成本管理的課件資料第1頁/共63頁那么再請問：企業(yè)能不能賺錢取決于那幾個方面？銷售額各項投入（成本）第2頁/共63頁不看賬目

不懂財務(wù)害怕數(shù)字不夠重視管理者最大的障礙第3頁/共63頁一、成本的概念第4頁/共63頁直接材料直接人工制造費用推銷費用管理費用主要成本加工成本制造成本推銷成本管理成本總成本產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)圖第5頁/共63頁什么是成本？制造成本的概念第6頁/共63頁制造成本●直接材料●直接人工●制造費用成本的概念第7頁/共63頁成本習性●變動成本●固定成本●混合成本成本的概念第8頁/共63頁

成本項目基本屬性成本的概念第9頁/共63頁

成本計算方法原物料成本單位成本=Σ（各原物料實際耗用量*各原材料單價）/生產(chǎn)箱數(shù)成本的概念第10頁/共63頁

成本計算方法直接人工單位人工＝A產(chǎn)品工時/總工時*人工費用總額/生產(chǎn)箱數(shù)人工系數(shù)＝A產(chǎn)品作業(yè)人數(shù)/A產(chǎn)品產(chǎn)能成本的概念第11頁/共63頁

成本計算方法制造費用單位費用＝當月費用總額*A產(chǎn)品系數(shù)/∑（各產(chǎn)品箱數(shù)*各產(chǎn)品系數(shù)）成本的概念第12頁/共63頁

成本計算方法制造費用系數(shù)能源系數(shù)＝A產(chǎn)品重量/基準產(chǎn)品重量其他費用系數(shù)＝1/A產(chǎn)品產(chǎn)能成本的概念第13頁/共63頁

制造成本的分析量差價差成本的概念第14頁/共63頁量差單位標準用量變動影響的成本差異=(實際用量-標準用量)*標準價格成本的概念第15頁/共63頁價差標準單價變動影響的成本差異=實際用量*(實際價格-標準價格)成本的概念第16頁/共63頁例如：成本的概念第17頁/共63頁說明：原料標準成本差異為節(jié)省0.384元/箱，其中：量差=∑((實際用量-標準用量)*標準單價)=-0.028元/箱價差=∑((實際價格-標準價格)*實際用量)=-0.356元/箱成本的概念第18頁/共63頁原物料差異分析量差分析

1、生產(chǎn)技術(shù)改進降低材料用量

2、技術(shù)操作水平，加強教育訓(xùn)

3、標準是否合理? 4、生產(chǎn)工人粗心大意，用料過多?5、產(chǎn)品不良率控制

6、是否片面降低價格，質(zhì)量低劣 成本的概念第19頁/共63頁價差分析

1、采購批量是否合理? 2、是否貨比三家? 3、標準是否合理? 4、是否為生產(chǎn)臨時需要? 成本的概念第20頁/共63頁直接人工差異分析1、人員配置不當；2、材料不合格，工時增加；3、生產(chǎn)工藝改進。成本的概念第21頁/共63頁制造費用差異分析1、生產(chǎn)工時實際利用率；2、能源的浪費與節(jié)約；3、能源費用價格的節(jié)約或超支；4、設(shè)備的定期維護；5、產(chǎn)能效率利用率。成本的概念第22頁/共63頁二、生產(chǎn)成本、制造費用控管第23頁/共63頁成本費用的含義制造成本費用直接材料（原材料、包裝物等）直接人工制造費用管理費用財務(wù)費用銷售費用生產(chǎn)成本第24頁/共63頁成本的經(jīng)濟內(nèi)容理論上：“C+V”

“C”

物化勞動

“V”

