2023三色筆記考點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量取得方式入賬成本不包括“價(jià)+稅+費(fèi)”三部分可以抵扣增值稅；價(jià)=發(fā)票金額（一般納稅人不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）運(yùn)輸途中非合理?yè)p耗；入庫(kù)稅=資源稅、消費(fèi)稅和不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1.外購(gòu)取費(fèi)=運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)輸途中合理?yè)p非正常消耗的；采購(gòu)員差旅得耗+入庫(kù)前挑選整理費(fèi)（商品流通企業(yè)外購(gòu)商費(fèi)，采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)品過(guò)程中的“費(fèi)”）。的特定商品（銷(xiāo)售費(fèi)用）。運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。取得委托加工的材料成本+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)+不可抵扣增值稅+消費(fèi)稅（如果收回后直接出售或用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品之后出售的情形）。（如果收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品之后再出售的情形）。產(chǎn)成品=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用非正常消耗的直接材料（如制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)超耗）產(chǎn)取得生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，制造費(fèi)用不是期間費(fèi)用，而是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間非正常消耗的直接人工非正常消耗的制造費(fèi)用（如非正產(chǎn)工序的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、自然災(zāi)害損失季節(jié)性和修理期間停工損失等。按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同合同或協(xié)議約定的投入存貨4.投資者或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。若約定價(jià)值不價(jià)值不公允按照公允價(jià)值計(jì)投入公允，則參照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為入賬價(jià)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。值。得其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。即存貨成本=直接人工+其他直接費(fèi)用+可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用?？键c(diǎn)：存貨期末計(jì)量方法1.原則存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。提示：成本——實(shí)際成本（賬面余額），不是計(jì)劃成本和賬面價(jià)值。定考慮因素：應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。直接出售=（自身）估計(jì)售價(jià)-（自身）估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)加工后出售=（產(chǎn)成品）估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-（產(chǎn)成品）估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（1）計(jì)提方法：存貨通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）轉(zhuǎn)回原則：當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（3）結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？键c(diǎn)：固定資產(chǎn)初始計(jì)量

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)入賬成本=買(mǎi)價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)+專(zhuān)業(yè)人員（1）專(zhuān)業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）增值稅一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，上述相關(guān)稅費(fèi)是使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要支出，例如，契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。固定資產(chǎn)企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）不提折舊的：不提折舊的：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的；（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（3）更新改造中停用的固定資產(chǎn)；（4）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。1.范圍應(yīng)提折舊的：不需用的、替換使用的、因修理停用、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)；融資租入的固定資產(chǎn)，與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（提與不提都在下月）2.方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。年限平均法（直線(xiàn)法）工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法3.復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出（此后停止計(jì)提折舊）；第二步：發(fā)生可資本化的后續(xù)支出，追加在建工程；同時(shí)，將被替換部分的賬面價(jià)值扣除第三步：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；費(fèi)用化的后續(xù)支出借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)）銷(xiāo)售費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)）貸：銀行存款等考點(diǎn)：固定資產(chǎn)處置借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)貸：銀行存款出售借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4.保險(xiǎn)賠償和殘料貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量產(chǎn)的成本外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。本允的，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量使用壽命有限應(yīng)攤銷(xiāo)金額=成本-預(yù)計(jì)凈殘值（已提減值的，應(yīng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）。攤銷(xiāo)期：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法：反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。減值：可能會(huì)有減值問(wèn)題使用壽命不確定無(wú)需攤銷(xiāo)，但必須在每期期末進(jìn)行減值測(cè)試。攤銷(xiāo)方法的復(fù)核至少每年年度終了進(jìn)行復(fù)核，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命、殘值、攤銷(xiāo)方法的改變，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)出租借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)出售借：銀行存款累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（或借方）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法：適用范圍：對(duì)被投資單位控制時(shí)。業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理規(guī)則會(huì)計(jì)處理宣告發(fā)放現(xiàn)金股利投資方根據(jù)應(yīng)享有的比例確認(rèn)當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益減值長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與享有被投資單位凈資產(chǎn)（含商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額比較，前者大，需減值。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備子公司未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增股本/實(shí)收資本未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。權(quán)益法：適用范圍：合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（共同控制或重大影響）。調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整規(guī)則會(huì)計(jì)處理的調(diào)整初始取得成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×份額比較，若后者大，要調(diào)整，分錄（右）。貸：營(yíng)業(yè)外收入損益調(diào)整的調(diào)整根據(jù)被投資單位利潤(rùn)變動(dòng)（利潤(rùn)需以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整，按調(diào)整后凈利潤(rùn)計(jì)算享有的收益進(jìn)行調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（或相反）投資方與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益的抵消是按照投資方持股比例抵消（假設(shè)：甲是投資方，M）逆流交易：乙→甲，沒(méi)有賣(mài)出去按抵銷(xiāo)后的利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益（乙的利潤(rùn)-M）×份額順流交易：甲→乙，沒(méi)有賣(mài)出去按抵銷(xiāo)后的利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整份額放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整，應(yīng)抵減“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”明細(xì)。借：應(yīng)收股利其他綜合收益按照被投資單位其他綜合收益的變動(dòng)確認(rèn)。