經(jīng)認(rèn)識(shí)到績(jī)效管理是形勢(shì)發(fā)展的必然要求，產(chǎn)生了原始的績(jī)效管理沖動(dòng)，了解非績(jī)效管理必然為歷史所淘汰，從而產(chǎn)生了緊迫感。所謂不自覺(jué)狀態(tài)，是指基層人員以及基層機(jī)關(guān)仍然處于傳統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，對(duì)資源的使用效率以及機(jī)關(guān)自身的運(yùn)轉(zhuǎn)效率還沒(méi)有形成緊迫感，也缺乏績(jī)效管理的途徑；在制度層面，除部分不自覺(jué)的激勵(lì)措施外，其余的管理方式?jīng)]有引入績(jī)效激勵(lì)機(jī)制等。2.績(jī)效研究對(duì)象項(xiàng)目化。審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效管理雖然從總體上看是通過(guò)項(xiàng)目反映出來(lái)的，所以前述的研究對(duì)象都是著眼于審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效，并且基本認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效就是審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效。事實(shí)上并非如此：審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效是審計(jì)機(jī)關(guān)綜合管理的共同結(jié)果，良好的審計(jì)計(jì)劃、有力的審計(jì)管理工具以及良好的后勤保障形成了良好的項(xiàng)目績(jī)效；良好的項(xiàng)目績(jī)效還要充分依賴(lài)審計(jì)成果的深化利用。因此，僅以審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效確定機(jī)關(guān)績(jī)效既是觀念上的以偏概全，也是方法論上以點(diǎn)代面，因此是不充分的。2.績(jī)效研究?jī)?nèi)部化。績(jī)效研究?jī)?nèi)部化最主要的表現(xiàn)是其評(píng)價(jià)方法基本與審計(jì)質(zhì)量考核接近。從已有的成果看，對(duì)審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)方法主要借鑒了審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的方法。審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)方法實(shí)際上是審計(jì)質(zhì)量從項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理和要素管理所進(jìn)行的質(zhì)量控制方法。審計(jì)質(zhì)量管理方法和審計(jì)績(jī)效雖然有因果關(guān)系，但絕非同一事物。審計(jì)質(zhì)量是完全從內(nèi)部程序觀察的審計(jì)過(guò)程與項(xiàng)目及要素的品質(zhì)；審計(jì)績(jī)效既包含審計(jì)質(zhì)量的因素，也包括運(yùn)轉(zhuǎn)在審計(jì)項(xiàng)目以外的其他審計(jì)共同因素，是項(xiàng)目?jī)?nèi)在因素的外在因素的共同結(jié)果。3.研究對(duì)象價(jià)值化。研究對(duì)象價(jià)值化實(shí)際上是審計(jì)績(jī)效實(shí)踐的反映。在不自覺(jué)的審計(jì)績(jī)效實(shí)踐中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效主要是表現(xiàn)在一系統(tǒng)的審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)當(dāng)中，這些指標(biāo)最重要的內(nèi)容就是貨幣化和價(jià)值化。審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的價(jià)值化是當(dāng)前績(jī)效評(píng)估中一種不自覺(jué)的傾向和趨勢(shì)。但是，審計(jì)績(jī)效管理中，貨幣化和價(jià)值化不是審計(jì)績(jī)效的主要表現(xiàn)形式和發(fā)展方向。審計(jì)績(jī)效應(yīng)該是審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)在和外在的共同表現(xiàn)：所謂內(nèi)在，指的是審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量基礎(chǔ)；所謂外在，指的是通過(guò)項(xiàng)目審計(jì)所產(chǎn)生的客觀社會(huì)影響，包括經(jīng)濟(jì)影響、政治影響、環(huán)境影響、政策影響以及民生影響等。這種外在影響，才是“績(jī)效”的真實(shí)面目。4.研究成果負(fù)擔(dān)化。研究成果負(fù)擔(dān)化主要體現(xiàn)為項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)工作如果反映在審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中，就給人一種拋開(kāi)傳統(tǒng)質(zhì)量控制而另起爐灶的感覺(jué)。如果保留原有的審計(jì)質(zhì)量控制體系，審計(jì)績(jī)效評(píng)估就變成這種一種狀況：一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目就需要面臨兩次審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。因此，原有的審計(jì)績(jī)效理論到底是用于個(gè)別項(xiàng)目的估計(jì)還是應(yīng)用于所有項(xiàng)目的評(píng)價(jià)就存在著極大的問(wèn)題。5.理論體系極度不完整。審計(jì)署科研所雖然已經(jīng)立項(xiàng)為審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估進(jìn)行研究，但尚沒(méi)有形成可靠的理論框架和實(shí)用成果。原因在于：此一唯一的理論成果在審計(jì)績(jī)效的相關(guān)主體、對(duì)象、任務(wù)、方法以及指標(biāo)和體系都沒(méi)有得到理論上的完整與完善，作為學(xué)術(shù)觀點(diǎn)也是不完整的，所以說(shuō)審計(jì)績(jī)效理論的基本理論是還完全沒(méi)有被開(kāi)發(fā)的處女地。由上可見(jiàn)，雖然審計(jì)績(jī)效管理、績(jī)效研究已經(jīng)初步開(kāi)展，但離一個(gè)完善的績(jī)效理論與方法體系還差距甚遠(yuǎn)。可以形象地說(shuō)，萬(wàn)里長(zhǎng)征只是走了第一步：審計(jì)績(jī)效的概念已經(jīng)確立。由于項(xiàng)目績(jī)效是審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的最主要載體，因此，本文僅以有限篇幅研究審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)及相關(guān)理論細(xì)節(jié)。三、審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的原則與方法審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)依賴(lài)于績(jī)效的評(píng)價(jià)原則。所謂審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)原則是運(yùn)用于審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中的基本要求。在審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)中，應(yīng)該遵循如下原則：（一）項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的原則1.雙向評(píng)價(jià)原則。