活勞動實務(wù)上：直接材料直接人工制造費用生產(chǎn)成本第25頁/共63頁成本性態(tài)變動成本（正比）固定成本（無關(guān)）混合成本以成本的發(fā)生與業(yè)務(wù)量、產(chǎn)量的關(guān)系區(qū)分：生產(chǎn)成本第26頁/共63頁成本控制成本控制是按預(yù)測制定目標成本，對生產(chǎn)過程中的一切耗費進行嚴格的計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時糾正不利偏差，發(fā)展有利因素，使實際成本限制在預(yù)定的目標范圍之內(nèi)。生產(chǎn)成本第27頁/共63頁成本控制程序1、制定控制標準和各項節(jié)約措施2、嚴格執(zhí)行控制標準和節(jié)約措施3、計算差異、分析產(chǎn)生差異原因和責任歸屬4、排除差異5、考核獎懲生產(chǎn)成本第28頁/共63頁成本控制標準目標成本計劃指標消耗定額費用預(yù)算生產(chǎn)成本第29頁/共63頁成本控制內(nèi)容建立控制制度編制成本計劃加強控制、核算、分析編制成本控制報表制定增產(chǎn)節(jié)約措施組織檢查、評估生產(chǎn)成本第30頁/共63頁材料費用的控制節(jié)約材料消耗量控制生產(chǎn)損耗合理安排舊、廢、邊角料回收、修復(fù)、再利用工作嚴格控制采購、運輸及儲存過程中的消耗生產(chǎn)成本第31頁/共63頁制定勞動定額和編制定員合理安排工資、獎金增長幅度調(diào)動職工積極性、創(chuàng)造性、提高勞動生產(chǎn)率人工費用的控制生產(chǎn)成本第32頁/共63頁制定費用開支標準制造費用開支辦法制定費用定額預(yù)算計劃實行費用責任制度嚴格費用審批程序制造費用的控制生產(chǎn)成本第33頁/共63頁成本考核的主要指標主要產(chǎn)品單位成本、制造毛利率可比產(chǎn)品成本降低率全部產(chǎn)品成本計劃降低額產(chǎn)值成本率成本費用利潤率生產(chǎn)成本第34頁/共63頁成本控制的內(nèi)容

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成本控制的全員全過程的特性決定了它的管理機構(gòu)應(yīng)該是分級的集中歸口的，通常可分為三級，即工廠、車間和班組。廠部一級可組建成本控制中心，負責全廠成本控制的管理工作。成本控制中心應(yīng)該由財務(wù)部門、生產(chǎn)部門（包括技術(shù)、物資、勞動人事）、市場部門的負責人組成，由總會計師領(lǐng)導(dǎo)。中心的任務(wù)是負責整個企業(yè)的成本控制工作，制定分級歸口的責任制，明確劃分各級、各口的成本控制的職責范圍；負責制定和審定成本控制目標，并落實到有關(guān)部門和人員。做到全廠上下目標明確，責任分明。中心的日常事務(wù)歸口到財務(wù)部門。成本控制第36頁/共63頁生產(chǎn)車間是成本控制的主要責任單位，產(chǎn)品成本的絕大部分在車間內(nèi)形成，生產(chǎn)現(xiàn)場成本控制主要由車間組織實施。生產(chǎn)班組是企業(yè)進行生產(chǎn)活動的最基層組織，成本中的物耗和工時消耗大部分在班組發(fā)生。班組成員對生產(chǎn)活動了解得最直接最具體，他們對物資和勞動力的消耗情況最清楚，因此也最能提出改進措施，所以班組也應(yīng)該確定為責任單位。通過班組可以進一步把控制目標分解到個人，實行人人控制。成本控制第37頁/共63頁1、材料等可變成本控制。車間對材料的控制要抓住兩頭，一頭是領(lǐng)料發(fā)料，另一頭是實際消耗核查。領(lǐng)料是與工人本崗位無關(guān)的生產(chǎn)準備工作，屬于輔助生產(chǎn)活動，由車間負責既可節(jié)省操作工人的時間，又可嚴把定額領(lǐng)料關(guān)。核查實際消耗可以發(fā)現(xiàn)材料定額是否合理，操作中是否有浪費。因此要求車間管理人員抓好班組的日報工作，經(jīng)常深入班組掌握第一手資料，協(xié)助班組做好日常的成本預(yù)測，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，迅速研究改進措施，達到事中控制的目的。車間對燃料動力，即對水、電、氣的管理也應(yīng)有定額。此外，燃料動力消耗水平與加工工藝有關(guān)，改進工藝可以降低能耗。成本控制第38頁/共63頁2、人工成本控制人工成本在傳統(tǒng)上作為可變成本，理由是車間人工成本與產(chǎn)量成正比。產(chǎn)量高的可多雇工人，低了可少用工人?，F(xiàn)在很多企業(yè)實行工資總額承包，人工成本與產(chǎn)量的關(guān)系變復(fù)雜了。可通過考核勞動生產(chǎn)率來控制人工成本，工資增長率必須低于勞動生產(chǎn)率的增長速度。改進生產(chǎn)組織形式，改進操作方法，提高人工作業(yè)率，提高工時利用率是提高勞動生產(chǎn)率的有效途徑。成本控制第39頁/共63頁3、制造費用控制制造費用屬于間接費用，對它的控制比對直接成本要復(fù)雜一些。除輔助材料、管理人員工資等少數(shù)科目外，多數(shù)科目不易計算定額。制造費用可分為固定費用和半可變費用，可分開處理。但只要提高對成本控制的認識，設(shè)置制造費用明細賬，登記每一筆費用支出，經(jīng)常分析費用支出的合理性，最終可以確定消耗定額。成本控制第40頁/共63頁成本控制成本控制的內(nèi)容非常廣泛，但是，這并不意味著事無巨細地平均使用力量，成本控制應(yīng)該有計劃有重點地區(qū)別對待。第41頁/共63頁