貸：其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)上述三項(xiàng)之外的變動(dòng)，主要四個(gè)：①被投資企業(yè)股東投入資本：②被投資單位可分離交易的可轉(zhuǎn)換債券的權(quán)益成分：③權(quán)益結(jié)算股份支付；④其他股東增資導(dǎo)致我方變動(dòng)。貸：資本公積—其他資本公積超額虧損長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值（長(zhǎng)期應(yīng)收款等，不含銷(xiāo)售商品等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)）→預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債→賬外備查登記。提示：實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與上述相反的順序沖回。考點(diǎn)：公允價(jià)值計(jì)量、權(quán)益法、成本法的轉(zhuǎn)換增加投資公允價(jià)值計(jì)量（金融資產(chǎn)）→權(quán)益法（如：5%→20%）處理原則視同按追加投資日公允價(jià)處置原金融資產(chǎn)，重新購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始成本長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=金融資產(chǎn)公允價(jià)值（視同處置）+新支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值①交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本值）（原投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差）（新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）②其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本貸：其他權(quán)益工具投資（原投資賬面價(jià)值）盈余公積、利潤(rùn)分配（原投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差）（新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)）的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）貸：盈余公積（或相反分錄）（或相反分錄）計(jì)算類(lèi)似于商譽(yù)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本-追加后比例×追加日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)。差額>0，無(wú)分錄；差額<0（負(fù)商譽(yù)），計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資。公允價(jià)值計(jì)量→成本法（通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并）處理原則視同按追加投資日公允價(jià)值處置原金融資產(chǎn)，重新購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始成本賬務(wù)處理照“公允價(jià)值計(jì)量→權(quán)益法”。權(quán)益法→成本法（通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）處理原則與原長(zhǎng)期股權(quán)投資合并，不視同處置，不追溯調(diào)整。初始成本長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+新支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本/損益調(diào)整/其他綜合收益/其他權(quán)益變動(dòng)之前計(jì)入“其他綜合收益、資本公積—其他資本公積”的金額購(gòu)買(mǎi)日不做處理，最終處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃引起的其他綜合收益變動(dòng)除外）。減少投資權(quán)益法→公允價(jià)值計(jì)量（20%→5%）處理原則視同按減少投資日公允價(jià)處置全部原長(zhǎng)期股權(quán)投資，然后重新購(gòu)入金融資產(chǎn)。賬務(wù)處理借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原投資賬面價(jià)值×處置比例）投資損益（或借方）②剩余的部分股權(quán)投資改為金融資產(chǎn)核算：借：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資（原投資剩余部分的公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原投資賬面價(jià)值×剩余比例）投資收益（差額）本公積—其他資本公積”的金額全部轉(zhuǎn)入“投資收益”——視同原投資全部處置。成本法→權(quán)益法處理原則剩余部分追溯調(diào)整賬務(wù)處理①處置的部分：按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原投資賬面價(jià)值×處置比例）投資損益（或借方）②剩余的部分：比較原取得時(shí)點(diǎn)剩余投資成本與享有份額。視同剩余投資原取得時(shí)就采取權(quán)益法追溯調(diào)整。成本法→公允價(jià)值計(jì)量（處置喪失控制權(quán)）處理原則視同按減少投資日公允價(jià)處置全部原長(zhǎng)期股權(quán)投資，然后重新購(gòu)入金融資產(chǎn)。賬務(wù)處理會(huì)計(jì)處理參照“權(quán)益法→公允價(jià)值計(jì)量”考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置①結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益②結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益、資本公積—其他資本公積（部分股權(quán)處置時(shí)，其他綜合收益、資本公積其他資本公積按照處置比例結(jié)轉(zhuǎn)）借：銀行存款（實(shí)際收款）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)）投資收益（差額）借：其他綜合收益（子公司相關(guān)變動(dòng)若能重分類(lèi)進(jìn)損益，也要轉(zhuǎn)入投資收益）資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)入損益）貸：投資收益考點(diǎn)：合營(yíng)安排（一）合營(yíng)安排合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。兩個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足：①各參與方均受該安排的約束；②兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。提示：如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。（二）合營(yíng)安排的判斷原則共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。集體控制相關(guān)活動(dòng)的決策爭(zhēng)議解決機(jī)制僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制一項(xiàng)安排的不同活動(dòng)可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)綜合評(píng)估多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的范圍范圍含義說(shuō)明1.已出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。轉(zhuǎn)租的土地使用權(quán)不屬于投資性房地產(chǎn)；企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出地產(chǎn)。2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是指是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于投資性房地產(chǎn)。3.已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并出租的建筑物，包括自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成后用于出轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空租的建筑物。營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。4.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍自用房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)；企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅店或飯店；企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造辦公樓等建筑物的土地使用權(quán)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房；出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓等?？键c(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量成本模式計(jì)量公允價(jià)值模式計(jì)量1.相關(guān)規(guī)定在成本模式下，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理1.相關(guān)規(guī)定企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，缺一不可。2.會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本2.會(huì)計(jì)處理（1）不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。①投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備——————考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理成本模式公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)自用將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)自用時(shí)，按其轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)值準(zhǔn)備以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房?jī)r(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)—成本動(dòng)（可借可貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益（可借可貸）轉(zhuǎn)存貨投資性房地產(chǎn)賬面金額轉(zhuǎn)入存貨：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（倒擠）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)存貨賬面價(jià)值按照轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值計(jì)量借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（公允價(jià)值）動(dòng)（可借可貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益（可借可貸）產(chǎn)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)對(duì)應(yīng)的科目借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值計(jì)量1.