審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的雙向原則是指在績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，既要按審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)在質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要按項(xiàng)目的社會(huì)影響進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)在質(zhì)量是通過(guò)審計(jì)程序以及體現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目程序的相關(guān)證據(jù)要素的完善性體現(xiàn)的項(xiàng)目品質(zhì)。審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量是項(xiàng)目績(jī)效的基本保證。沒(méi)有可靠的審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)產(chǎn)生良好的外部影響，但是，也可能存在具有良好的外部影響的審計(jì)項(xiàng)目可能在審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量上并不符合審計(jì)質(zhì)量控制與管理的基本要求。如審計(jì)過(guò)程中的偶然發(fā)現(xiàn)可能造成審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生較廣泛的社會(huì)影響，但在審計(jì)內(nèi)在質(zhì)量上，該項(xiàng)目可能沒(méi)有達(dá)到應(yīng)該的質(zhì)量管理與控制水平，因此，項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)并不能夠關(guān)注最終結(jié)果（社會(huì)影響），而應(yīng)該把項(xiàng)目本身的品質(zhì)考核在績(jī)效之內(nèi)。項(xiàng)目的外在影響是項(xiàng)目的績(jī)效的最終體現(xiàn)。所謂績(jī)效，既項(xiàng)目對(duì)于社會(huì)的功效，即對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治、制度、管理、民生的影響。項(xiàng)目有良好的內(nèi)部控制與質(zhì)量管理，但由于項(xiàng)目本身的先決條件并不具備作為典型的條件，不可能對(duì)社會(huì)的各方面產(chǎn)生明顯的影響，不足以引起社會(huì)的關(guān)注，也無(wú)法引起決策層、政策層或者制度、媒體的關(guān)注，項(xiàng)目本身不具備社會(huì)影響力，這類(lèi)項(xiàng)目，不管有多么完善的內(nèi)部控制與質(zhì)量管理，都無(wú)法形成良好的項(xiàng)目績(jī)效。由此可見(jiàn)，良好的審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效是由項(xiàng)目的良好的內(nèi)在管理和良好的外在影響共同作用的結(jié)果。2.雙向控制原則。符合雙向評(píng)價(jià)原則的項(xiàng)目還要經(jīng)過(guò)雙向控制原則的檢查才能夠確定為一個(gè)績(jī)效良好的項(xiàng)目。雙向控制原則一定程度上是雙向評(píng)價(jià)原則的另一種表達(dá)方式，但著眼點(diǎn)有顯著的差別。所謂雙向控制原則，是指質(zhì)量的下限原則和風(fēng)險(xiǎn)的上限原則。質(zhì)量的下限就是項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中所有的程序、要素都必須符合相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在符合規(guī)定的條件之上，項(xiàng)目才有可能進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。質(zhì)量下限原則與雙向評(píng)價(jià)原則的差別在于：質(zhì)量下限原則關(guān)注的是一個(gè)項(xiàng)目是否可以參與績(jī)效考核，是項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)入條件；雙向評(píng)價(jià)原則是在項(xiàng)目符合質(zhì)量管理下限的條件下，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量管理所進(jìn)行的分值計(jì)算。雙向控制原則的另一個(gè)原則是風(fēng)險(xiǎn)上限控制。所謂風(fēng)險(xiǎn)上限，是指審計(jì)機(jī)關(guān)所能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)，超過(guò)此風(fēng)險(xiǎn)范圍，該項(xiàng)目不管是否已經(jīng)取得足夠的社會(huì)各方面的績(jī)效影響，都不能獲得參與績(jī)效評(píng)價(jià)的基本條件。在審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)一系列的質(zhì)量管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的。事實(shí)上，當(dāng)前的審計(jì)準(zhǔn)則的基本方向是質(zhì)量控制，當(dāng)質(zhì)量控制達(dá)到一定水平時(shí)，往往認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)被控制在某一可承受的范圍之內(nèi)。但是，也可以這樣認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量畢竟是兩個(gè)不同的概念，二者雖然具有強(qiáng)烈的相關(guān)性，但二者之間的管理方法畢竟不可以相互代替（如果可以相互代替，就必然出現(xiàn)在概念上只取其一的結(jié)果），所以，一是風(fēng)險(xiǎn)上限雖然在實(shí)踐當(dāng)中存在著判定和操作上的困難，但在理論上的存在必要性還是毫無(wú)疑義的。3.日常流程原則。當(dāng)前的審計(jì)績(jī)效評(píng)估存在著兩種觀點(diǎn)：一是在理論研究上，審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估似乎有取代質(zhì)量管理在而另起爐灶的想法。這種想法顯然是不成熟的。原因在于：一個(gè)項(xiàng)目無(wú)法參與績(jī)效考評(píng)，但對(duì)其質(zhì)量實(shí)施管理卻是不可避免的。另一種績(jī)效考核方式是事后的報(bào)表考核方式，即審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的填制。審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的填制雖然是針對(duì)項(xiàng)目所作的統(tǒng)計(jì)工作，但其評(píng)價(jià)行為針對(duì)的卻不是審計(jì)項(xiàng)目，不是對(duì)項(xiàng)目績(jī)效所作的評(píng)價(jià)，而是對(duì)一個(gè)時(shí)期內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效的評(píng)價(jià)。因此，當(dāng)前全國(guó)范圍內(nèi)均沒(méi)有針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的理論研究成果、評(píng)價(jià)制度和評(píng)價(jià)機(jī)制。審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的日常流程原則是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效所作的評(píng)價(jià)，不是針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的綜合績(jī)效所作的評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，其指導(dǎo)思想是不增加項(xiàng)目的管理成本，不否定原來(lái)的質(zhì)量控制制度，而是在原來(lái)的項(xiàng)目及資料流轉(zhuǎn)程序當(dāng)中加入新的控制和評(píng)價(jià)表格，新增設(shè)一些關(guān)系項(xiàng)目外部績(jī)效的評(píng)價(jià)程序，從而完成對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的日常評(píng)價(jià)。