2023年高級會計師之高級會計實務題庫檢測試卷A卷附答案

大題（共10題）一、淮海化工廠系國有工業(yè)企業(yè)，經批準從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據《企業(yè)會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，并組織業(yè)務培訓。在培訓班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教?？倳嫀煾鶕镀髽I(yè)會計制度》的有關規(guī)定，作了解答;同時結合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產的賬面價值定期進行檢查;如發(fā)生減值，應計提減值準備。(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。(4)待處理財產損溢的余額在資產負債表以資產列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢;未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理;其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。(5)將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：【答案】(1)會計政策變更的條件為：①法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。②會計政策變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等更可*、更相關的會計信息。會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調整法和未來適用法。(2)會計估計變更的原因有：①賴以進行估計的基礎發(fā)生變化。②取得了新信息，積累了新經驗。會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。二、某集團公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營整車生產，B公司主營汽車零部件生產，C公司專營A公司的全部整車銷售與售后服務。集團公司每年對A、B、C公司經理層進行績效評價。假設A、B、C公司2005年度的有關財務數據如下表：補充資料：(1)B公司生產的零部件主要供應給A公司。剩余部分外銷，內銷和外銷價格相同，均以市場價定價。(2)集團公司設定C公司對A公司整車的關聯采購價高于市場價，市場價僅為關聯采購價的95%(上表中A、C公司的財務數據均以關聯采購價為基礎計算得出)。(3)除企業(yè)所得稅外，不考慮其他相關稅費因素。要求：根據要求1的計算結果，分析判斷三家公司中哪家公司的投資績效最好？簡要說明理由。【答案】按照上述計算結果，B公司的投資績效最好。理由如下：三個績效評價指標中，經濟增加值(EVA)評價指標考慮了全部投資資本成本和風險，綜合性最強。按照該指標，B公司的經濟增加值(EVA)最大。三、A公司為股份有限公司，股份總數為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進股權多元化，改善公司治理結構，A公司制定了股權多元化方案，方案建議控股股東轉讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉讓股份。為滿足股份轉讓需要，B公司聘請某財務顧問公司對A公司進行整體估值，財務顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務預測，有關于測數據如下：假定自2017年起，A公司自由現金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準日為2011年12月31日，財務顧問公司根據A公司估值基準日的財務狀況，結合資本市場相關參考數據，確定用于A公司估值的加權平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現金流量現值之和為355640萬元：在給定的折現率下，5年期1元復利現值系數為0.54。要求：計算A公司2016年自由現金流量（要求列出計算過程）?！敬鸢浮緼公司2016年自由現金流量=273000+105000-60000-100000=218000（萬元）四、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產管理等相關規(guī)定，2019年1月1日起已執(zhí)行新的政府會計制度。（1）甲單位一專用設備購置項目原計劃于2019年3月至4月執(zhí)行，財政部門批復的項目預算為100萬元。甲單位已收到100萬元授權支付額度，并履行了政府采購程序，于2019年3月同中標供應商簽訂了采購合同。合同約定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月設備安裝調試驗收合格后另支付50萬元。由于供應商有關業(yè)務工作變動致使其一直未履行合同交付設備，2019年4月至5月甲單位也未催問、協商執(zhí)行或變更合同。