公允價(jià)值<賬面余值，差額入“公允2.公允價(jià)值>賬面余值，差額入權(quán)益中的“其他綜合收益”，處置時(shí)轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額，倒擠）貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)其他綜合收益（貸方差額，倒擠）處置時(shí)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）產(chǎn)賬面余值直接作為投資性房地產(chǎn)的初始入賬價(jià)值（倒擠）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值計(jì)量1.公允價(jià)值<賬面余值，差額入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”2.公允價(jià)值>賬面余值，差額入權(quán)益中的“其他綜合收益”，處置時(shí)轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額，倒擠）貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益（貸方差額，倒擠）提示：處置時(shí)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）考點(diǎn)：資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理（一）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定1.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組賬面價(jià)值資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。（二）資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅旱譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；零?？键c(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類(lèi)合理的分類(lèi)。分類(lèi)條件金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件：企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付收益的金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件：企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的金融資產(chǎn)企業(yè)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？键c(diǎn)：債權(quán)投資與其他債權(quán)投資的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理債權(quán)投資其他債權(quán)投資量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但是企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)收入。實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。（1）攤余成本。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；③扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。（2）利息收入計(jì)算方法。①金融資產(chǎn)未發(fā)生減值、金融資產(chǎn)發(fā)生減值且屬于第一或第二階段利息收入＝金融資產(chǎn)期初賬面余額（即未扣除減值減值準(zhǔn)備前）×實(shí)際利率②金融資產(chǎn)發(fā)生減值且屬于第三階段利息收入＝金融資產(chǎn)期初攤余成本（即扣除減值減值準(zhǔn)備后）×實(shí)際利率企業(yè)對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計(jì)提信用減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用“預(yù)期信用損失法”。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來(lái)可能的違約事件造成的損失的期望值來(lái)計(jì)量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。（3）無(wú)（3）分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類(lèi)。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。理（1）取得債券投資時(shí)：借：債權(quán)投資——成本[面值]——利息調(diào)整[差額，或貸方]到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息]貸：銀行存款[實(shí)際支付金額]（1）取得債券投資時(shí)：借：其他債權(quán)投資——成本[面值]或貸方]應(yīng)收利息[購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息]貸：銀行存款[實(shí)際支付金額]（2）期末計(jì)息：借：應(yīng)收利息[分期付息]次還本付息]貸：投資收益[攤余成本×實(shí)際利率]銷(xiāo)額，或借方]借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（2）期末計(jì)息：借：應(yīng)收利息[分期付息]一次還本付息]貸：投資收益[攤余成本×實(shí)際利率][攤銷(xiāo)額，或借方]借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益或相反會(huì)計(jì)分錄。借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收利息[分期付息]期一次付息]——成本已計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)借：銀行存款其他綜合收益[或貸方]貸：其他債權(quán)投資——成本——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整[或借方]轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備?！蕛r(jià)值變動(dòng)[或借方]投資收益[差額，或借方]考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的重分類(lèi)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）重分類(lèi)為：交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為：其他債權(quán)投資原則：按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原損失準(zhǔn)備）貸：債權(quán)投資（原賬面余額）公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，或借方）允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。期信用損失的計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）重分類(lèi)為：交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為：債權(quán)投資計(jì)量該金融資產(chǎn)。其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。原則：將重分類(lèi)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。提示：重分類(lèi)不影響實(shí)際利率與預(yù)期信用損失的計(jì)量。借：債權(quán)投資（成本+利息調(diào)整）其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備貸：其他債權(quán)投資—成本債權(quán)投資減值準(zhǔn)備以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）重分類(lèi)為：其他債權(quán)投資重分類(lèi)為：債權(quán)投資原則：應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。借：其他債權(quán)投資貸：交易性金融資產(chǎn)原則：應(yīng)當(dāng)以其在重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為新的賬面金額。借：債權(quán)投資（公允價(jià)值）貸：交易性金融資產(chǎn)范圍指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形報(bào)酬或補(bǔ)償。提示：企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福范圍指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形報(bào)酬或補(bǔ)償。提示：企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。分類(lèi)短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期薪酬。外。確認(rèn)計(jì)量如下：離職后福利：為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。辭退福利：在職工勞動(dòng)合同到期之前解除勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利：除上述三項(xiàng)外?？键c(diǎn)：或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證：未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證借：營(yíng)業(yè)外支出提示：擔(dān)保：①已經(jīng)敗訴，按法院判定金額確定負(fù)債；②敗訴但正在上訴或尚未判決，按估計(jì)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同：處理原則：判斷是否執(zhí)行合同若執(zhí)行合同，會(huì)計(jì)處理如下：存在標(biāo)的：對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失（按合同價(jià)出售的損失金額）貸：XX不在在標(biāo)的：滿(mǎn)足條件規(guī)定的，直接確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債若不執(zhí)行合同，會(huì)計(jì)處理如下：存在標(biāo)的：對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失（按市價(jià)出售的損失金額）貸：XX虧損超過(guò)減值部分：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：營(yíng)業(yè)外支出（違約金）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（違約金）不在在標(biāo)的：違約金直接確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：營(yíng)業(yè)外支出（違約金）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（違約金）重組義務(wù)重組的情形重組的條件①出售或終止企業(yè)部分業(yè)務(wù)；①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；②組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整；②計(jì)劃對(duì)外公告。③關(guān)閉部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)從一個(gè)國(guó)家轉(zhuǎn)移至另一個(gè)國(guó)家?？