簡(jiǎn)而言之，就是完善和補(bǔ)充現(xiàn)有的質(zhì)量管理程序從而獲得項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，為項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的日常和經(jīng)常性應(yīng)該打下良好基礎(chǔ)。（二）審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的方法在確定項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)原則的基礎(chǔ)上，探索項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的方法是項(xiàng)目績(jī)效得以應(yīng)用的基本條件。方法的探索是理論探索與成果應(yīng)用的結(jié)合點(diǎn)。良好的方法研究是理論研究成果得以轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的基本條件。根據(jù)項(xiàng)目績(jī)效確定的原則，審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)方法如下：1.審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)入。項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)入采用否決法。即根據(jù)質(zhì)量下限與風(fēng)險(xiǎn)上限原則，審計(jì)項(xiàng)目必須符合基本的項(xiàng)目質(zhì)量要求，即質(zhì)量下限；同時(shí)，應(yīng)該對(duì)該項(xiàng)目面臨的可能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)，項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該符合審計(jì)機(jī)關(guān)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍。凡是達(dá)不到上述兩個(gè)基本條件的，該項(xiàng)目從程序不再參與以此為起點(diǎn)的所有項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的后續(xù)程序，實(shí)際上是剝奪了項(xiàng)目參與績(jī)效評(píng)價(jià)的權(quán)力。質(zhì)量下限與風(fēng)險(xiǎn)上限的定義，應(yīng)該由審計(jì)機(jī)關(guān)的法制機(jī)構(gòu)研究確定。但就一般情況而言，審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的質(zhì)量下限一般包括兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是完整缺失某一環(huán)節(jié)，二是各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量均有缺陷，其綜合缺陷合計(jì)值超過(guò)某一必要水平。所以，質(zhì)量下限的否定包含兩種情況：一是附表所列車(chē)15項(xiàng)績(jī)效質(zhì)量要素中某一項(xiàng)為0分；二是內(nèi)部績(jī)效綜合分值低于60分（相當(dāng)于及格）。2.項(xiàng)目?jī)?nèi)部質(zhì)量的評(píng)價(jià)方法。項(xiàng)目質(zhì)量是項(xiàng)目績(jī)效的內(nèi)在條件，在方法上采用扣分法。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在完全無(wú)扣分情況下，基準(zhǔn)分為100分。此分值按重要性分配到程序、審前調(diào)查、證據(jù)、報(bào)告以及其他管理按理的完善性等方面。凡發(fā)生缺陷的要素和環(huán)節(jié)按設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)給予扣分?？?jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)入也可以以項(xiàng)目?jī)?nèi)部質(zhì)量評(píng)價(jià)的下限分值為起點(diǎn)，分值在某一起點(diǎn)之下的項(xiàng)目，不管取得什么樣的外部績(jī)效，均不能夠參與績(jī)效考核。3.項(xiàng)目外部績(jī)效評(píng)價(jià)方法。項(xiàng)目的外在績(jī)效是審計(jì)績(jī)效的最主要表現(xiàn)形式，應(yīng)該采用加分制。一個(gè)質(zhì)量沒(méi)有缺陷的項(xiàng)目，可能完全沒(méi)有外部績(jī)效，這種事情是項(xiàng)目審計(jì)的常見(jiàn)現(xiàn)象，起因于審計(jì)對(duì)象的完美管理。雖然從總體上說(shuō)，審計(jì)的績(jī)效就是全體社會(huì)經(jīng)濟(jì)成員對(duì)秩序的完全遵守，但是，要考慮到我國(guó)關(guān)于績(jī)效的特定認(rèn)識(shí)環(huán)境：我國(guó)的績(jī)效認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)就是對(duì)反而事物的糾正，沒(méi)有秩序的破壞人，管理人就缺少績(jī)效?；诖?，審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效表現(xiàn)也是建立在對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題的糾正和對(duì)大案在案的查處的基礎(chǔ)之上。一個(gè)完全不存在問(wèn)題的審計(jì)對(duì)象，其外部績(jī)效是零；查處的問(wèn)題越多，或者對(duì)對(duì)象、環(huán)境所作的有益改變?cè)酱?，所獲得的外部績(jī)效也越大，相應(yīng)的外部績(jī)效分值也越高。審計(jì)項(xiàng)目獲得績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)入條件后，審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效是通過(guò)量化的手段進(jìn)行評(píng)價(jià)的，審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效分值等于內(nèi)部質(zhì)量分值+外部績(jī)效分值。如果需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效排名，其項(xiàng)目的績(jī)效排名就是不同項(xiàng)目的績(jī)效分值排名次序。四、審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)體系審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效除需要考慮準(zhǔn)入、質(zhì)量、外部績(jī)效外，還有一個(gè)內(nèi)部績(jī)效指標(biāo)，即直接的審計(jì)成本。于是，審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)就形成四類(lèi)指標(biāo)，即：準(zhǔn)入、質(zhì)量、內(nèi)部績(jī)效、外部績(jī)效共四類(lèi)指標(biāo)?，F(xiàn)分述如下：（一）準(zhǔn)入類(lèi)指標(biāo)準(zhǔn)入類(lèi)指標(biāo)是否決性指標(biāo)，即審計(jì)項(xiàng)目必須達(dá)到一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不得超過(guò)某一可承受水平。質(zhì)量下限標(biāo)準(zhǔn)與風(fēng)險(xiǎn)上限標(biāo)準(zhǔn)可能是定量標(biāo)準(zhǔn)，也可能是定性標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)以數(shù)量確定，定性標(biāo)準(zhǔn)以有或者無(wú)進(jìn)行確定。1.質(zhì)量下限標(biāo)準(zhǔn)。主要從程序的完備性和證據(jù)的可靠性等方面進(jìn)行分析。2.風(fēng)險(xiǎn)上限標(biāo)準(zhǔn)。上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是由審計(jì)機(jī)關(guān)的法制機(jī)構(gòu)研究和確定的。對(duì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)影響極大的一個(gè)要素和環(huán)節(jié)主要是審計(jì)前調(diào)查。