A、按成本形成過程可分為三個部分：產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制、制造過程中的控制和流通過程中的控制。成本控制第42頁/共63頁成本控制1)、產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制。這部分控制內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品設(shè)計成本，加工工藝成本，物資采購成本，生產(chǎn)組織方式，材料定額與勞動定額水平等。這些內(nèi)容對成本的影響最大，可以說產(chǎn)品總成本的60%取決于這個階段的成本控制工作的質(zhì)量。這項控制工作屬于事前控制方式，在控制活動實施時真實的成本還沒有發(fā)生，但它決定了成本將會怎樣發(fā)生，它基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。第43頁/共63頁2)、制造過程中的控制。制造過程是成本實際形成的主要階段。絕大部分的成本支出在這里發(fā)生，包括原材料、人工、能源動力、各種輔料的消耗、工序間物料運輸費用、車間以及其它管理部門的費用支出。投產(chǎn)前控制的種種方案設(shè)想、控制措施能否在制造過程中貫徹實施，大部分的控制目標能否實現(xiàn)和這階段的控制活動緊密相關(guān)，它主要屬于始終控制方式。由于成本控制的核算信息很難做到及時，會給事中控制帶來很多困難。成本控制第44頁/共63頁3)、流通過程中的控制包括產(chǎn)品包裝、廠外運輸、廣告促銷、銷售機構(gòu)開支和售后服務(wù)等費用。在目前強調(diào)加強企業(yè)市場管理職能的時候，很容易不顧成本地采取種種促銷手段，反而抵消了利潤增量，所以也要作定量分析。成本控制第45頁/共63頁B、按成本費用的構(gòu)成可分為四方面

成本控制第46頁/共63頁1)、原材料成本控制。在制造業(yè)中原材料費用占了總成本的很大比重，一般在60%以上，高的可達90%，是成本控制的主要對象。影響原材料成本的因素有采購、庫存費用、生產(chǎn)消耗、回收利用等，所以控制活動可從采購、庫存管理和消耗三個環(huán)節(jié)著手。成本控制第47頁/共63頁2)、工資費用控制工資在成本中占有一定的比重，增加工資又被認為是不可逆轉(zhuǎn)的?？刂乒べY與效益同步增長，減少單位產(chǎn)品中工資的比重，對于降低成本有重要意義?？刂乒べY成本的關(guān)鍵在于提高勞動生產(chǎn)率，它與勞動定額、工時消耗、工時利用率、工作效率、工人出勤率等因素有關(guān)。成本控制第48頁/共63頁

3)、制造費用控制制造費用開支項目很多，主要包括折舊費、修理費、輔助生產(chǎn)費用、車間管理人員工資等，雖然它在成本中所占比重不大，但因不引人注意，浪費現(xiàn)象十分普遍，是不可忽視的一項內(nèi)容。成本控制第49頁/共63頁4)、企業(yè)管理費控制企業(yè)管理費指為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，開支項目非常多，也是成本控制中不可忽視的內(nèi)容。成本控制第50頁/共63頁C、成本控制的基本工作程序如下：成本控制第51頁/共63頁1、制訂成本標準。成本標準是成本控制的準繩，成本標準首先包括成本計劃中規(guī)定的各項指標。但成本計劃中的一些指標都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標準。確定這些標準的方法，大致有三種：成本控制第52頁/共63頁（1）材料費用的日?？刂?。車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。供應(yīng)部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標準的執(zhí)行。車間材料費的日常控制，一般由車間材料核算員負責，它要經(jīng)常收集材料，分析對比，追蹤原因，并會同有關(guān)部門和人員提出改進措施。成本控制第53頁/共63頁（2）工資費用的日?？刂?。主要是車間勞資員對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調(diào)整、獎金、津貼等的監(jiān)督和控制。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點等。車間勞資員（或定額員）對上述有關(guān)指標負責控制和核算，分析偏差，尋找原因。成本控制第54頁/共63頁（3）間接費用的日?？刂?。車間經(jīng)費、企業(yè)管理費的項目很多，發(fā)生的情況各異。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項費用預(yù)算進行控制，如采用費用開支手冊、企業(yè)內(nèi)費用券（又叫本票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來實行控制。各個部門、車間、班組分別由有關(guān)人員負責控制和監(jiān)督，并提出改進意見。成本控制第55頁/共63頁2、監(jiān)督成本的形成。這就是根據(jù)控制標準，對成本形成的各個項目，經(jīng)