會計會計確認(rèn)和計量負(fù)債所有者權(quán)益第1頁/共89頁第六、七章

會計確認(rèn)及會計計量第2頁/共89頁6-3本章主要內(nèi)容會計確認(rèn)的含義、分類與標(biāo)準(zhǔn)會計計量的含義、模式與內(nèi)容

1會計確認(rèn)的理論依據(jù)

2會計要素的確認(rèn)方法及計量

3第3頁/共89頁6-43.2負(fù)債要素的確認(rèn)計量負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債的特征負(fù)債是一種企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債的清償會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)第4頁/共89頁6-5負(fù)債要素的構(gòu)成依據(jù)償還時間長短，可以將負(fù)債分為流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等長期負(fù)債主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等第5頁/共89頁6-6

流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債流動負(fù)債第6頁/共89頁6-7

概念——企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要

賬戶設(shè)置——“短期借款”取得的借款本金償還的借款本金期末尚未償還的借款本金按借款的種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬一、短期借款第7頁/共89頁6-8短期借款的核算

1、取得借款（本金）短期借款銀行存款第8頁/共89頁6-9

（銀行一般于季度末收取借款利息）

2、月末計息季度末支付利息銀行存款

應(yīng)付利息應(yīng)付利息財務(wù)費用第9頁/共89頁6-10銀行存款短期借款

3、到期償還本金第10頁/共89頁6-11

思考題：A股份有限公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限9個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季度支付第11頁/共89頁6-12

概念——企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

賬戶設(shè)置——“應(yīng)付票據(jù)”面值帶息票據(jù)預(yù)提利息償付票據(jù)金額未到期票據(jù)（面值利息）二、應(yīng)付票據(jù)第12頁/共89頁6-13商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票發(fā)生借：原材料或材料采購應(yīng)交稅費——XX

貸：應(yīng)付票據(jù)借：原材料或材料采購應(yīng)交稅費——XX

貸：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用貸：銀行存款帶息票據(jù)計息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)

到期償還借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款到期無力償還借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款第13頁/共89頁6-14（一）應(yīng)付賬款

概念——企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)

等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項

確認(rèn)——應(yīng)付賬款的入賬時間，原則上應(yīng)是所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時或接受的勞務(wù)已發(fā)生時（1）當(dāng)所購貨物與發(fā)票賬單同時到達(dá)時，一般是在貨物驗收入庫時，才按發(fā)票賬單確認(rèn)應(yīng)付賬款（2）當(dāng)所購貨物與發(fā)票賬單不是同時到達(dá)，如發(fā)票已到而貨物未到，則在賬上確認(rèn)“在途物資”，并記錄應(yīng)付賬款（3）如貨物已到而發(fā)票未到，為客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債，企業(yè)一般采用在月份終了將所購貨物和應(yīng)付賬款暫估入賬，在下月初再用紅字予以沖回，待實際收到發(fā)票賬單時，再按正常程序處理三、應(yīng)付和預(yù)收款項第14頁/共89頁6-15賬戶設(shè)置——應(yīng)付賬款發(fā)生的應(yīng)付賬款償還（沖銷）的應(yīng)付帳款尚未償還按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算第15頁/共89頁6-16核算1.發(fā)生：

發(fā)票賬單已到

應(yīng)付賬款

原材料或材料采購應(yīng)交稅金——X第16頁/共89頁6-17發(fā)票賬單未到：平時不處理月末暫估入賬下月紅字沖銷應(yīng)付賬款原材料第17頁/共89頁6-182.償還或者轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款銀行存款營業(yè)外收入第18頁/共89頁6-19（二）預(yù)收賬款

概念——企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。

賬戶設(shè)置——“預(yù)收賬款”（“應(yīng)收賬款")發(fā)生的預(yù)收賬款購貨單位補付的預(yù)收賬款發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款退回多付的預(yù)收賬款預(yù)收未發(fā)貨按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬會不會出現(xiàn)？第19頁/共89頁6-20

練習(xí)題：D公司為增值稅一般納稅人。2007年6月3日，與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售設(shè)備一批，貨款100000元，增值稅率17％6月8日預(yù)收貨款60000元6月18日發(fā)貨。