键c(diǎn)：收入的確認(rèn)和計(jì)量收入金額的確認(rèn)，需要按照下列五步模型完成。收入確認(rèn)的五步模型1.識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同2.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)3.確定交易價(jià)格4.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)5.履行單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入考點(diǎn)：合同成本的會(huì)計(jì)處理合同履約成本：合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)滿(mǎn)足的條件如下：該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用）、明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源；該成本預(yù)期能夠收回。合同取得成本：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷(xiāo)售傭金等。為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶(hù)承擔(dān)。合同履約成本和合同取得成本的攤銷(xiāo)和減值攤銷(xiāo)：對(duì)于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商（進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。有關(guān)的資產(chǎn)的減值減值計(jì)算資產(chǎn)減值損失=賬面價(jià)值-（預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)-估計(jì)將要發(fā)生的成本）減值轉(zhuǎn)回以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，“預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)-估計(jì)將要發(fā)生的成本”之差高于賬面價(jià)值時(shí)，可以轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值。提示：轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值?？键c(diǎn)：特定交易的會(huì)計(jì)處理特殊業(yè)務(wù)具體規(guī)定對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)：1.按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額（預(yù)附有銷(xiāo)售退回條款計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款）。2.按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本），按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。3.每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。（區(qū)分是保證類(lèi)質(zhì)保還是服務(wù)類(lèi)質(zhì)保）附有質(zhì)量2.企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，質(zhì)量保保證條款證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.在評(píng)估質(zhì)量保證是否在向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行義務(wù)的性質(zhì)等因素。根據(jù)在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷企業(yè)從事交易時(shí)的是主要責(zé)任人還是代理人。轉(zhuǎn)讓商品前能控制該商品的，企業(yè)為主要責(zé)任人轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品的，企業(yè)為代理人（一）企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況主要責(zé)任1.企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。人和代理2.企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶(hù)提供服務(wù)。人3.企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。（二）需要考慮的相關(guān)事實(shí)和情況1.轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方。2.該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)。3.所交易商品的價(jià)格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定。一、重大權(quán)利1.對(duì)于附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析判斷該選擇權(quán)是否向客戶(hù)提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。2客戶(hù)在該合同下支付的價(jià)款實(shí)際上購(gòu)買(mǎi)了兩項(xiàng)單獨(dú)的商品：（1）是客戶(hù)在該合同下原本購(gòu)買(mǎi)的商品；附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)（2）是客戶(hù)可以免費(fèi)或者以折扣價(jià)格購(gòu)買(mǎi)額外商品的權(quán)利。二、處理原則1.企業(yè)提供的額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格分?jǐn)偟南嚓P(guān)原則，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，于客戶(hù)未來(lái)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)或該選擇權(quán)失效時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。2.客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶(hù)行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差額、客戶(hù)行使該選擇權(quán)的概率等全部相關(guān)信息予以合理估計(jì)。3.客戶(hù)雖然有額外購(gòu)買(mǎi)商品選擇權(quán)，但客戶(hù)行使該選擇權(quán)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)的價(jià)格反映了這些商品單獨(dú)售價(jià)的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶(hù)提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，是指企業(yè)授予客戶(hù)對(duì)企業(yè)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)享有相應(yīng)權(quán)利。1.授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)基于銷(xiāo)售或使用情況的特許權(quán)使用費(fèi)提示：同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：①合同要求或客戶(hù)能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)。②該活動(dòng)對(duì)客戶(hù)將產(chǎn)生有利或不利影響。③該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。售后回購(gòu)情況種類(lèi)業(yè)務(wù)類(lèi)型具體處理原則1.企業(yè)因存在與客戶(hù)的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的售價(jià)租賃交易按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理格價(jià)融資交易①在收到客戶(hù)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等；②企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入客戶(hù)不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)商品義務(wù)的表明客戶(hù)有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因客戶(hù)具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因作為租賃交易或融資交易，按照上1客戶(hù)未行使的權(quán)利企業(yè)向客戶(hù)預(yù)收銷(xiāo)售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為合同負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，且客戶(hù)可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，例如，放棄儲(chǔ)值卡的使用等，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶(hù)所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶(hù)行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入。3.否則，企業(yè)只有在客戶(hù)要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。無(wú)需退回的初始費(fèi)收取的無(wú)需退回的初始費(fèi)（如俱樂(lè)部的入會(huì)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。1.初始費(fèi)與向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)：①該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入；②該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。2.初始費(fèi)與向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)作為預(yù)收款，在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入?？键c(diǎn)：政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助定義企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。產(chǎn)總額法凈額法借：銀行存款貸：遞延收益②在開(kāi)始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益借：遞延收益貸：其他收益營(yíng)業(yè)外收入需要說(shuō)明的是，采用總額法的，如果對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收③相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)和結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額，應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益（營(yíng)業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損益），不再予以遞延。