作業(yè)成本法在中小企業(yè)的運(yùn)用與分析——以福州慶芳茶業(yè)有限公司為例華東交通大學(xué)理工學(xué)院畢業(yè)論文華東交通大學(xué)理工學(xué)院InstituteofTechnology.EastChinaJiaotongUniversity畢業(yè)論文GraduationThesis（20**—20**年）題目：作業(yè)成本法在中小企業(yè)的運(yùn)用與分析——以福州慶芳茶業(yè)有限公司為例分院：經(jīng)濟(jì)管理分院專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)班級(jí)：學(xué)號(hào)：學(xué)生姓名：指導(dǎo)教師：填表日期：年月日起訖日期：

華東交通大學(xué)理工學(xué)院畢業(yè)論文原創(chuàng)性申明本人鄭重申明：所呈交的畢業(yè)論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行的研究工作所取得的研究成果。論文中引用他人的文獻(xiàn)、數(shù)據(jù)、圖件、資料，均已在論文中特別加以標(biāo)注引用，除此之外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式表明。本人完全意識(shí)到本申明的法律后果由本人承擔(dān)。畢業(yè)論文作者簽名：日期：年月日畢業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書本畢業(yè)論文作者完全了解學(xué)院有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)華東交通大學(xué)理工學(xué)院可以將本論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編畢業(yè)論文。（保密的畢業(yè)論文在解密后適用本授權(quán)書）畢業(yè)論文作者簽名：指導(dǎo)教師簽名：簽字日期：年月日簽字日期：年月日摘要近幾年，會(huì)計(jì)界越來越關(guān)注作業(yè)成本計(jì)算的問題，成本會(huì)計(jì)理論界也將其作為熱點(diǎn)問題，放在研究的首位。在傳統(tǒng)成本方法逐漸不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)模式的今天，一種新的，符合現(xiàn)代生產(chǎn)力要求的會(huì)計(jì)核算方法呼之欲出。作業(yè)成本法就是一種新的會(huì)計(jì)核算方法，它使用了更精細(xì)，更具體的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，使成本管理更加細(xì)致，這樣，也更加符合現(xiàn)代企業(yè)的需要。當(dāng)然，作業(yè)成本法也有他的局限性，并不是適用于所有企業(yè)。企業(yè)如果不根據(jù)自己的實(shí)際情況來制定合適的會(huì)計(jì)核算方法，只會(huì)適得其反。本文首先對(duì)作業(yè)成本法的相關(guān)理論進(jìn)行解釋和闡述，分析企業(yè)使用作業(yè)成本法的內(nèi)外部條件；其次，對(duì)現(xiàn)在中小企業(yè)使用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀進(jìn)行探究，并給出相關(guān)建議以供參考；最后，通過走訪和查閱福州慶芳茶業(yè)有限公司的實(shí)際案例來說明作業(yè)成本法的可行性。關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法；成本管理；中小企業(yè)；應(yīng)用

AbstractInrecentyears,theaccountingprofessionhasbecomemoreandmoreconcernedabouttheproblemofactivitybasedcosting,andthecostaccountingtheoryhasalsoputitasahotissue.Intraditionalcostmethodgraduallycannotadapttothemodernmodeofproductiontoday,anew,inlinewiththerequirementsofmodernproductivityaccountingmethodsincontrast.Activitybasedcostingisanewaccountingmethod,itusesamoresophisticated,morespecificaccountingmeasurementmethods,sothatthecostmanagementmoredetailed,sothatmoreinlinewiththeneedsofmodernenterprises.Ofcourse,activitybasedcostinghasitslimitations,andisnotapplicabletoallenterprises.Enterprisesshouldnotbebasedontheirownactualsituationtodevelopappropriateaccountingmethods,willonlybecounterproductive.ThispaperfirstexplanationandelaborationtotherelatedtheoryofABC.Theuseofactivity-basedcostinganalysisofenterpriseinternalandexternalconditions.Secondly,thecurrentsituationofsmallandmedium-sizedenterprisestouseABCtoexplore,andgivessomesuggestionsforreference.Finally,throughvisitsandaccesstotheactualcaseFuzhouQingfragrantteaindustrylimitedcompanytodemonstratethefeasibilityofABC.Keywords:Activity-basedcosting;costmanagement;SMEs;application