甲企業(yè)驗收合格后補付余款。

請用丁子賬演示借方會計科目貸方第20頁/共89頁6-21

（新準(zhǔn)則不設(shè)置應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費）

（一）職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利

企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，也屬于職工薪酬由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬四、應(yīng)付職工薪酬第21頁/共89頁6-22

職工的范圍：

與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；

企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）

雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。

離退休人員工資如何核算？（管理費用）？第22頁/共89頁6-23構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補償：辭退福利股份支付：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付職工薪酬的具體范圍：第23頁/共89頁6-24（二）應(yīng)付職工薪酬的核算

賬戶設(shè)置——“應(yīng)付職工薪酬”已分配計入有關(guān)成本費用的職工薪酬的數(shù)額實際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額應(yīng)付而未付的職工薪酬明細(xì)科目設(shè)置——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——非貨幣性福利——辭退福利——股份支付第24頁/共89頁6-25核算原則（確認(rèn)計量原則）

在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（稱“辭退福利”）除外應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。第25頁/共89頁6-261.貨幣性職工薪酬

計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提（在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算）應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等

沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬

福利費（國家沒有統(tǒng)一計提比例）

第26頁/共89頁6-27職工工資、獎金、津貼、補貼的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——工資生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出第27頁/共89頁6-28職工工資、獎金、津貼、補貼的核算（代扣款五險一金個人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬——社會保險費（住房公積金）第28頁/共89頁6-29社會保險費、住房公積金（五險一金）的核算(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——社會保險費（住房公積金）生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出第29頁/共89頁6-30福利費的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——職工福利生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出第30頁/共89頁6-31工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出第31頁/共89頁6-322.非貨幣性福利的處理方法

以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認(rèn)定受益對象的，計入管理費用第32頁/共89頁6-33以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工視同銷售主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本第33頁/共89頁6-34企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費包括增值稅——價外稅消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加——營業(yè)稅金及附加土地增值稅——固定資產(chǎn)清理房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費——管理費用所得稅——所得稅印花稅耕地占用稅——分別通過管理費用在建工程核算不需要計入“應(yīng)交稅費”五、應(yīng)交稅費第34頁/共89頁6-35設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶按不同稅種設(shè)置明細(xì)賬戶核算第35頁/共89頁6-36（一）應(yīng)交增值稅

1.一般納稅人的核算在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄第36頁/共89頁6-37（1）采購物資或接受勞務(wù)借：原材料或材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金增值稅一般納稅人購進(jìn)和銷售應(yīng)稅貨物支付的運輸費用的扣除率降低為7%增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品或向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，按照買價和13%的扣除率計算增值稅一般納稅人購進(jìn)廢舊物資以收購發(fā)票或廢舊物資銷售發(fā)票金額的10%計算抵扣第37頁/共89頁6-38（2）銷售物資或者提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失以及購進(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費）借：待處理財產(chǎn)損益、在建工程、應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第38頁/共89頁6-39（4）視同銷售

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人借：在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5）出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（6）交納增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款第39頁/共89頁6-402.小規(guī)模納稅人的核算只在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)項目，不需要在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置專欄

確認(rèn)借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

第40頁/共89頁6-41（二）應(yīng)交消費稅

在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目

1.銷售應(yīng)稅消費品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2.自產(chǎn)、自用應(yīng)稅消費品

借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅第41頁/共89頁6-423.委托加工應(yīng)稅消費品

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款等

（2）直接出售

借：委托加工物資

貸：銀行存款等第42頁/共89頁6-434.進(jìn)口應(yīng)稅消費品

借：材料采購固定資產(chǎn)

貸：銀行存款上交

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款第43頁/共89頁6-44（三）應(yīng)交營業(yè)稅

在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目

1.提供應(yīng)稅勞務(wù)

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2.出售不動產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅第44頁/共89頁6-453.出售、出租無形資產(chǎn)

出售——見無形資產(chǎn)章節(jié)

出租——見無形資產(chǎn)章節(jié)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅上交

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款第45頁/共89頁6-46（四）其他應(yīng)交稅費