課題組認(rèn)為，審前調(diào)查不深入或者不完備的項(xiàng)目，存在質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的概率極大。質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)要符合形式和實(shí)質(zhì)兩個(gè)方面的要求：即在程序上不得發(fā)生遺漏；在實(shí)質(zhì)上必須把握對(duì)象的實(shí)際財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)情況。不符合上述二標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不再進(jìn)入績(jī)效考核的后續(xù)程序。（二）內(nèi)部績(jī)效指標(biāo)3.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是由特定審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)效性決定的。預(yù)算執(zhí)行情況的時(shí)間是由審計(jì)工作報(bào)告的最后時(shí)限決定的；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)限是由委托單位確定的；全部審計(jì)項(xiàng)目都是由審計(jì)計(jì)劃確定的。因此，任何項(xiàng)目都有明確的時(shí)間限定，時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)既是審計(jì)項(xiàng)目外在績(jī)效作用的發(fā)揮條件，也是審計(jì)成本管理的重要因素。項(xiàng)目時(shí)間績(jī)效分值＝實(shí)際工作時(shí)間/計(jì)劃工作時(shí)間*時(shí)間百分權(quán)重4.審計(jì)成本標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效在一定程度上是對(duì)審計(jì)資源消耗與直接產(chǎn)出關(guān)系的說(shuō)明，因此，審計(jì)成本消耗在審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)中占有重要位置。項(xiàng)目成本績(jī)效分值＝實(shí)際工作成本/計(jì)劃工作成本*成本百分權(quán)重上述時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)與成本標(biāo)準(zhǔn)的分值都是在百分制內(nèi)的得分。項(xiàng)目的最高得分不超過(guò)時(shí)間項(xiàng)目或者成本項(xiàng)目的最高權(quán)重分值。原因在于：在扣分制下，如果項(xiàng)目的實(shí)際工作成本、工作時(shí)間比預(yù)期時(shí)間短，必然出現(xiàn)實(shí)際得分值高于權(quán)重分值的情況。由于采用扣分制，項(xiàng)目的質(zhì)量得分最高為一百分，因此，在工作效率超過(guò)計(jì)劃的狀態(tài)下，只說(shuō)明項(xiàng)目的內(nèi)部績(jī)效是滿(mǎn)分。（三）內(nèi)部質(zhì)量指標(biāo)5.程序完整性分值。先在百分制條件下確定全部完整程序分值權(quán)重，再將程序分解為若干具體環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)各站一定分值。凡已經(jīng)執(zhí)行的環(huán)節(jié)為得分，未執(zhí)行的環(huán)節(jié)為扣分。6.資料完整性分值。材料與證據(jù)屬于不同類(lèi)型的審計(jì)資料。材料包括數(shù)據(jù)與情況兩種資料，數(shù)據(jù)是關(guān)于對(duì)象的人員數(shù)據(jù)以及資源的貨幣化表現(xiàn)的具體數(shù)據(jù)，是有關(guān)于對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表或者統(tǒng)計(jì)資料等相關(guān)資料的統(tǒng)稱(chēng)。情況資料是關(guān)于對(duì)象在機(jī)構(gòu)、職能、制度、管理以及工作過(guò)程中的文字記錄（如會(huì)議記錄等）。數(shù)據(jù)在情況資料對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的正常和深入開(kāi)展具有非常重要的意義。材料完整性分值被分配在不同的資料項(xiàng)目上，凡是材料不完整的事項(xiàng)分值被對(duì)應(yīng)扣除。7.證據(jù)分值。證據(jù)分值分布在關(guān)鍵證據(jù)和非關(guān)鍵證據(jù)上。在證據(jù)分值權(quán)重的總體中，非關(guān)鍵證據(jù)所占分值較低，關(guān)鍵證據(jù)分值較高。證據(jù)的分值及扣除應(yīng)該按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)要素形式和實(shí)質(zhì)內(nèi)容決定。（四）外部績(jī)效指標(biāo)外部績(jī)效指標(biāo)是屬于加分類(lèi)型的指標(biāo)。包括高層、政策、媒體與公眾、對(duì)象與項(xiàng)目等內(nèi)容。8.高層。高層批示是審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的重要表現(xiàn)形式。高層對(duì)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的重視反映為相關(guān)管理高層對(duì)于審計(jì)單位結(jié)果報(bào)告或者綜合報(bào)告的簽閱行為。不同的管理高層對(duì)于審計(jì)報(bào)告的簽閱指示的績(jī)效分值不同。9.政策。政策包括制度，即與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的相關(guān)政策、管理制度得高完善和調(diào)整。與對(duì)象相關(guān)的政策和制度調(diào)整是審計(jì)績(jī)效表現(xiàn)的另一重要形式。不同層級(jí)的政策和制度調(diào)整應(yīng)該被賦于不同績(jī)效分值。10.媒體與公眾。引起媒體和社會(huì)公眾關(guān)注的審計(jì)結(jié)果可以確定為正面的績(jī)效。不同的媒體層級(jí)應(yīng)該得不到同的績(jī)效分值。11.對(duì)象與項(xiàng)目。促進(jìn)和改善審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目的管理行為，促進(jìn)審計(jì)對(duì)象加強(qiáng)管理，完善制度，提高效益是審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的微觀和直接表現(xiàn)形式，是審計(jì)績(jī)效的最初和最原始形式，是審計(jì)工作的初衷，因此，是審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的重要表現(xiàn)形式。審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該根據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象影響的不同程度賦予不同的績(jī)效分值。五、質(zhì)量缺陷與績(jī)效的量化對(duì)應(yīng)分析審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量是外部績(jī)效的基本保證，但良好的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不一定能夠帶來(lái)良好的外部績(jī)效，這是由審計(jì)項(xiàng)目的先天條件決定的。在審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)相反的情況：具有良好的先天條件的審計(jì)項(xiàng)目，也取得了良好的外部績(jī)效，但是由于審計(jì)質(zhì)量的原因，該項(xiàng)目可能在績(jī)效評(píng)估中產(chǎn)生兩種情況：一是由于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)不到審計(jì)績(jī)效質(zhì)量下限的要求而中止了績(jī)效評(píng)估的后續(xù)程序；二是在績(jī)效評(píng)估的后續(xù)程序中取得的總線(xiàn)績(jī)效成績(jī)不夠好。