目錄摘要 1Abstract 2目錄 3引言 11.相關(guān)理論概述 21.1作業(yè)成本法的基本概念 21.2作業(yè)成本法的基本原理 31.3作業(yè)成本法的特點(diǎn) 31.3.1計(jì)算過程具有多層次化 31.3.2成本分配具有可追溯性 31.3.3作業(yè)動(dòng)因的多樣性 31.3.4成本信息的準(zhǔn)確性 31.4適用作業(yè)成本法的范圍 42.作業(yè)成本法在中小企業(yè)的使用現(xiàn)狀分析 52.1傳統(tǒng)成本管理法分析 52.1.1成本管理觀念落后 52.1.2．成本信息失真 52.1.3傳統(tǒng)成本管理不適合我國(guó)現(xiàn)代企業(yè) 52.2作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀 62.2.1脫離實(shí)際 62.2.2缺乏人才 62.2.3缺乏管理層的重視 62.3作業(yè)成本法的實(shí)施步驟 63.福州慶芳茶業(yè)有限公司作業(yè)成本法案例分析 73.1福州慶芳茶業(yè)有限公司簡(jiǎn)介 73.2該公司成本管理現(xiàn)狀分析 73.2.1人力成本 73.2.2土地成本 83.2.3采購成本 83.2.4環(huán)境成本 83.2.5生產(chǎn)成本 93.3該公司實(shí)施作業(yè)成本法的必要性 93.4公司實(shí)施作業(yè)成本法的局限性 93.5公司實(shí)施作業(yè)成本法的可行性 93.6兩種成本計(jì)算方法結(jié)果比較 103.6.1按傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法計(jì)算 103.6.2按作業(yè)成本法計(jì)算 103.6.3兩種成本計(jì)算方法結(jié)果比較 114.我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的困難及解決方案 134.1我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的困難 134.2我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的解決方案 13結(jié)論 15參考文獻(xiàn) 16附錄 18后記 20引言隨著當(dāng)今科技的蓬勃發(fā)展、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇和管理水平的不斷提高，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的某些方面逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和成本控制的限制。自從上世紀(jì)末期以來，西方國(guó)家為彌補(bǔ)傳統(tǒng)的成本管理方法不能準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本而產(chǎn)生的一種新的成本管理方法即作業(yè)成本管理。它是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，以作業(yè)為中心，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝、到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理的應(yīng)用，有利于企業(yè)制定正確的產(chǎn)品決策以及針對(duì)顧客的服務(wù)政策，從而最大化增加企業(yè)價(jià)值，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目前,作業(yè)成本管理也在我國(guó)的一些行業(yè)得到應(yīng)用，但由于我國(guó)企業(yè)的組織規(guī)模、信息技術(shù)、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)等因素的影響，作業(yè)成本管理并沒有很好的推廣。本文通過對(duì)作業(yè)成本管理方法在我國(guó)中小企業(yè)中應(yīng)用的實(shí)例研究，對(duì)我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性及可行性進(jìn)行探討。同時(shí)，指出我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的制約因素，分析其原因，并進(jìn)一步有針對(duì)性地提出相應(yīng)對(duì)策建議，在促進(jìn)作業(yè)成本法在我國(guó)的推廣應(yīng)用、提高我國(guó)企業(yè)成本管理效率及效果，有著重大的理論和實(shí)踐意義。我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的制約因素，分析其原因，并進(jìn)一步有針對(duì)性地提出相應(yīng)對(duì)策建議，在促進(jìn)作業(yè)成本法在我國(guó)的推廣應(yīng)用、提高我國(guó)企業(yè)成本管理效率及效果，有著重大的理論和實(shí)踐意義。1.相關(guān)理論概述1.1作業(yè)成本法的基本概念（1）資源的定義(Resource)資源，一般來說，經(jīng)濟(jì)學(xué)上的資源指的是通過使用或直接可以為企業(yè)、社會(huì)產(chǎn)生效益的東西。如土地、人、設(shè)備、廠房等等。（2）作業(yè)的定義(Activity)作業(yè)可以解釋成某種活動(dòng)，是企業(yè)為了獲得利潤(rùn)而做出的活動(dòng)。從企業(yè)的組織，招聘，營(yíng)銷，生產(chǎn)，售賣等。都可以被解釋成作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)做出活動(dòng)的最簡(jiǎn)單的統(tǒng)稱。（3）作業(yè)中心的定義(ActivityCenter)作業(yè)中心，是運(yùn)營(yíng)中心的另一個(gè)名稱。