2019年6月30日，甲單位該專用設備購置項目負責人同供應商取得聯系，供應商同意盡快交付設備；甲單位為加快預算執(zhí)行進度，將項目剩余資金50萬元支付給供應商（首付款50萬元已按合同約定支付）。（2）2019年5月，甲單位按照財政部門要求開展資產清查時，發(fā)現一臺專用設備發(fā)生嚴重損毀。經單位相關部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。（3）2019年7月，甲單位按照規(guī)定程序報經批準后，以一項專利權作價出資，與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2019年7月31日，甲單位辦理完畢相關產權手續(xù)。甲單位就此做增加長期股權投資和無形資產賬面價值各90萬元的處理。（4）2019年7月，甲單位使用財政專項資金100萬元進口一臺設備，款項已經通過財政直接支付方式結算，設備于7月31日前安裝、調試、驗收合格并投入使用。甲單位7月對該項設備進行了確認入賬處理但未計提折舊。（5）2019年6月至8月，甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務主管單位撥入的科研課題專項經費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出）。（6）2019年7月，甲單位以財政授權支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品。8月，因部分低值易耗品質量未達到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應商，退貨部分低值易耗品價值2萬元，但款項尚未收回，甲單位做增加應收賬款，減少庫存物品2萬元的處理。（7）甲單位為開展內部控制建設，委托D軟件公司對現有軟件系統(tǒng)（賬面原值150萬元，累計攤銷30萬元）進行升級改造和功能擴展，合同約定的軟件開發(fā)費用總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2019年8月20日交付甲單位試運行；8月31日該軟件系統(tǒng)通過驗收，甲單位按合同約定應支付80萬元。甲單位做增加無形資產和應付賬款各80萬元的處理。要求：根據國家部門預算管理、國有資產管理、行政事業(yè)單位內部控制、政府會計制度等相關規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項（1）至（7）的處理是否正確。對于事項（1）至（2），如不正確，分別說明理由。對于事項（3）至（7），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮考讍挝粚κ马棧?）的處理不正確。理由：因供應商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施；甲單位沒有根據合同實際履行情況辦理價款結算。甲單位對事項（2）的處理不正確。理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。甲單位對事項（3）的處理不正確。正確的會計處理：增加長期股權投資（換出資產評估價值90）90萬元，沖減無形資產累計攤銷20萬元，減少無形資產100萬元，增加其他收入10萬元。甲單位對事項（4）的處理不正確。正確的會計處理是：甲單位7月應該對該臺設備進行確認入賬并計提折舊。甲單位對事項（5）的處理不正確。正確的會計處理：20萬元應確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出），5萬元確認為事業(yè)支出（其他資金支出）。甲單位對事項（6）的處理正確。甲單位對事項（7）的處理正確。五、強華有限公司專業(yè)生產都市風尚套裝沙發(fā)，近幾年來，公司業(yè)務迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內知名企業(yè)。最近一個營業(yè)周期，公司業(yè)績欠佳，管理層經過市場調研，發(fā)現別的都市風尚套裝沙發(fā)企業(yè)的產品價格較自己低，但主要材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按競爭企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。為此，公司聘請創(chuàng)佳企業(yè)管理咨詢公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)現場診斷和分析，并提出了如下情形：1.項目組首先調查了公司的采購、生產、銷售的全流程，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。經查，增值作業(yè)的比重為72%，非增值作業(yè)的比重為28%，項目組認為，企業(yè)應將成本控制的重點放在非增值作業(yè)上。而公司成本會計劉士杰則認為，增值作業(yè)的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義。2.