由此引發(fā)一個(gè)問(wèn)題：審計(jì)質(zhì)量的缺陷與審計(jì)績(jī)效的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)如何確定？也可以將此問(wèn)題轉(zhuǎn)化為下述問(wèn)題：在績(jī)效量化管理考核情況下，審計(jì)質(zhì)量的缺陷如何量化？一個(gè)單位的質(zhì)量缺陷如何抵消相對(duì)應(yīng)的外部績(jī)效？也就是說(shuō)，在審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該防止發(fā)生以審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量代替審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效，使真正的外部績(jī)效權(quán)重過(guò)低的情況發(fā)生，又要防止外部績(jī)效過(guò)大，使內(nèi)部質(zhì)量的應(yīng)有權(quán)重被削弱的情況發(fā)生，做好內(nèi)部質(zhì)量績(jī)效與外部績(jī)效權(quán)重的比例關(guān)系。要解決上述問(wèn)題，必須確立一個(gè)基本的審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估假定：假定：一個(gè)質(zhì)量完善無(wú)缺的審計(jì)項(xiàng)目可以取得審計(jì)機(jī)關(guān)在“對(duì)象與項(xiàng)目”項(xiàng)下的所有外部績(jī)效。但一個(gè)僅達(dá)質(zhì)量下限的審計(jì)項(xiàng)目無(wú)法向該審計(jì)對(duì)象提供審計(jì)基本職責(zé)以外的其他幫助。該假定的依據(jù)在于：審計(jì)組對(duì)項(xiàng)目和對(duì)象的工作努力程度與其可見(jiàn)效果正相關(guān)。如果審計(jì)組對(duì)審計(jì)對(duì)象作出了全部的努力，體現(xiàn)為完善無(wú)缺的審計(jì)程序和質(zhì)量，那么，審計(jì)組在理論上應(yīng)該可以就審計(jì)對(duì)象的所有管理發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和建議，可以取得該項(xiàng)目的全部外部績(jī)效，即：對(duì)存在的有關(guān)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、制度建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、收支等方面的情況具有深刻的了解和認(rèn)識(shí)，對(duì)存在的問(wèn)題總體把握。審計(jì)以專(zhuān)家的身份實(shí)施審計(jì)，因而可以對(duì)上述各方面存在的問(wèn)題提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)和建設(shè)，因而可以取得對(duì)該項(xiàng)目的全部外部績(jī)效。推論：如果審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于一個(gè)審計(jì)對(duì)象或項(xiàng)目已取得完整的外部績(jī)效，但該項(xiàng)目的績(jī)效質(zhì)量不高于審計(jì)績(jī)效質(zhì)量下限，該項(xiàng)目失去進(jìn)行績(jī)效評(píng)估后續(xù)程序的條件和資格。由于項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量績(jī)效的下限為60分，由此推論可以得出以下量化對(duì)應(yīng)關(guān)系：“對(duì)象與項(xiàng)目”項(xiàng)下的全部外部績(jī)效＝40分。于是，“對(duì)象與項(xiàng)目”下全部外部績(jī)效成為所有外部績(jī)效的基本尺度：“媒體與公眾”外部績(jī)效＝n1ד對(duì)象與項(xiàng)目”項(xiàng)全部外部績(jī)效＝n1×40“政策”外部績(jī)效＝n2ד對(duì)象與項(xiàng)目”項(xiàng)全部外部績(jī)效＝n2×40“高層”外部績(jī)效＝n3ד對(duì)象與項(xiàng)目”項(xiàng)全部外部績(jī)效＝n3×40在實(shí)際操作中，由于媒體與公眾具有不同的層次；政策也具有不同的層次，高層更具有復(fù)雜的不同等級(jí)，因此，每一個(gè)系數(shù)均可以細(xì)化分解。課題組認(rèn)為，n1可以分解為n1(1-m)，n2可以分解為n2(1-m)，n3可以分解為n3(1-m)，全系數(shù)范圍可以從1.3－2.2之間，使“高層”的單項(xiàng)外部績(jī)效與內(nèi)部績(jī)效質(zhì)量的總分值接近，使全部外部績(jī)效的總分值遠(yuǎn)大于全部?jī)?nèi)部績(jī)效分值。當(dāng)然，只要在理論上確認(rèn)這種績(jī)效評(píng)價(jià)方法，具體應(yīng)該如何確定相關(guān)系數(shù)，應(yīng)該由有關(guān)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)和法制部門(mén)在相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效管理政策當(dāng)中加以研究確定。六、審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效需要通過(guò)一個(gè)適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織評(píng)估，項(xiàng)目績(jī)效的組織評(píng)估的適當(dāng)性是績(jī)效評(píng)估工作能否持續(xù)開(kāi)展的重要條件，也是績(jī)效評(píng)估本身是否績(jī)效的重要因素。因此，審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效研究理應(yīng)包括對(duì)項(xiàng)目績(jī)效組織、管理和實(shí)施的研究。（一）組織機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的組織機(jī)構(gòu)包括該項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和實(shí)施機(jī)構(gòu)。總體看，其領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是一個(gè)績(jī)效評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，建議以法制部門(mén)為辦公室，需要專(zhuān)業(yè)績(jī)效評(píng)估工作人員。其實(shí)施機(jī)構(gòu)主要是法制機(jī)構(gòu)、辦公室和業(yè)務(wù)部門(mén)。法制機(jī)構(gòu)主要評(píng)估內(nèi)部質(zhì)量和否決性條件；辦公室主要負(fù)責(zé)審計(jì)成果的深化處理以及外部績(jī)效的統(tǒng)計(jì)；業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)資料的提供，相關(guān)外部績(jī)效資料的收集；專(zhuān)業(yè)人員對(duì)有關(guān)績(jī)效評(píng)估的資料進(jìn)行整理歸檔。（二）績(jī)效評(píng)估流程根據(jù)績(jī)效評(píng)估的基本原則，審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估是以日常流程為載體的評(píng)價(jià)工作，是整合在日常的審計(jì)管理當(dāng)中的管理事務(wù)。同時(shí)，考慮在到審計(jì)成果的深化利用是外部績(jī)效的重要實(shí)現(xiàn)途徑，因此在原有程序的基礎(chǔ)上，還補(bǔ)充了新的工作程序，以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的正確評(píng)價(jià)。1.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量績(jī)效評(píng)價(jià)載體和流程。審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)是通過(guò)一系列載體在審計(jì)管理程序中載頻流轉(zhuǎn)并實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程的。