通俗地說，它是一個(gè)集合。所有元素的集合應(yīng)該是相同的目的，它已經(jīng)使業(yè)務(wù)成本分解到每個(gè)工作，并在特定信息進(jìn)行時(shí)，顯示過程中的成本。換句話說，在整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作過程中，將成本分解和細(xì)化到業(yè)務(wù)層面，有助于操作中心會(huì)計(jì)人員更直觀的分析企業(yè)，以便進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和責(zé)任分配。這種方法要求操作中心的工作應(yīng)具有相同的屬性，或有一個(gè)共同的原因。這是分配成本對(duì)象的活動(dòng)和成本庫資源的唯一有效途徑。（4）成本動(dòng)因的定義(CostDriver)成本動(dòng)因，也被稱為可變成本的驅(qū)動(dòng)因素，在成本對(duì)象的成本目標(biāo)消費(fèi)中，“為什么會(huì)消費(fèi)、如何消費(fèi)”是激勵(lì)問題；對(duì)于每個(gè)任務(wù)和資源消耗，這中間的因果關(guān)系是動(dòng)力。因此，成本動(dòng)因是三種資源和成本對(duì)象之間的鏈接。當(dāng)然，這是一個(gè)可測(cè)量的因素，如機(jī)器調(diào)整數(shù)、訂單處理時(shí)間等。為成本分配提供依據(jù)。（5）作業(yè)成本的定義(ActivityCost)作業(yè)成本是企業(yè)為某種商業(yè)目的所消耗所有資源的總和。也是用來計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)成本的成本，是成本對(duì)象實(shí)際消耗的資源，企業(yè)成本費(fèi)用的結(jié)算。1.2作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是基于成本動(dòng)因理論，即企業(yè)的間接成本與產(chǎn)品收益的直接成本無關(guān)。對(duì)它的資源，以最終收集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)為橋梁，每一個(gè)產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用應(yīng)該是他們的運(yùn)作，直接關(guān)系到的類型和數(shù)量的消耗。這就導(dǎo)致了實(shí)際轉(zhuǎn)移過程中的資源消耗和資源成本的驅(qū)動(dòng)成本，或者是整個(gè)過程中的資源成本?？茖W(xué)分配的動(dòng)機(jī)，每一個(gè)因素的過程，整個(gè)過程的運(yùn)動(dòng)過程，將成本在生產(chǎn)的顯示。并努力實(shí)現(xiàn)成本分配。1.3作業(yè)成本法的特點(diǎn)作業(yè)成本法是建立在作業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行間接成本的分配，與傳統(tǒng)成本法相比，具有明顯的優(yōu)勢(shì)，也被稱為特征：多層次的計(jì)算過程，成本分配可追溯性，作業(yè)移動(dòng)由于各種方面的成本信息和準(zhǔn)確性。具體的來說，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.3.1計(jì)算過程具有多層次化在傳統(tǒng)的成本核算方法中，成本核算是按一定的標(biāo)準(zhǔn)去分配資源和成本。而隨著作業(yè)成本法的出現(xiàn)，成本核算水平提高。由于作業(yè)成本法需要計(jì)算活動(dòng)成本，然后采取成本和成本核算，又將作業(yè)成本核算分為2個(gè)階段。首先，收集和分配資源的經(jīng)營(yíng)成本，然后通過消費(fèi)成本計(jì)算對(duì)象的操作成本。1.3.2成本分配具有可追溯性作業(yè)成本法是成本流動(dòng)過程的展示。我們可以將成本對(duì)象分為直接跟蹤、跟蹤和共享三種類型。作業(yè)成本法的理念是通過成本的分配來實(shí)現(xiàn)最小化的成本。為了完成跟蹤的成本。也就是說，應(yīng)該讓成本對(duì)象的歸責(zé)結(jié)果根據(jù)相應(yīng)的動(dòng)機(jī)可以反步尋找源，這樣就可以提供更真實(shí)、更準(zhǔn)確的成本信息。1.3.3作業(yè)動(dòng)因的多樣性由于資源類型、活動(dòng)類型和產(chǎn)品類別的復(fù)雜性，導(dǎo)致活動(dòng)成本方法的原因更為多樣化。主要有四種類型的動(dòng)機(jī)，其中每一個(gè)都有不同的具體動(dòng)機(jī)，所以選擇多樣性的作業(yè)成本法是法律的一大特色。1.3.4成本信息的準(zhǔn)確性在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中，成本是基于直接成本間接成本的分配，在今天的直接成本占很小比例的間接成本的分布的可靠性大大降低。作業(yè)成本法擴(kuò)大了計(jì)算成本，將驅(qū)動(dòng)因素納入成本核算，基于因果關(guān)系的科學(xué)配置與科學(xué)準(zhǔn)確地提供信息成本，為企業(yè)的決策提供了可靠的依據(jù)。1.4適用作業(yè)成本法的范圍作業(yè)成本法一般適用于自動(dòng)化程度高、產(chǎn)品間接制造成本比例較大、產(chǎn)品品種較多的企業(yè)。還有生產(chǎn)準(zhǔn)備成本較高，生產(chǎn)有著巨大的差異，并擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的企業(yè)也適用作業(yè)成本法。在某一機(jī)構(gòu)或部門采用作業(yè)成本法計(jì)算成本之前，應(yīng)仔細(xì)考慮是否具備上述應(yīng)用條件。只要機(jī)構(gòu)有上述特點(diǎn)，我們就可以先研究采用作業(yè)成本法理論的可行性。當(dāng)然，在具體的實(shí)踐過程中，也要根據(jù)實(shí)際情況來判別。