經過調查，項目組認為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，項目組認為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析。特請成本會計劉士杰幫助設計套資源動因分析程序。3.在進行資源動因分析的同時，項目組也進行了作業(yè)動因分析，認為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出將企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進行重新認定，并提出了增值作業(yè)應該滿足的三大條件。4.通過上述系列的分析，項目組向公司提出了改進作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。要求：簡述改進作業(yè)的五個方法?！敬鸢浮扛倪M作業(yè)的方法主要有：①消除不必要作業(yè)以降低成本；②在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)；③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；④作業(yè)共享，利用規(guī)模經濟提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動因的分配率；⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。六、12月1日，光明公司財務王經理召開部門會議，重點部署下一年度的預算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預算通知，盡快草擬出一個通知文件，他要找總經理盡快將通知簽發(fā)出去：另外，他還要小李在5個工作日內整理出各部門當年1～10月的費用明細，反饋到各部門，作為預算的重要參考依據。12月2日，王經理帶著預算通知文件來到張總經理的辦公室，匯報了今年1～10月的費用情況總體比去年增長了13%，建議明年的費用要嚴格預算，總體上不應該超過今年。張總經理肯定了這個原則，但指出要根據實際業(yè)務的變動，對各項費用的增減進行把控，并要求他召集各部門負責人專門開會安排這個工作。12月5日，光明公司預算工作會議按計劃召開。會議上，王經理詳細說明了各項費用的定義以及預算過程中需要注意的事項，包括必須按時間要求完成等。張總經理做了重要指示，指出目前市場競爭激烈，公司必須加強成本費用控制，才能提高市場競爭力，要求各部門負責人要非常重視費用預算工作，要親自抓、親自過問。元旦過后，各部門預算表格陸陸續(xù)續(xù)上交，小李忙碌著費用預算的初審。通過幾輪溝通，大部分的費用都已初步確認，但以下幾項費用，他拿不準主意：①辦公費。公司去年年底進行了新ERP系統(tǒng)的上線，現在很多部門的辦公費都大增，總體增加了45%，預算增加理由都是：新系統(tǒng)要求打印的東西多，打印耗材大量增加。②辦公室的移動電話費增加到4800元，比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是：陸副總電話費實報實銷，因為公司去年固定電話是包月的，他主要用座機打電話；而今年由于電信公司包月費用上漲，公司為控制費用已停止包月，因此，按陸副總的話費標準，他們制定了4800元(400×12)的費用預算。③三個工廠的差旅費。在預算開始前，技術部門向三個工廠廠長發(fā)出知會，要求他們增加差旅費預算，因為為加強與行業(yè)的技術交流，今年他們打算安排各個廠長分別參加行業(yè)協會組織的行業(yè)討論會議。預計討論會每次兩人參加，費用5000元，預計參加兩次，各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費很少發(fā)生，只有零星的幾百元。④修理費。一廠增加了鍋爐房的大修理費60000元，因為鍋爐使用超過4年了，一次都沒有進行大修，計劃今年要進行大修。⑤人力資源部的汽車費。人力資源部提出，考慮到公司處于郊區(qū)，為方便員工上下班，打算今年增加班車一輛，預計年增加費用80000元。⑥辦公室招待費增加50000元。主要原因是公司發(fā)展到現在土地不夠用，辦公室正在與政府相關部門溝通，打算在公司北面新增土地80畝，需要增加業(yè)務招待費30000元。另外，隨著業(yè)務的發(fā)展，公司在當地越來越有影響，對外聯絡增多，預計增加外聯費用20000元。⑦設備科的電費。考慮到今年的電力緊張，電費極有可能增加，因此電費預算增加了58000萬元(按每度電增加3分錢預計)?！敬鸢浮繕I(yè)務預算應在財務預算之前開展，過于重視費用預算，而忽視了銷售預算、資本預算等。七、飛騰公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤中心。A、B兩家公司2016年經審計后的基本財務數據如下(金額單位為萬元)：適用所得稅稅率25%，平均資本成本率5.5%。