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的載體就是一系列的記錄審計(jì)質(zhì)量的一份質(zhì)量評(píng)價(jià)表格，該表格記錄了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的程序、要素、證據(jù)（包括主要證據(jù)與次要證據(jù)）方面的質(zhì)量信息。評(píng)價(jià)表格要素和內(nèi)容是由一個(gè)質(zhì)量委員會(huì)研究確定的。該份表格分值為100分，設(shè)定了質(zhì)量分值的下限。評(píng)價(jià)起點(diǎn)是從審計(jì)立項(xiàng)開(kāi)始，具體的落實(shí)是由審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施部門(mén)按審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展如實(shí)進(jìn)行記錄，其內(nèi)容稍類(lèi)似于審計(jì)日記，但只是結(jié)論性的簡(jiǎn)單描述，其描述內(nèi)容的具體內(nèi)容由相關(guān)的審計(jì)日記、審計(jì)工作記錄或者審計(jì)證據(jù)印證。最后，審計(jì)質(zhì)量績(jī)效評(píng)價(jià)表隨審計(jì)檔案并交審計(jì)法制部門(mén)，審計(jì)法制部門(mén)對(duì)審計(jì)質(zhì)量績(jī)效評(píng)價(jià)表描述的程序、證據(jù)以及其他要素的質(zhì)量進(jìn)行進(jìn)行復(fù)核并在百分制內(nèi)進(jìn)行扣分，得出項(xiàng)目質(zhì)量績(jī)效分值。如果質(zhì)量分值超過(guò)下限分值，績(jī)效評(píng)估程序繼續(xù)后續(xù)程序，如果質(zhì)量分值低于下限分值，績(jī)效評(píng)價(jià)的后續(xù)程序不再進(jìn)行。不再進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)后續(xù)程序的項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量管理按審計(jì)準(zhǔn)則確定的固有程序開(kāi)展。2.審計(jì)成本績(jī)效的評(píng)估。審計(jì)成本績(jī)效的評(píng)估主要是對(duì)審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本的管理。審計(jì)成本的管理基礎(chǔ)是審計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算，因此，該項(xiàng)工作是由辦公室或者財(cái)務(wù)部門(mén)完成的。由于審計(jì)成本的基本依據(jù)是審計(jì)時(shí)間，因此財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行審計(jì)成本管理的時(shí)候兼顧審計(jì)時(shí)間的管理。管理載體仍然是項(xiàng)目審計(jì)成本管理表格。起點(diǎn)始于業(yè)務(wù)部門(mén)填報(bào)差旅費(fèi)，應(yīng)同時(shí)填制相關(guān)的時(shí)間起點(diǎn)和費(fèi)用情況，確定成本績(jī)效分值，經(jīng)由辦公室審核后由承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)部門(mén)流轉(zhuǎn)到法制處的專(zhuān)職工作人員用于項(xiàng)目績(jī)效匯總。3.外部績(jī)效的評(píng)估。外部績(jī)效的評(píng)估由辦公室和承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)部門(mén)共同承擔(dān)。其中，辦公室承擔(dān)高層、政策、決策、媒體與公眾方面的外部績(jī)效評(píng)估；業(yè)務(wù)部門(mén)主要承擔(dān)制度、對(duì)象與項(xiàng)目方面的績(jī)效評(píng)估。在載體方面，辦公室的載體績(jī)效載體主要包括表格與文字資料，其中，表格是文字資料的目錄。之所以把外部績(jī)效確定由辦公室實(shí)施，主要原因在于，外部績(jī)效實(shí)際上是審計(jì)成果的深化利用，而審計(jì)成果的深化利用的實(shí)施部門(mén)主要是由辦公室、宣傳部門(mén)完成的，因此，辦公室對(duì)成果的深化利用情況把握較好；同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)的宣傳部門(mén)也應(yīng)承擔(dān)或者協(xié)調(diào)辦公室完成對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效考核評(píng)估。辦公室或者宣傳部門(mén)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)估起始于辦公室簽發(fā)定稿后的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)隨即填制格式化的該項(xiàng)目的外部績(jī)效評(píng)估表。經(jīng)過(guò)對(duì)成果的深化利用后，該表傳遞到法制部門(mén)的專(zhuān)職工作人員手中用于績(jī)效匯總。對(duì)制度、對(duì)象與項(xiàng)目方面的績(jī)效評(píng)估由承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)部門(mén)完成，主要是審計(jì)對(duì)象的管理制度建立、完善情況的收集；審計(jì)對(duì)象管理效能的提高，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提高等，載體是審計(jì)對(duì)象提供的相關(guān)證實(shí)性文字資料以及審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)填制的表格。其中業(yè)務(wù)部門(mén)填制的外部績(jī)效表格是規(guī)范化的格式表格。綜上所述，審計(jì)績(jī)效評(píng)估涉及的評(píng)估規(guī)范化的格式表格包括：審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量績(jī)效評(píng)估表、審計(jì)項(xiàng)目成本績(jī)效評(píng)估表、審計(jì)項(xiàng)目外部績(jī)效評(píng)估表（一）、審計(jì)項(xiàng)目外部績(jī)效評(píng)估表（二）共四份表格。四項(xiàng)績(jī)效評(píng)估表中，兩項(xiàng)內(nèi)部評(píng)估表為百分制內(nèi)的扣分表；兩份外部績(jī)效評(píng)估表為非百分制的加分表。在四份績(jī)效評(píng)估表的基礎(chǔ)上由專(zhuān)職工作人員填制審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效匯總表，績(jī)效評(píng)估匯總表經(jīng)績(jī)效評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組審核生效。結(jié)束語(yǔ)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效是審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，是審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)政能力的綜合體現(xiàn)。同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效更是審計(jì)機(jī)關(guān)總體績(jī)效的最主要載體和實(shí)現(xiàn)方式。審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的實(shí)現(xiàn)是審計(jì)計(jì)劃管理部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、法制部門(mén)以及辦公室綜合努力和協(xié)作的結(jié)果。這其中，審前調(diào)查和審計(jì)成果的深化利用兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)外部績(jī)效的程度和水平起著到關(guān)重要的決定作用。因此，加強(qiáng)對(duì)審前調(diào)查和審計(jì)成果深化利用兩個(gè)環(huán)節(jié)的管理與控制，是審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效得以實(shí)現(xiàn)的重要保證。