2.作業(yè)成本法在中小企業(yè)的使用現(xiàn)狀分析2.1傳統(tǒng)成本管理法分析傳統(tǒng)成本管理只有在生產(chǎn)過程中成本核算和分析并沒有發(fā)展到技術(shù)和流通領(lǐng)域。責(zé)任成本、混亂現(xiàn)象，尚未形成一套預(yù)算責(zé)任和責(zé)任追究在責(zé)任會(huì)計(jì)和分析中，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。2.1.1成本管理觀念落后成本管理并不是一味地追求低成本。在傳統(tǒng)的成本管理中，降低成本是最主要的目標(biāo)。節(jié)約成本成了基本手段。但是，我們從現(xiàn)代成本管理的角度進(jìn)行分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)。在某些情況下，過分的控制成本，可能會(huì)致使產(chǎn)品質(zhì)量下降。那么成本管理就變成一個(gè)消極的成本管理。所以，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還要注重其在市場(chǎng)中的定位。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)更需要通過技術(shù)和設(shè)備的投入用來產(chǎn)生更多的收益。2.1.2．成本信息失真?zhèn)鹘y(tǒng)的成本管理體系未能采取靈活多樣的報(bào)表格式，使得成本管理以一種簡(jiǎn)單的方式來降低成本。每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，以及每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本和后果，有時(shí)甚至編制的成本報(bào)告也難以解釋他們的產(chǎn)品成本構(gòu)成的尷尬局面，從而錯(cuò)誤的導(dǎo)向了企業(yè)戰(zhàn)略的制定。此外，傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象僅限于財(cái)務(wù)方面，不能提供管理人員，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品和原材料的成本信息。通過以上分析，我們知道傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必須進(jìn)行改革，以適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的需要。2.1.3傳統(tǒng)成本管理不適合我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)的本質(zhì)，是經(jīng)營(yíng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)。因此，優(yōu)化和完善經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)是企業(yè)保持市場(chǎng)占有率的主要手段。不通過信息的支持，想操作改進(jìn)和鏈操作的優(yōu)化是不可能的。通過充分獲取信息，運(yùn)營(yíng)商可以對(duì)當(dāng)前運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行改進(jìn)，以確定現(xiàn)有業(yè)務(wù)的缺陷，明確改進(jìn)方向。這些要求在傳統(tǒng)的成本管理模式中無法實(shí)現(xiàn)。在70年代的第二十個(gè)世紀(jì)，一批靈活的生產(chǎn)，快速反應(yīng)公司引領(lǐng)市場(chǎng)的趨勢(shì)，突出，規(guī)?；笈可a(chǎn)不再是生產(chǎn)企業(yè)的標(biāo)志。相反，小批量生產(chǎn)，品種眾多的產(chǎn)品成為制造業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。多元化的生產(chǎn)模式否定了前提的合理性。2.2作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀2.2.1脫離實(shí)際企業(yè)想實(shí)施作業(yè)成本法，必須根據(jù)自身具體情況來確定。應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，首先要通過成本效益分析，確定企業(yè)是否有效。并不是所有的企業(yè)都適合應(yīng)用美國(guó)作業(yè)成本法。如果一個(gè)企業(yè)的制造成本只是一小部分，或者僅是單一的產(chǎn)品，作業(yè)成本法會(huì)比簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)成本法產(chǎn)生更多的費(fèi)用。2.2.2缺乏人才企業(yè)想要實(shí)施作業(yè)成本法，首先必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。其次，會(huì)計(jì)人員還要保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和作業(yè)成本管理的嚴(yán)格性：否則，如果運(yùn)營(yíng)提供數(shù)據(jù)失真，就無法提供真實(shí)的成本信息。2.2.3缺乏管理層的重視想要實(shí)施作業(yè)成本法，企業(yè)必須獲得高級(jí)管理層的支持。只有從高級(jí)管理層開始重視企業(yè)的的成本歸結(jié)問題，才能使作業(yè)成本法在企業(yè)得到良好的運(yùn)作。從公司戰(zhàn)略角度來看，企業(yè)管理層的重視，有助于企業(yè)高效率的解決財(cái)務(wù)問題。2.3作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（1）設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組（2）了解企業(yè)的運(yùn)作流程（3）建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型（4）選擇作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)