對(duì)相關(guān)資產(chǎn)劃分為持有待售類(lèi)別的，先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，再按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款貸：遞延收益②在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值借：遞延收益營(yíng)業(yè)外支出提示：對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該業(yè)務(wù)一貫的運(yùn)用該方法，不得隨意變更。與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的補(bǔ)助，計(jì)入“其他收益”或沖減相關(guān)成本，與日?；顒?dòng)不相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或沖減相關(guān)損失。對(duì)無(wú)償給予的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。以名義金額計(jì)量的，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：遞延收益②在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益借：遞延收益貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。提示：選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入。選擇凈額法的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。（三）綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。（四）政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理已計(jì)入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:1.初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；存在尚未攤銷(xiāo)的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。考點(diǎn)：涉及單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換值若給出換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)若未給出換入資產(chǎn)公允價(jià)值不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的情況①支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值②收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值的當(dāng)期損益以換出資產(chǎn)公允價(jià)值確定換入值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益以換入資產(chǎn)公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本：將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去支付補(bǔ)價(jià)（或加上收到補(bǔ)價(jià)）的金額，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益相關(guān)稅費(fèi)的處理與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)和出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)處置損益，換出應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入稅金及附加等與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)和購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等項(xiàng)目以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的影響不確認(rèn)損益相關(guān)稅費(fèi)的處理計(jì)入取得資產(chǎn)成本考點(diǎn)：債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值）? 壞賬準(zhǔn)備? 差額：投資收益?zhèn)鶛?quán)人受讓非金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)入賬金額會(huì)計(jì)分錄存貨放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本借：原材料固定資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等差額：投資收益（放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額）聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本投資性房地產(chǎn)放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本固定資產(chǎn)放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本無(wú)形資產(chǎn)放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)的（金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)），債權(quán)人按以下步驟處理：第一步，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)（如涉及）；第二步，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值和重組債權(quán)確認(rèn)金額（如涉及）后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。債權(quán)人受讓處置組債務(wù)人以處置組清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確行計(jì)入投資收益?？键c(diǎn)：債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理1.債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的視同金融資產(chǎn)處置的處理，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。同時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（或留存收益）。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款等（賬面價(jià)值）? 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）???債權(quán)投資（賬面價(jià)值）???其他債權(quán)投資①（賬面價(jià)值）???其他權(quán)益工具投資②（賬面價(jià)值）差額：投資收益借或貸：其他綜合收益?貸或借：投資收益①????盈余公積、利潤(rùn)分配②2.債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“其他收益——債務(wù)重組收務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“其他收益會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款等（賬面價(jià)值）? 貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）???固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）???應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）???交易性金融資產(chǎn)等（賬面價(jià)值）差額：其他收益3.債務(wù)人以處置組清償債務(wù)應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。考點(diǎn)：資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：指某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間處置出售時(shí)，可以稅前扣除的金額。負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額考點(diǎn)：暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異①兩者之間的差額需要交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?？傻挚蹠簳r(shí)性差異①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異①企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超標(biāo)準(zhǔn)的需要結(jié)轉(zhuǎn)下年，準(zhǔn)予扣除，另有規(guī)定除外。②可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異?？键c(diǎn)：外幣報(bào)表折算債表資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)均按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算所有者權(quán)益除未分配利潤(rùn)外按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算外幣報(bào)表折算差計(jì)入“其他綜合收益”，計(jì)算（后述）利潤(rùn)表收入費(fèi)用可以采用發(fā)生日即期匯率或近似匯率提示：外幣報(bào)表折算差計(jì)算如下：外幣報(bào)表折算差=資產(chǎn)項(xiàng)目折算人民幣余額-負(fù)債項(xiàng)目折算人民幣余額-所有者權(quán)益項(xiàng)目折算人民幣余額包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的差額實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目匯兌差以母公司或子公司的記賬本位幣反映外的貨幣反映借：其他綜合收益貸：少數(shù)股東其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相權(quán)益益”項(xiàng)目。收益”項(xiàng)目。考點(diǎn)：判斷租賃合同采用的折現(xiàn)率折現(xiàn)率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容原折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)；擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)；因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率（不含浮動(dòng)利率）的變動(dòng)導(dǎo)致未來(lái)租賃付款額發(fā)生變動(dòng)修訂后的折現(xiàn)率因浮動(dòng)利率的變動(dòng)而導(dǎo)致未來(lái)租賃付款額發(fā)生變動(dòng)；發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、終止租賃選擇權(quán)或購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的；租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理的考點(diǎn)：出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收融資租賃款——租賃應(yīng)收款?貸：銀行存款（初始直接費(fèi)用）???融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)值）???