1.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加

（1）計算

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

（2）上交

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

以下稅費上交略第46頁/共89頁6-472.應(yīng)交資源稅

銷售

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

自產(chǎn)自用

借：生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

第47頁/共89頁6-483.應(yīng)交土地增值稅

（1）土地使用權(quán)在固定資產(chǎn)科目核算

借：固定自產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

（2）土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目核算

借：銀行存款

（營業(yè)外支出）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅無形資產(chǎn)營業(yè)外收入第48頁/共89頁6-494.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費

借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——XXX5.代扣代繳個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅第49頁/共89頁6-50

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息六、應(yīng)付利息銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用第50頁/共89頁6-51

應(yīng)付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤七、應(yīng)付股利銀行存款應(yīng)付股利利潤分配第51頁/共89頁6-52

指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項八、其他應(yīng)付款第52頁/共89頁6-53

非流動負(fù)債是指企業(yè)流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等非流動負(fù)債第53頁/共89頁6-54（一）長期借款概述

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面一、長期借款第54頁/共89頁6-55（二）長期借款的核算

賬戶設(shè)置——“長期借款”借款本息的增加借款本息的減少尚未償還本息設(shè)置明細(xì)科目——本金——利息調(diào)整第55頁/共89頁6-561.取得長期借款

借：銀行存款

（長期借款——利息調(diào)整）

貸：長期借款——本金

長期借款——利息調(diào)整2.計息

長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按實際利率法計算，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用第56頁/共89頁6-57（一）概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證公司債券的發(fā)行方式：平價發(fā)行——票面利率等于市場利率（實際利率）時溢價發(fā)行——票面利率高于市場利率（實際利率）時折價發(fā)行——票面利率低于市場利率（實際利率）時溢價——以后多付利息事先得到的補償折價——以后少付利息事先付出的代價二、應(yīng)付債券第57頁/共89頁6-58（二）核算設(shè)置“應(yīng)付債券”科目下設(shè)明細(xì)科目

——面值

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息（核算到期一次還本付息）第58頁/共89頁6-59

長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項

1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

2.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)三、長期應(yīng)付款第59頁/共89頁6-603.3所有者權(quán)益要素的確認(rèn)所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益所有者權(quán)益要素的構(gòu)成實收資本資本公積盈余公積未分配利潤第60頁/共89頁6-61

所有者權(quán)益亦稱凈權(quán)益，是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額

一、所有者權(quán)益概述（一）所有者權(quán)益的性質(zhì)第61頁/共89頁6-62股份有限公司的所有者權(quán)益就是股東權(quán)益企業(yè)的全部資產(chǎn)，來自于兩條渠道：一是負(fù)債，二是投資者的投資及其增值。因而，債權(quán)人和投資者對企業(yè)的資產(chǎn)均擁有要求權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上都反映在右方，負(fù)債和所有者權(quán)益的合計總額等于資產(chǎn)總額負(fù)債和所有者權(quán)益之間又存在著明顯的區(qū)別，主要有：

(1)對象不同。負(fù)債是企業(yè)對債權(quán)人承擔(dān)的償付責(zé)任；所有者權(quán)益是企業(yè)對投資者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

(2)性質(zhì)不同。負(fù)債是在經(jīng)營或其他事項中發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人要求企業(yè)清償?shù)臋?quán)利；所有者權(quán)益是投資者享有的對投入資本及其運用所產(chǎn)生的盈余(或虧損)的權(quán)利

第62頁/共89頁6-63(3)償還期限不同。負(fù)債必須于一定時期(特定日期或確定的日期)償還；所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時(除按法律程序減資等外)，或在破產(chǎn)清算時才可能還給投資者。為了保證債權(quán)人的利益不受侵害，法律規(guī)定債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資者，故債權(quán)又稱為第一要求權(quán)；投資者具有對剩余財產(chǎn)的要求權(quán)，又稱為剩余權(quán)益(4)享受的權(quán)利不同。債權(quán)人無權(quán)過問企業(yè)的重大生產(chǎn)經(jīng)營政策，也無權(quán)分享企業(yè)的盈利，只享有到期收回債權(quán)本金及利息的權(quán)利；而投資者則通過股東大會或董事會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及盈利分配等政策施加影響第63頁/共89頁6-64

所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等（二）所有者權(quán)益的來源（三）所有者權(quán)益的分類