3.福州慶芳茶業(yè)有限公司作業(yè)成本法案例分析企業(yè)必須要扭轉(zhuǎn)以往的成本核算理念，對(duì)成本核算展開徹頭徹尾的改善與調(diào)整。對(duì)此，慶芳茶業(yè)有限公司要從自身經(jīng)營(yíng)管理情況出發(fā)，采用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)所推出的茶葉生產(chǎn)業(yè)務(wù)展開認(rèn)真核算。采用該種方法進(jìn)行核算，將作為核算對(duì)象的原本產(chǎn)品換成作業(yè)進(jìn)行核算，可以避免因計(jì)價(jià)失誤帶來的核算失真情況，有利于企業(yè)成本費(fèi)用的精確計(jì)算與考核。3.1福州慶芳茶業(yè)有限公司簡(jiǎn)介福州市慶芳茶業(yè)有限公司，坐落在福建省福州市安溪縣，是一家中型茶業(yè)公司，公司占地300多畝。年盈利能力超過500萬，是福州市納稅大戶。公司擁有茶廠1萬余畝，坐落在武夷山山腰，環(huán)境優(yōu)良，是天然的產(chǎn)茶良地。公司一直將“質(zhì)量第一、信譽(yù)第一”作為企業(yè)的立足之本，10余年來，始終兢兢業(yè)業(yè)的站在茶葉生產(chǎn)的第一線，從源頭的質(zhì)量把關(guān)，不做二手倒賣生意。在全國(guó)擁有良好的信譽(yù)。福州市慶芳茶業(yè)有限公司現(xiàn)有普洱茶，白茶，紅茶，綠茶，烏龍茶等多種產(chǎn)品，以滿足不同的市場(chǎng)需求。公司還在多個(gè)省會(huì)城市開設(shè)直營(yíng)店60多家，全部從福州總部直接供貨，保證產(chǎn)品質(zhì)量。公司還開拓大型超市市場(chǎng)，與沃爾瑪，歐尚，大潤(rùn)發(fā)等大型超市簽訂長(zhǎng)期供貨合同。實(shí)現(xiàn)了全方位的銷售模式。3.2該公司成本管理現(xiàn)狀分析3.2.1人力成本從一個(gè)運(yùn)營(yíng)周期來看，福州慶芳茶業(yè)有限公司存在人才流失較快，基礎(chǔ)人才缺失的問題。一些基礎(chǔ)崗位，例如銷售購人員，物流人員，倉庫保管人員等存在巨大的缺口。而一些技術(shù)崗位，如會(huì)計(jì)人員，品茶師，茶葉制作人員存在能力不強(qiáng)，技術(shù)提升緩慢的問題。所以，福州慶芳茶業(yè)有限公司每年會(huì)支出大筆經(jīng)費(fèi)用在人員培訓(xùn)和人員招聘上，為了實(shí)現(xiàn)公司更快的發(fā)展，公司還定期發(fā)放福利，獎(jiǎng)金，以減少人才流失。3.2.2土地成本各個(gè)行業(yè)的發(fā)展初始避不可少的是前期投入。就發(fā)展茶業(yè)舉例：發(fā)展茶業(yè)需要大面積的土地資源，而發(fā)展茶業(yè)前期對(duì)于土地資源的需求又不同于一般的房地產(chǎn)企業(yè)?！?4】在這方面的投入一般是指茶業(yè)企業(yè)在獲取特指農(nóng)業(yè)用地的土地資源的開發(fā)權(quán)益的相關(guān)投入。而要達(dá)成這一前期準(zhǔn)備，茶業(yè)企業(yè)必須向相關(guān)政府部門申請(qǐng)批準(zhǔn)這些農(nóng)業(yè)用地的開發(fā)權(quán)限，才可以開展后續(xù)相關(guān)工作。如果企業(yè)成功獲得了相關(guān)土地的開發(fā)使用權(quán)限，必須在企業(yè)制定開發(fā)計(jì)劃中的工程預(yù)算中算入對(duì)于這批土地資源的前期資金投入以及中后期的使用開發(fā)投入，并且一定要考慮到土地資源在使用年限方面的限制。慶芳茶業(yè)公司對(duì)于土地資源的開發(fā)計(jì)劃中主要包括建設(shè)茶廠和開墾茶園兩大方面。該公司的預(yù)算中關(guān)于土地方面的投入主要是通過土地使用年限為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)從而細(xì)化在不同土地資源使用方面的投入預(yù)算的。3.2.3采購成本茶葉生產(chǎn)企業(yè)的收購成本【15】，其核心理念并沒有人們想象中的那么復(fù)雜，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)原材料的購買的資金，即為收購成本。慶芳茶業(yè)生產(chǎn)成本即物資成本主要構(gòu)成有：土地、農(nóng)業(yè)、生產(chǎn)所需種子、化肥、直接用于生產(chǎn)的成品、半成品等。此外，除了之前提到的收購成本，還有公司運(yùn)營(yíng)中相關(guān)生產(chǎn)人員的成本費(fèi)用，原材料的大量運(yùn)輸費(fèi)用，生產(chǎn)過程中員工和相關(guān)物資的保險(xiǎn)費(fèi)用等，在核算成本時(shí)都列入到收購成本3.2.4環(huán)境成本慶芳茶業(yè)有限公司，它的環(huán)境成本大致可以分成兩個(gè)部分，其一是水費(fèi)，其二就是花在維護(hù)被破壞的環(huán)境上的開支。首先我們來看第一個(gè)類型，關(guān)于水的成本。其實(shí)就是消耗在為了不讓或者少讓企業(yè)在生產(chǎn)的時(shí)候浪費(fèi)水的成本。在計(jì)算這個(gè)類型的成本的時(shí)候我們要考慮的方向非常多，一是涉及到地方用水，二是要考慮灌溉類工具、第三，我們還要關(guān)注灌溉的情況，第四是設(shè)定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)等等。我們都知道，用水量越少，灌溉越符合標(biāo)準(zhǔn)，我們浪費(fèi)的水資源也就越少。要是用水量越多，花費(fèi)在用水上面的錢也會(huì)越多，最后作用對(duì)象就是企業(yè)需要對(duì)這方面投入更多的資源去進(jìn)行管理。慶芳茶業(yè)公司的茶業(yè)屬于農(nóng)業(yè)范疇，自然需要大量灌溉，所以用水量也就會(huì)非常之大。所以成本在這一塊的投入也不會(huì)是一筆小數(shù)目。其次，第二個(gè)類型，關(guān)于環(huán)境污染這一塊的投入。