應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益???資產(chǎn)處置損益（融資租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，或借方）時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款?貸：其他應(yīng)付款——租賃保證金承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——租賃保證金?貸：應(yīng)收融資租賃款承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒(méi)收保證金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——租賃保證金?貸：營(yíng)業(yè)外收入后續(xù)計(jì)量復(fù)核計(jì)算租賃投資總額時(shí)所使用的未擔(dān)保余值。若預(yù)計(jì)未擔(dān)保余值降低，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認(rèn)預(yù)計(jì)的減少額。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款?貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益?貸：租賃收入掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款?貸：租賃收入考點(diǎn)：出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租金的處理益的消耗模式的，則出租人應(yīng)采用該方法。（二）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配?？键c(diǎn)：租賃負(fù)債的初始計(jì)量1.租賃付款額賃付款額包括：固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額、取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額、購(gòu)買(mǎi)款項(xiàng)。固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格。行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)。承租人提供擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。考點(diǎn)：租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量1.計(jì)量基礎(chǔ)在租賃期開(kāi)始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等?貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額，會(huì)計(jì)分錄為：借：租賃負(fù)債——租賃付款額?貸：銀行存款等考點(diǎn)：使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括下列四項(xiàng)：租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額；承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，例如，律師費(fèi)等；承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。如果是屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，不構(gòu)成使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬成本?？键c(diǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：①可立即出售；②出售極可能發(fā)生，應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：一是，企業(yè)出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級(jí)別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)后方可出售，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。二是，企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾。三是，預(yù)計(jì)自劃分為持有待售類(lèi)別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成?？键c(diǎn)：持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理情形個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表控制性權(quán)益全部出售如：100%-100%=0%全部股權(quán)（100%或60%）劃分為持有待售制合并報(bào)表重大影響如：100%-60%=40%60%-20%=40%失控制權(quán)如：100%-20%=80%“主要通過(guò)出售而非持有使用收回其賬面價(jià)值”，因此，不應(yīng)當(dāng)將擬出售部分股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別分出售，終止權(quán)益法核算如：45%-40%=5%50%-40%=10%出售部分終止權(quán)益法核算剩余股權(quán)（5%或10%）在出售股權(quán)處置前仍采用權(quán)益法核算不涉及考點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購(gòu)來(lái)的情況下，合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債（包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù)）在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)間?？键c(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購(gòu)買(mǎi)法。非同一控制下企業(yè)合并的處理原則確定購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)日，是購(gòu)買(mǎi)方獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過(guò)程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購(gòu)買(mǎi)日。有關(guān)的條件包括：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。確定企業(yè)合并成本計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用等，上述費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）?？键c(diǎn)：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整同控下：如果不存在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致，不需要對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。第一年第二年（1）調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日子公司資產(chǎn)負(fù)債：賬面價(jià)值→第一年第二年（1）調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日子公司資產(chǎn)負(fù)債：賬面價(jià)值→公允價(jià)值（購(gòu)買(mǎi)日編合并報(bào)表時(shí)已調(diào)整，（1）調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日子公司資產(chǎn)負(fù)債：賬面價(jià)值→公允價(jià)值（同理），但損益要計(jì)入未分配但不反應(yīng)在個(gè)別報(bào)表，年末需要繼續(xù)調(diào)整）借：固定資產(chǎn)等（評(píng)估增值部分）貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積（差額）利潤(rùn)—年初，從左到右（對(duì)應(yīng)）借：固定資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積—年初（2）補(bǔ)提增值部分折舊借：管理費(fèi)用（補(bǔ)計(jì)折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（用報(bào)表項(xiàng)目，下同，不再贅述）（2）①補(bǔ)提折舊，今年繼續(xù)編調(diào)整分錄借：未分配利潤(rùn)—年初貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（3）補(bǔ)提折舊，將對(duì)應(yīng)（1）中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回。借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用（差額，或借方）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但（2）中計(jì)提折舊，故這部分暫時(shí)性差異已經(jīng)不存在，需要轉(zhuǎn)回該部分對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（3）①分錄同上一年，損益類(lèi)變?yōu)椤拔捶峙淅麧?rùn)—年初”借：遞延所得稅負(fù)債貸：未分配利潤(rùn)—年初②調(diào)整本年考點(diǎn)：按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于當(dāng)期該子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按母公司應(yīng)享有的份額：對(duì)于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按母公司應(yīng)享有的份額：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是增加，按母公司應(yīng)享有的份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積如果是減少，作相反調(diào)整分錄?？键c(diǎn)：合并現(xiàn)金流量表①內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；需要抵銷(xiāo)處理的的現(xiàn)金；項(xiàng)目③內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；④內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；⑤內(nèi)部處置、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金。有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映?！盎I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映。金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。其他母公司購(gòu)買(mǎi)子公司支付的現(xiàn)金與子公司在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物比較：前者大，按凈額在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映；反之，在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。第二十章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正考點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策及其變更概述定義一會(huì)計(jì)政策的行為。