中國(guó)企業(yè)物流運(yùn)作現(xiàn)狀及發(fā)展戰(zhàn)略探討摘要：自從2001年中國(guó)加入WTO之后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)就更加激烈。每個(gè)企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，努力提高物流水平，降低物流成本。本文將中國(guó)物流現(xiàn)狀與發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)物流運(yùn)作模式進(jìn)行對(duì)比，提出了中國(guó)的企業(yè)物流發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)鍵詞：企業(yè)物流現(xiàn)狀；運(yùn)行模式；發(fā)展戰(zhàn)略一、中國(guó)企業(yè)物流的運(yùn)作現(xiàn)狀及弊端

物流戰(zhàn)略是很多企業(yè)總體戰(zhàn)略中必須考慮到的一個(gè)重要因素。為了在市場(chǎng)中提升自我競(jìng)爭(zhēng)了，企業(yè)不斷在降低物流成本和提高物流水平上下功夫。無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)際市場(chǎng)上，都能夠最大程度上的降低成本，同時(shí)又不減低服務(wù)水平，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)物流的管理整體上來(lái)說(shuō)還是處于不完善的階段，大多停留在紙幣時(shí)代。比較先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)配備了電腦，但是依舊沒(méi)有形成系統(tǒng)的體系和網(wǎng)絡(luò)。EDL、個(gè)人電腦、人工智能、專(zhuān)家系統(tǒng)、通信和掃描等先進(jìn)的信息技術(shù)還未在物流運(yùn)作中廣泛地運(yùn)用。但是物流是一種新型的管理技術(shù)，涉及領(lǐng)域?qū)拸V。因此物流管理人員要熟悉掌握企業(yè)內(nèi)物流和因此延伸的整條供應(yīng)鏈的管理知識(shí)，掌握整個(gè)工藝流程，精通物流管理技術(shù)。而我國(guó)現(xiàn)在十分缺乏具備綜合物流知識(shí)的管理和技術(shù)人才，難以滿(mǎn)足企業(yè)物流現(xiàn)代化的需求。二、中國(guó)企業(yè)物流的發(fā)展戰(zhàn)略1990年以來(lái)，在國(guó)外，物流已經(jīng)成為了該國(guó)一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。但是在中國(guó)，物流才剛剛起步。企業(yè)之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，市場(chǎng)運(yùn)行的各個(gè)方面展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。具體體現(xiàn)在技術(shù)、人才上包括了物流和供應(yīng)鏈。在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的背景之下，企業(yè)進(jìn)入了一個(gè)微利時(shí)代，產(chǎn)品的成本和利潤(rùn)變得十分透明。而這用競(jìng)爭(zhēng)還會(huì)不斷加深，變得更加激烈，三、發(fā)展物流為當(dāng)務(wù)之急

社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷地發(fā)展變化之中，這就要求中小企業(yè)從戰(zhàn)略發(fā)展的高度出發(fā)去思考物流的發(fā)展問(wèn)題。在大企業(yè)實(shí)時(shí)物流戰(zhàn)略的同時(shí)，作為靈活的反應(yīng)者，中小企業(yè)在市場(chǎng)中，也積極采取了行動(dòng)。希望通過(guò)積極的物流戰(zhàn)略提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力。信息技術(shù)的發(fā)展前景大好，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的高速發(fā)展，物流業(yè)已經(jīng)顯示出了蓬勃的活力和蘊(yùn)藏的無(wú)限商機(jī)，物流服務(wù)正逐漸成為中國(guó)企業(yè)之中最為經(jīng)濟(jì)合理的綜合服務(wù)模式。中國(guó)進(jìn)入WTO的時(shí)間還不算長(zhǎng)，我國(guó)的中小企業(yè)應(yīng)該及時(shí)把握住這一機(jī)會(huì)，在物流市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較不激烈時(shí)加入物流領(lǐng)域，迅速地占領(lǐng)一定的市場(chǎng)份額。但是如果中小企業(yè)不作為，等時(shí)間再長(zhǎng)久一些，將會(huì)失去發(fā)展物流的優(yōu)勢(shì)。

四、從戰(zhàn)略角度做物流

現(xiàn)下，我國(guó)的許多中小企業(yè)還未意識(shí)到物流戰(zhàn)略以及控制物流成本的重要性。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到物流戰(zhàn)略是提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，并且重視自身物流系統(tǒng)地建設(shè)，將物流系統(tǒng)的建設(shè)上升到戰(zhàn)略高度。事實(shí)上，企業(yè)物流成本是除了原材料成本之外的最大成本項(xiàng)目。在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，它們的物流成本一般控制在10％左右。而我國(guó)的現(xiàn)狀就不太樂(lè)觀。我國(guó)物流成本一般占總成本30％－40％，鮮活產(chǎn)品占60％左右甚至更多。我們應(yīng)該看到的是系統(tǒng)完善的物流管理可以節(jié)省15％－30％物流成本，很大程度上減少庫(kù)存和運(yùn)輸成本，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，技術(shù)上和產(chǎn)品質(zhì)量都比不上大企業(yè)。但不得不承認(rèn)的是，中小企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格更加受消費(fèi)者青睞，市場(chǎng)需求反應(yīng)更加靈活迅速。一旦中小企業(yè)將物流上升到戰(zhàn)略高度，利用先進(jìn)的物流管理模式，就可以大大的節(jié)省產(chǎn)品成本，進(jìn)一步發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)。想要在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)中屹立不倒。謀求更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，中小企業(yè)就要把物流放到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略高度上進(jìn)行思考。除了考慮要怎樣解決倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸和商品配送這些物流的基本問(wèn)題，還要思考怎樣把采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中的物流活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合。做到以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，使得物流的一體化。最終達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)的在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

我國(guó)的中小企業(yè)只有突破地域限制、行業(yè)的局限，放眼于國(guó)內(nèi)外，才能說(shuō)真正意義上做好了戰(zhàn)略制定，最大限度地把握住了機(jī)遇，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)的說(shuō)，就是首先著眼于當(dāng)前的地域市場(chǎng)的開(kāi)拓，在獲得了本地競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)之后，輻射全國(guó)，放眼于全球。