種植茶業(yè)造成的污染。大概分為以下幾點(diǎn)：化肥造成的化學(xué)污染，開墾時(shí)使用的工具也會(huì)對(duì)周邊環(huán)境有一定影響，這都是需要重視的地方。作為一家種植茶業(yè)的企業(yè)，自然要特別重視茶業(yè)生長(zhǎng)的環(huán)境，畢竟這是和產(chǎn)量質(zhì)量利潤(rùn)息息相關(guān)的事情。所以慶芳茶業(yè)有限公司對(duì)于環(huán)境污染采取保護(hù)措施這一塊的費(fèi)用，主要集中體現(xiàn)在對(duì)茶產(chǎn)地周邊環(huán)境的一個(gè)保護(hù)。3.2.5生產(chǎn)成本慶芳茶葉公司在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生以下兩大方面的生產(chǎn)成本，由生產(chǎn)過程中直接成本和間接成本兩大方面構(gòu)成。生產(chǎn)直接成本包括在農(nóng)業(yè)日常生產(chǎn)中直觀的種子成本，種苗成本，包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的防災(zāi)用品以及相應(yīng)生產(chǎn)原料及輔助品和生產(chǎn)中的勞動(dòng)力成本。其中還含有參與直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的勞動(dòng)者人工費(fèi)用、員工激勵(lì)費(fèi)用以及職工補(bǔ)貼等，還有在生產(chǎn)中泳衣灌溉的大量費(fèi)用和相應(yīng)操作費(fèi)用。生產(chǎn)間接成本中包括員工的隱形工資、考核獎(jiǎng)金，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的大量水電用費(fèi)、機(jī)械維修費(fèi)用、物資物料運(yùn)輸及相關(guān)場(chǎng)地使用費(fèi)用，職工生產(chǎn)生活保護(hù)費(fèi)用和相應(yīng)保障費(fèi)用，物資正常損耗，場(chǎng)地職員辦公費(fèi)用，科研費(fèi)用及隨季節(jié)性，機(jī)械緣故休假停工的損失，還有其他間接費(fèi)用等包含其中。3.3該公司實(shí)施作業(yè)成本法的必要性根據(jù)以上的分析，福州慶芳茶業(yè)有限公司從各個(gè)方面都存在問題，例如，人才流失嚴(yán)重，土地成本費(fèi)用高昂，采購成本混亂，其中包含了許多間接費(fèi)用，而其中的間接費(fèi)用無法準(zhǔn)確的歸結(jié)到具體的賬戶，在使用傳統(tǒng)成本法的情況下，很容易使一些產(chǎn)品成本虛高或低估，為企業(yè)準(zhǔn)確的產(chǎn)品核算帶來不便，所以，在福州慶芳茶業(yè)有限公司實(shí)施作業(yè)成本法，是有必要性的。3.4公司實(shí)施作業(yè)成本法的局限性福州慶芳茶業(yè)有限公司實(shí)施作業(yè)成本法具有局限性，其表現(xiàn)主要在以下兩方面：1，成本較高，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法不同的是，他需要更多的專業(yè)性會(huì)計(jì)人員去進(jìn)行信息采集，從而加大人工費(fèi)用。并且，還需要各個(gè)部門做好作業(yè)成本法的配合工作，無意之中，加大了會(huì)計(jì)難度。2，確定成本動(dòng)因比較困難，福州慶芳茶業(yè)有限公司是一家專門的茶業(yè)公司，所以，許多間接成本和特定的成本動(dòng)因關(guān)聯(lián)不大，需要專業(yè)人員逐步分析。所以，作業(yè)成本法的難度被加大。3.5公司實(shí)施作業(yè)成本法的可行性雖然福州慶芳茶業(yè)有限公司實(shí)施作業(yè)成本法具有局限性，但，作為一家中大型企業(yè)，福州慶芳茶業(yè)有限公司必須對(duì)自己的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，只有這樣才能更加高效的實(shí)行企業(yè)管理，增加企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)的應(yīng)變能力。并且，福州慶芳茶業(yè)有限公司產(chǎn)品較多，制作工藝流程較多，技術(shù)性較強(qiáng)，符合作業(yè)成本法的適用范圍。只要在實(shí)施過程中，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況進(jìn)行調(diào)整，是可以克服實(shí)施的難度的。所以，福州慶芳茶業(yè)有限公司實(shí)施作業(yè)成本法具有可行性。3.6兩種成本計(jì)算方法結(jié)果比較以公司某月生產(chǎn)的普洱茶與白茶為例。見下表。3.6.1按傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法計(jì)算表3-1單位：元項(xiàng)目普洱茶白茶產(chǎn)量（斤）5,000.004,890.00機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）3,200.003,980.00直接材料費(fèi)用316,000.00867,000.00直接人工費(fèi)用41,600.2738,970.53制造費(fèi)用392,861.00表3-2單位：元項(xiàng)目普洱茶白茶分配率54.72制造費(fèi)用175,091.25217,769.75單位制造費(fèi)用35.0244.53直接成本357,600.27905,970.53單位直接成本71.52185.27單位成本106.54229.803.6.2按作業(yè)成本法計(jì)算確定的作業(yè)、可追溯成本、成本動(dòng)因等有關(guān)資料如下表3-2所示。