2017年初，飛騰公司董事會在對這兩家公司進行業(yè)績評價與分析比較時，出現了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產回報情況，而A公司凈資產收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產回報情況，從比較兩家公司總資產報酬率(稅后)結果分析，B公司業(yè)績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：根據上述資料，分別計算A、B兩家公司的經濟增加值，并據此對A、B兩家公司做出業(yè)績比較評價(要求列出計算過程)?！敬鸢浮?1)A公司經濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤－資本占用*加權平均資本成本率=(1500－7000*6%)*(1－25%)＋7000*6%*(1－25%)－(5000＋7000)*5.5%=465(萬元)B公司經濟增加值=660＋2000*6%*(1－25%)－(2000＋7000)*5.5%=255(萬元)評分說明：列出計算過程，計算結果正確的，得相應分值。未理出計算過程、計算結果正確的，得相應分值的一半。(2)評價：從經濟增加值角度分析，A公司業(yè)績好于B公司。八、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行政府會計制度。2019年2月，按照財政部及主管部門關于行政事業(yè)單位國有資產清查有關要求，甲單位以2018年12月31日為資產清查基準日，組織開展本單位資產清查工作。4月，甲單位經履行政府采購程序，委托乙會計師事務所對清查工作進行審計。乙會計師事務所在審計中發(fā)現如下事項：假定不考慮其他因素。要求：假定你是乙會計師事務所從事甲單位資產清查審計工作的負責人，請根據國家國有資產管理、政府會計制度、國有資產清查等規(guī)定，逐項判斷甲單位事項（1）至（8）中領導小組的決定或會計處理是否正確。對于事項（1）至（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（7）和（8），如不正確，分別指出正確的會計處理。（1）甲單位成立國有資產清查工作領導小組，負責制定清查實施方案，組織開展清查工作，報送資產清查結果等。領導小組由單位負責人任組長，成員為資產、財務等部門負責人。領導小組決定，清查工作內容僅為對流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等各類資產進行全面的清理、核對和查實。（2）截至2018年12月31日，甲單位長期投資（股權投資）賬面余額8100萬元，其中對A公司投資8000萬元，持股100%；對B公司投資100萬元，持股2%。領導小組決定，因對B公司持股比例較小，僅將A公司作為清查主體納入本次國有資產清查范圍，進行全面的清理和核查。（3）截至2018年12月31日，甲單位經批準共設立10個銀行賬戶，涉及6家銀行。領導小組決定，因銀行開戶網點比較分散且部分賬戶資金余額較小，根據財務處編制的2018年12月31日銀行存款余額調節(jié)表，對資產清查基準日各銀行賬戶實有存款進行核對和查實。（4）甲單位庫存一批業(yè)務活動用材料。盤點時發(fā)現，因庫房保管員疏于管理，未及時發(fā)現庫房漏雨，致使價值2000元材料于2018年10月全部毀損，無法使用。經鑒定，已毀損材料殘值為0。領導小組決定，毀損材料損失由庫房保管員全額賠償。（5）甲單位接受其他單位贈送的大型陳列品長期擺放在辦公室樓各層公共區(qū)域，僅由物業(yè)管理部門負責清潔和維護。經盤點，共有20件大型陳列品。甲單位無法取得與陳列品價值有關的憑據，也沒有同類或類似商品市場價格證明陳列品的價值。領導小組決定，因價值無法可靠確定，僅需資產管理部門對陳列品逐一進行實物登記。（6）截至2018年12月31日，甲單位應收賬款賬面余額100萬元為2011年12月應收C公司貨款。清查過程中了解到，2014年2月法院發(fā)布了C公司的破產公告；2018年12月，C公司的破產清算工作已全部完成，C公司營業(yè)執(zhí)照已在工商部門注銷。根據C公司破產清算材料，經鑒定，甲單位債權已不能得到任何清償。領導小組決定，立即對該應收賬款予以核銷，確認損失。（7）甲單位與A公司簽訂了國有資產收益上繳協議，約定A公司在2018年10月1日前，按照A公司2017年稅后凈利潤的30%，上繳甲單位300萬元。2018年9月30日，甲單位收到A公司上繳的300萬元。據此，甲單位做出增加銀行存款和事業(yè)收入各300萬元的會計處理。（8）甲單位使用財政直接支付資金對一棟業(yè)務樓主體部分進行修繕（非基建項目），修繕后該業(yè)務樓的使用效能將得到明顯改善。2018年9月，經履行公開招標程序，甲單位與中標的E公司簽訂了合同，E公司隨即開始進場施工。2018年11月，甲單位按照合同約定支付了工程款200萬元。據此，甲單位做出增加事業(yè)支出和財政補助收入各200萬元的會計處理。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮渴马棧?）決定不正確。理由：國有資產清查工作內容包括單位基本情況清理、賬務清理、財產清查、損益認定、資產核實和完善制度等。事項（2）決定不正確。理由：事業(yè)單位舉辦的具有法人資格的企業(yè)，按規(guī)定不納入行政事業(yè)單位國有資產清查范圍。事項（3）決定不正確。理由：應當采用函證方式證明。事項（4）決定正確。事項（5）決定不正確。理由：捐贈的陳列品還應當按照名義金額