五、重視物流系統(tǒng)的全面改造

發(fā)展物流并不是一蹴而就的，它需要一步步地前進(jìn)。因此中小企業(yè)要注重制定詳細(xì)的物流重組的長(zhǎng)期實(shí)施計(jì)劃和發(fā)展策略。物流重組需要從物流業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)資源管理系統(tǒng)等方面展開(kāi)，這樣一來(lái)才有可能慢慢實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流向供應(yīng)鏈管理的“橫向一體化”。達(dá)到降低生產(chǎn)、庫(kù)存、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的成本，最終給客戶(hù)帶來(lái)更大的效益，給消費(fèi)者帶去更大的實(shí)惠。與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該打破傳統(tǒng)的觀念，不再只是局限于投入產(chǎn)出管理問(wèn)題，如流程再造、壓縮成本、加強(qiáng)培訓(xùn)以及有限資源的合理配置問(wèn)題。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到物流是企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的基礎(chǔ)，從戰(zhàn)略高度去思考物流運(yùn)營(yíng)成本與市場(chǎng)拓展需要、物流顧客服務(wù)的特殊要求之間的動(dòng)態(tài)平衡，做到將物流系統(tǒng)與營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合?，F(xiàn)代化的物流在國(guó)際上又被稱(chēng)為一體化物流、供應(yīng)鏈管理、銷(xiāo)售鏈管理等等。不同于傳統(tǒng)的物流，現(xiàn)代物流包括了運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理、回收等功能。對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)展物流必須重視物流系統(tǒng)的全面改造。以物流供應(yīng)鏈思想作為指導(dǎo)，注意對(duì)物流管理的強(qiáng)化，積極運(yùn)用有效策略，全新打造物流的運(yùn)作與管理體系。

六、從服務(wù)角度做物流

在國(guó)外，廣泛認(rèn)為物流業(yè)歸屬于服務(wù)業(yè)。但是現(xiàn)代物流在中國(guó)還是新興產(chǎn)業(yè)。它的發(fā)展也就緊密伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念而在發(fā)展。當(dāng)代企業(yè)政府對(duì)物流管理的認(rèn)識(shí)也逐漸提高到了企業(yè)和地區(qū)的戰(zhàn)略理論的高度。當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的核心正在從產(chǎn)品制造轉(zhuǎn)向產(chǎn)品銷(xiāo)售再轉(zhuǎn)向現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)和客戶(hù)服務(wù)。并且提出了“一切為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值”的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念。人們對(duì)于物流的認(rèn)識(shí)早已經(jīng)從企業(yè)自身的“功能性活動(dòng)”上升為“以滿(mǎn)足客戶(hù)需求為目的”、“努力為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值，盡力增加顧客讓渡價(jià)值”的“從供應(yīng)到消費(fèi)的運(yùn)動(dòng)、儲(chǔ)存和配送的計(jì)劃、執(zhí)行和控制”的管理過(guò)程。消費(fèi)者的需求不僅僅是商品。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的角度來(lái)看，物流就等同于服務(wù)。服務(wù)也是物流的物品之一。它是企業(yè)所提供的服務(wù)，“服務(wù)的實(shí)質(zhì)上也是一種商品”，但是這一點(diǎn)卻常常被人們所忽視。七、引進(jìn)專(zhuān)業(yè)物流管理咨詢(xún)公司中小企業(yè)自身的專(zhuān)業(yè)力量不足，因此要懂得借助相關(guān)的管理顧問(wèn)公司以及相關(guān)研究機(jī)構(gòu)來(lái)科學(xué)規(guī)劃企業(yè)的物流戰(zhàn)略、實(shí)施戰(zhàn)略和管理體系。要去了解先進(jìn)物流企業(yè)的作以及這樣運(yùn)作的原因所在。在這一過(guò)程之中，它們的物流服務(wù)理念是如何變化的，怎樣做到滿(mǎn)足客戶(hù)需求和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相銜接。這有這樣，我國(guó)的中小企業(yè)才有可能成功地進(jìn)入一個(gè)新的市場(chǎng)領(lǐng)域，在現(xiàn)有的市場(chǎng)基礎(chǔ)上進(jìn)一步地替身自身的服務(wù)水平，拓展市場(chǎng)份額。許多的企業(yè)在管理咨詢(xún)方面下了許多的功夫，用以探索新管理方式和學(xué)習(xí)物流技術(shù)的運(yùn)用。中小企想要全面提升企業(yè)的物流運(yùn)作以及管理的水平，更加迅速地構(gòu)建起一個(gè)先進(jìn)的物流系統(tǒng)以及管理平臺(tái)，就應(yīng)當(dāng)充分利用專(zhuān)業(yè)管理顧問(wèn)公司的優(yōu)勢(shì)能力。結(jié)語(yǔ)：戰(zhàn)略性的規(guī)劃、投資以及技術(shù)開(kāi)發(fā)是最近幾年促進(jìn)物流現(xiàn)代化發(fā)展的重要因素。企業(yè)亟需解決的不僅僅是倉(cāng)促運(yùn)輸以及商品配送等最為基本的物流問(wèn)題，最重要是為了解決怎么樣才能在在變化莫測(cè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中謀求生存與發(fā)展這一問(wèn)題。因此企業(yè)必須做到將物流放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理這一戰(zhàn)略高度上去考慮怎樣將采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售則一系列過(guò)程與物流相結(jié)合。從而形成以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，形成物流一體化，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。物流已然是企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的基礎(chǔ)。作業(yè)企業(yè)的經(jīng)理，在物流決策方面應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略高度去考慮物流運(yùn)營(yíng)成本和市場(chǎng)拓展需要、物流顧客服務(wù)的特殊要求之間的動(dòng)態(tài)平衡，仔細(xì)思考怎樣才能把物流系統(tǒng)與營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略以及企業(yè)的總體戰(zhàn)略靈活結(jié)合。不再像傳統(tǒng)上，只注重如何解決流程再造、壓縮成本等投入產(chǎn)出的管理問(wèn)題以及有限資源的合理配置問(wèn)題。參考文獻(xiàn)【1】孟祥茹

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2013【2】劉鐵鋼

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我國(guó)第三方物流的發(fā)展現(xiàn)狀與運(yùn)作模式探討\o"《湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》"《湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》

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2015【3】鄭金花，余洪明

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