表3-2作業(yè)可追溯成本動(dòng)因作業(yè)量成本動(dòng)因分配率成本普洱茶白茶合計(jì)材料驗(yàn)收45,000.00檢驗(yàn)工時(shí)41413655081.82材料保存86,000.00使用材料156400086790024319000.0354保存難度216000900000×6.5×1產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)58,220.00檢驗(yàn)次數(shù)8424108539.07電力成本36,154.00機(jī)器工時(shí)2810305058606.17職工福利12,540.00耗費(fèi)人工2760298057402.18機(jī)器設(shè)備折舊98,987.00機(jī)器工時(shí)28103050586016.89機(jī)器設(shè)備維修48,490.00維修工時(shí)200100300161.63生產(chǎn)訂單7,470.00訂單份數(shù)9211679.09合計(jì)392,861.00根據(jù)表3-2有關(guān)內(nèi)容，制造費(fèi)用分配情況如表3-3所示。表3-3作業(yè)成本動(dòng)因分配率普洱茶白茶作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本合計(jì)材料驗(yàn)收81.8241433,872.7313611,127.2745,000.00材料保存0.04156400055,308.2086790030,691.8086,000.00產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)539.078445,282.222412,937.7858,220.00電力成本6.17281017,336.65305018,817.3536,154.00職工福利2.1827606,029.6929806,510.3112,540.00機(jī)器設(shè)備折舊16.89281047,466.46305051,520.5498,987.00機(jī)器設(shè)備維修161.6320032,326.6710016,163.3348,490.00生產(chǎn)訂單679.0996,111.8221,358.187,470.00合計(jì)243,734.42149,126.58392,861.00產(chǎn)量5,000.004,890.00單位制造費(fèi)用48.7530.503.6.3兩種成本計(jì)算方法結(jié)果比較表3-4產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果比較表單位：元產(chǎn)品作業(yè)成本法計(jì)算傳統(tǒng)成本法計(jì)算絕對(duì)差相對(duì)差普洱茶120.27106.54-13.73-11.42%白茶215.77229.8014.046.51%通過以上計(jì)算分析，可以發(fā)現(xiàn)，使用傳統(tǒng)成本法，工序較為復(fù)雜的普洱茶成本會(huì)被低估，而工序較為簡(jiǎn)單的白茶成本被高估。但是，使用作業(yè)成本法后，我們發(fā)現(xiàn)，可以最大程度上貼近成品的實(shí)際成本，從而提供準(zhǔn)確的成本信息。高效率的成本信息有助于企業(yè)更好的制定發(fā)展戰(zhàn)略，確定市場(chǎng)，開拓產(chǎn)品銷售范圍，從而實(shí)現(xiàn)盈利。

4.我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的困難及解決方案4.1我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的困難（1）生產(chǎn)組織制度更新困難作業(yè)成本法是重視“資源、作業(yè)、產(chǎn)品的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從最細(xì)致的工作來建立一個(gè)賬戶，進(jìn)行成本核算的過程比較復(fù)雜，需要準(zhǔn)確、高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算和系統(tǒng)管理。因此，有必要確?？茖W(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的生產(chǎn)管理，各方面的業(yè)務(wù)要求，作為一個(gè)時(shí)鐘的協(xié)調(diào)，以減少產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)力和綜合效益的一個(gè)時(shí)鐘的一部分。（2）內(nèi)部控制程序復(fù)雜每個(gè)活動(dòng)中心是以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，主動(dòng)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的利益群體。因此，在對(duì)經(jīng)營(yíng)中心的控制和每個(gè)崗位的職責(zé)都需要多加強(qiáng)，以確保真實(shí)性。（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求較高作為一個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，就必須深刻了解其運(yùn)營(yíng)成本。并且在其可接受的成本之內(nèi)聘請(qǐng)一個(gè)合適的工作組的作業(yè)成本法專家，以至于經(jīng)營(yíng)得當(dāng)。（4）成本構(gòu)成復(fù)雜制造業(yè)企業(yè)的直接成本和間接成本會(huì)影響作業(yè)成本法的使用必要性，若間接成本較高，應(yīng)用作業(yè)成本法更為合適。其原因是管理部門對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算精度的不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜度大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝復(fù)雜以及市場(chǎng)需求變化較大。4.2我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的解決方案當(dāng)今社會(huì)，作業(yè)成本法已經(jīng)成為一種先進(jìn)的，對(duì)成本控制十分有效的成本法。