未分配利潤——留存收益形成

實收資本——投入資本形成資本公積——投入資本形成如資本溢價股本溢價

——直接計入所有者權(quán)益的利得或損失形成如其他資本公積盈余公積——留存收益形成第64頁/共89頁6-65

為了總括反映所有者投入資本的增減變動情況，除股份有限公司對股東投入資本應(yīng)設(shè)置“股本”科目外，其余企業(yè)對所有者投入的資本，設(shè)置“實收資本”科目，以核算企業(yè)實際收到的投資者投入的資本1.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行（我國不允許折價發(fā)行）借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價二、實收資本（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資第65頁/共89頁6-66

股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用沖減盈余公積和未分配利潤

B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮以行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）

編制會計分錄如下：

借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積－股本溢價40000000

例題第66頁/共89頁6-67

某股份制公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中收取3%的手續(xù)費。溢價收入＝（1.2－1）×100000＝20000元手續(xù)費＝1.2×100000×3%=3600借：銀行存款116400

貸：股本100000

資本公積——股本溢價16400

例題第67頁/共89頁6-682.一般企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

對于實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積

甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銀行存款2000000

貸：實收資本－甲1200000

－乙500000

－丙300000

例題第68頁/共89頁6-69

公司法第二十七條股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享受的份額對于投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允除外）超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資第69頁/共89頁6-70

甲公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進(jìn)項稅額為340000元（假設(shè)不允許抵扣）。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)2340000

貸：實收資本－乙公司2340000

乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：實收資本－B公司117000

例題

例題第70頁/共89頁6-71

丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同的約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同的約定價值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)－非專利技術(shù)60000

－土地使用權(quán)80000

貸：實收資本－A公司60000

－B公司80000

例題第71頁/共89頁6-72

一般情況下，企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致，當(dāng)實收資本比原注冊資金增加或者減少幅度超過20％時，應(yīng)持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記（三）實收資本（或股本）的增減變動第72頁/共89頁6-73★實收資本的增加

1.企業(yè)接受投資者追加投資的，與初始投資的處理原則一致

2.資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本

甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會計分錄如下：

借：銀行存款1000000

貸：實收資本－甲125000

－乙500000

－丙375000

例題第73頁/共89頁6-74

承上例因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計分錄如下：

借：資本公積1000000

貸：實收資本－甲125000

－乙500000

－丙375000

擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)指認(rèn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計分錄如下：

借：盈余公積1000000

貸：實收資本－甲125000

－乙500000

－丙375000

第74頁/共89頁6-75★實收資本（或股本）的減少企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷“庫存股”

的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股溢價處理第75頁/共89頁6-76

A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余分積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會計處理如下：

（1）回購本公司股票時：

借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000

庫存股成本=20000000×2=40000000（元）

（2）注銷本公司股票時：

借：股本20000000

資本公積－股本溢價20000000

貸：庫存股40000000

例題第76頁/共89頁6-77

庫存股是用來核算企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。是權(quán)益類科目。它的特性和未發(fā)行的股票類似，沒有投票權(quán)或是分配股利的權(quán)利，而公司解散時也不能變現(xiàn)

假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司的會計處理如下：

（1）回購本公司股票時：

借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000

庫存股成本=20000000×3=60000000（元）

（2）注銷本公司股票時：

借：股本20000000

資本公積－股本溢價30000000

盈余公積10000000

貸：庫存股60000000

第77頁/共89頁6-78假定A公司按照每股0.9元回購股票，其他條件不變。（1）回購本公司股票時：

借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000

（2）注銷本公司股票時：

借：股本20000000貸：庫存股18000000

資本公積——股本溢價2000000第78頁/共89頁6-79

資本公積的來源包括：資本溢價（股本溢價）以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目并設(shè)置“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”明細(xì)科目

1.資本溢價

A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300000元。并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會計分錄如下：

借：銀行存款110000

貸：實收資本100000

資本公積－資本溢價

10000三、資本公積（一）資本溢價（或股本溢價）的核算第79頁/共89頁6-802.股本溢價

股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準(zhǔn)折價發(fā)行

在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理

B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用共計6000000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素，B公司的會計處理如下：

例題第80頁/共89頁6-81（1）收到發(fā)行收入時：

借：銀行存款20000000

貸：股本