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下都不能變更。更的條件符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。政策變更的情況①與以前業(yè)務(wù)有本質(zhì)差別的情況采用新政策；②首次發(fā)生的事項(xiàng)采用新政策；③不重要的事項(xiàng)采用新政策。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方法。（3）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，進(jìn)行計(jì)量。需要披露的（4）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對(duì)無(wú)形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。例如，會(huì)計(jì)政策入當(dāng)期損益。（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)處理。例如，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值模式。（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)方法。借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即采用資本化還是采用費(fèi)用化。外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則。例如，母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（兩種方法）方法步驟或要求追溯調(diào)整法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)：按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。步驟：①按照新政策，重新計(jì)算受影響的交易；②計(jì)算新舊政策差異；③計(jì)算差異所得稅影響金額a（影響遞延所得稅，不影響應(yīng)交所得稅，a=L×T）；④確定前期每期稅后差異；⑤計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。相關(guān)賬務(wù)處理：選及損益的，直接調(diào)整“盈余公程”“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”，不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，考慮所得稅時(shí)，還要調(diào)整“遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)”。調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目。調(diào)整附注：會(huì)計(jì)政策變更一定要在附注中說(shuō)明。未來(lái)適用法未來(lái)核算按變更后的政策處理考點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分項(xiàng)目具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式；對(duì)子公司投資由權(quán)益法核算變更為成本法核算；商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用變更為計(jì)入取得存貨的成本；分期付款取得的無(wú)形資產(chǎn)由按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)價(jià)變更為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)；將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益變更為符合資本化條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；（7）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資由比例合并變更為權(quán)益法核算等會(huì)計(jì)。固定資產(chǎn)折舊方法、年限和凈殘值的變更；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法、年限和凈殘值的變更；存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)的變更；建造合同履約進(jìn)度的變更；公允價(jià)值確定的變更；預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)確定的變更；可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額方法的變更；（8）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確定的變更。考點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理調(diào)整事項(xiàng)的處理原則應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（不含現(xiàn)金流量正表）進(jìn)行調(diào)整。第一步：稅前調(diào)整涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算；涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”；不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。第二步：所得稅的處理遞延所得稅與應(yīng)交所得稅的調(diào)整，應(yīng)分別從各自角度進(jìn)行獨(dú)立分析，某些調(diào)整事項(xiàng)可能既影響遞延所得稅又影響應(yīng)交所得稅，某些調(diào)整事項(xiàng)可能僅影響遞延所得稅或應(yīng)交所得稅：判斷是否調(diào)整遞延所得稅時(shí)，應(yīng)從資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)出發(fā)，分析資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性差異是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生了變動(dòng)，則一般需要調(diào)整遞延所得稅。判斷是否調(diào)整應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)從企業(yè)納稅義務(wù)的角度出發(fā)，分析調(diào)整事項(xiàng)是否導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動(dòng)。如果應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動(dòng)，則一般應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅（所得稅匯算清繳之前）。匯算清繳前調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額匯算清繳后調(diào)整本年度（即報(bào)告年度次年）應(yīng)納所得稅稅額第三步：留存收益的調(diào)整將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。同時(shí)，調(diào)整相應(yīng)的盈余公積科目?？键c(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)在附注中加以披露?？键c(diǎn)：公允價(jià)值概述定義市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格適用（1）以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；范圍資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的使用公允價(jià)值確定可收回金額的資產(chǎn)（不包括預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）；以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助；企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)范的非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以及作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益工具；以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債等不適準(zhǔn)則存貨準(zhǔn)則中規(guī)范的可變現(xiàn)凈值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；股份支付和租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計(jì)量考點(diǎn)：輸入值及公允價(jià)值的層次企業(yè)可使用出價(jià)計(jì)量資產(chǎn)頭寸、使用要價(jià)計(jì)量負(fù)債頭寸，也可使用市場(chǎng)參與者在實(shí)務(wù)中使用的在出價(jià)和要價(jià)之間的中間價(jià)或其他定價(jià)慣例計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)使用與公允價(jià)值計(jì)量假定不一致的方法，例如對(duì)資產(chǎn)使用要價(jià)，對(duì)負(fù)債使用出價(jià)。分類(lèi)定義入值第一層次企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)第二層次除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值不可值第三層次第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值，包括不能直接觀察和無(wú)法由可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)合并中承擔(dān)的棄置義務(wù)的未來(lái)現(xiàn)金流量、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等考點(diǎn)：國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算（一）直接支付業(yè)務(wù)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：庫(kù)存物品固定資產(chǎn)貸：財(cái)政撥款收入借：行政支出事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用貸：財(cái)政應(yīng)返還額度借：行政支出、事業(yè)支出等科目返還額度（二）授權(quán)支付業(yè)務(wù)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入按規(guī)定支用額度時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用貸：零余額賬戶(hù)用款額度借：行政支出、事業(yè)支出賬戶(hù)用款額度年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度（已下達(dá)的用款額度）下年年初恢復(fù)額度時(shí)：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的（未下達(dá)的用款額度）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度考點(diǎn)：民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)核算要求收到借：受托代理資產(chǎn)/銀行存款等貸：受托代理負(fù)債轉(zhuǎn)增或轉(zhuǎn)出與收到反向分錄提示：受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異：捐贈(zèng)接受借：銀行存款、存貨等貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