從我國(guó)現(xiàn)行階段的狀況分析，中小企業(yè)對(duì)于成本作業(yè)法實(shí)施困難，我們可以用以下措施進(jìn)行解決；（1）實(shí)施作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識(shí)首先，作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)是什么必須搞清楚。事實(shí)上，作業(yè)成本法是從上到各級(jí)的人事部門，同時(shí)滿足涉及到參與的各種專業(yè)人員及企業(yè)管理人員的需要。作業(yè)成本法同時(shí)對(duì)成本動(dòng)因、作業(yè)分解及分析作業(yè)流程、改造和改進(jìn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。因此，高層管理人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法不只是一個(gè)靜態(tài)的短期嘗試，而是一個(gè)長(zhǎng)期的，需要時(shí)間去實(shí)踐的，不斷變化的過程。高級(jí)管理層人員應(yīng)該對(duì)作業(yè)成本法給予相應(yīng)的理解和支持。做好員工的培訓(xùn)工作，去進(jìn)一步提升員工的對(duì)于成本的意識(shí)，避免及消除相應(yīng)的操作無效性，進(jìn)行阻力消除，實(shí)施點(diǎn)在于人為因素下，提高生產(chǎn)效率，促進(jìn)生產(chǎn)成本的降低。（2）加大對(duì)技術(shù)的投入中國(guó)目前改革開放形式逐步深化，國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)由此迅猛發(fā)展，擴(kuò)大。國(guó)內(nèi)中小企業(yè)對(duì)于技術(shù)層次的投入也不斷加大。國(guó)家頒布實(shí)施的《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)管理工作的若干建議》進(jìn)一步改善了中小企業(yè)的融資難，渠道窄等問題。中國(guó)加入世貿(mào)組織，邁入國(guó)際化舞臺(tái)給中小企業(yè)帶來了無限的機(jī)遇，同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，管理及資本的注入，給國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的技術(shù)起到了一定的促進(jìn)作用。技術(shù)上的創(chuàng)新是這些中小企業(yè)發(fā)展與改革的源動(dòng)力。由此，我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)逐步加大對(duì)于新技術(shù)，新設(shè)備，新資源的投資。（3）開發(fā)作業(yè)成本法軟件軟件可以使復(fù)雜的功能和程序變得簡(jiǎn)單化，如果開發(fā)作業(yè)成本法系統(tǒng)，特別是適用于中小企業(yè)的作業(yè)成本核算軟件，將有助于企業(yè)減少作業(yè)成本，降低作業(yè)成本法的實(shí)施難度。（4）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)中小企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本核算體系的過程中，一方面要保證自身會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)性，另外一方面更要培養(yǎng)出一支具有較高職業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，并以此保證原始數(shù)據(jù)的精確性，同時(shí)也能夠使得信息處理和作業(yè)成本的管理的過程嚴(yán)格精密。當(dāng)然，僅僅提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平素養(yǎng)是不夠的，作為一名優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員同時(shí)要能夠掌握一定的知識(shí)管理水平，具備計(jì)算機(jī)的基本操作技術(shù)能力，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員這些方面的培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)工作人員能夠了解自身產(chǎn)品的設(shè)計(jì)過程，工藝特點(diǎn)，以及性能優(yōu)劣勢(shì)。操作系統(tǒng)成本的實(shí)施要求所有的會(huì)計(jì)員工對(duì)自身在提高自身操作意識(shí)和參與管理的主觀能動(dòng)性的過程中有較高要求，同時(shí)必須具備非常強(qiáng)的成本的意識(shí)，這樣才能夠有效實(shí)施該系統(tǒng)。另外一方面，各類企業(yè)都可以運(yùn)用作業(yè)成本法來作為企業(yè)自身的決策支持工具。

結(jié)論本文通過上述闡述，并過實(shí)際案例，證明了在我國(guó)一些中小型企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的可行性，并且，我們得出，作業(yè)成本法適合在產(chǎn)品種類較多，產(chǎn)量較大的企業(yè)實(shí)行，這樣才能發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)。最后，本文通過福州慶芳茶業(yè)有限公司的實(shí)際案例說明了，作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)成本計(jì)量方法，確實(shí)可以使產(chǎn)品更大程度的貼近產(chǎn)品的成本。

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