入（有限定用途）捐贈(zèng)收入—非限定性收入（無(wú)限定用途）期末借：捐贈(zèng)收入—限定性收入/非限定性收入貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn)/非限定性?xún)糍Y產(chǎn)（限定對(duì)應(yīng)限定；非限定對(duì)應(yīng)非限定）收到借：銀行存款等貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入（無(wú)限定用途）—限定性收入（有限定用途）期末借：會(huì)費(fèi)收入—限定性收入/非限定性收入貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn)/非限定性?xún)糍Y產(chǎn)發(fā)生借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本貸：銀行存款等期末借：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本受托代理業(yè)務(wù)受托代理業(yè)務(wù)接受捐贈(zèng)權(quán)利代受益人保管這些資產(chǎn)對(duì)于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來(lái)的收益具有控制權(quán)受益人委托人具體制定具體受益人可以選定或在制定范圍內(nèi)選定受益人其他通常是委托方、受托方和受益人三方簽訂協(xié)議《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必備分錄大全第二章存貨一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【說(shuō)明1】期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，但要注意成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額為余額，而不是發(fā)生額?！菊f(shuō)明2】如發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（余額）=計(jì)提減值前存貨的賬面價(jià)值-可變現(xiàn)凈值；再減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額，即為本期發(fā)生額。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【說(shuō)明】轉(zhuǎn)回的金額以原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為限。二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)(一)對(duì)外銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品(二)對(duì)外銷(xiāo)售材料的會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料【說(shuō)明1】銷(xiāo)售多少轉(zhuǎn)多少存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！菊f(shuō)明2】轉(zhuǎn)回VS結(jié)轉(zhuǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提多了為轉(zhuǎn)回，存貨銷(xiāo)售后不存在了為結(jié)轉(zhuǎn)。第三章固定資產(chǎn)一、外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等【說(shuō)明1】外購(gòu)固定資產(chǎn)成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等（不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）?！菊f(shuō)明2】員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【說(shuō)明】以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分?jǐn)?。某?xiàng)資產(chǎn)成本=某項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值/總資產(chǎn)公允價(jià)值之和×待分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)總成本二、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)情形 自行建造固定資產(chǎn)借：工程物資①購(gòu)入工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等②領(lǐng)用工程物資③領(lǐng)用材料④領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程貸：工程物資借：在建工程貸：原材料借：在建工程貸：庫(kù)存商品⑤工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職 借：在建工程工薪酬 貸：應(yīng)付職工薪酬⑥輔助生產(chǎn)部門(mén)的 借：在建工程勞務(wù) 貸：制造費(fèi)用⑦滿(mǎn)足資本化條件的借款費(fèi)用借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息⑧達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工決算借：固定資產(chǎn)貸：在建工程三、出包方式建造固定資產(chǎn)借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款等借：在建工程——××工程貸：在建工程——待攤支出借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——××工程【說(shuō)明】待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%；××工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮省Ｋ?、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)【說(shuō)明1】存在棄置費(fèi)用時(shí)，需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))【說(shuō)明2】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用。五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊)管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)銷(xiāo)售費(fèi)用(企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊)其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)〈動(dòng)產(chǎn)〉計(jì)提折舊)研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)在建工程(在建工程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)貸：累計(jì)折舊【說(shuō)明1】當(dāng)會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致時(shí)，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法需考慮分段計(jì)算折舊?！菊f(shuō)明2】因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。六、固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備七、出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生相關(guān)清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等3.出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（或借方）4.報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【說(shuō)明】固定資產(chǎn)因出售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益，因報(bào)廢、毀損產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第四章無(wú)形資產(chǎn)一、分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)借：無(wú)形資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未付的本息和）銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后攤銷(xiāo)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期末支付款項(xiàng)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款【說(shuō)明】期初應(yīng)付本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)付款科目余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用科目余額。二、企業(yè)取得土地使用權(quán)借：無(wú)形資產(chǎn)（自用）無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)和建筑物價(jià)款可以合理分配）固定資產(chǎn)（土地使用權(quán)和建筑物價(jià)款難以合理分配）投資性房地產(chǎn)（購(gòu)入后用于出租或準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓?zhuān)┵J：銀行存款等【說(shuō)明】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。三、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款等借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出【說(shuō)明1】自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段的支出，滿(mǎn)足資本化條件的應(yīng)資本化，不滿(mǎn)足資本化條件的費(fèi)用化。【說(shuō)明2】無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車(chē)間使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo))管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門(mén)使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo))銷(xiāo)售費(fèi)用(企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo))研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo))在建工程(在建工程中使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo))貸：累計(jì)攤銷(xiāo)【說(shuō)明】對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應(yīng)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。五、無(wú)形資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備六、無(wú)形資產(chǎn)的出售借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(或借方)七、無(wú)形資產(chǎn)的出租（如商標(biāo)權(quán)）借：銀行存款貸：其他