營改增差額征稅學(xué)習(xí)筆記一、不得使用差額開票功能的（一）規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅【2016】36號文附件2）理解：代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費為財政票據(jù)，由委托方開。2、試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅【2016】36號文附件2）理解：這里是老合同繼續(xù)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳稅，適用17%稅率，承租方購進(jìn)有形動產(chǎn)時已抵扣，出租時不征增值稅，如果回租時開具增值稅專用發(fā)票，會造成重復(fù)抵扣。3、旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅【2016】36號文附件2）4、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅【2016】47號）5、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外卜費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅【2016】47號）6、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅【2016】47號）7、納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。（財稅【2016】68號）8、中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅【2016】39號）9、納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）10、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）11、教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）（二）發(fā)票開具1、稅法明文規(guī)定銷售額差額扣減部分，不得開具增值稅專用發(fā)票的，有兩種方法，一是開兩張發(fā)票，不使用“差額開票功能”。即銷售額扣減差額部分后的余額，開具增值稅專用發(fā)票，差額扣減的部分開具增值稅普通發(fā)票。二是開具增值稅普通發(fā)票。理解：銷售方差額納稅，購買方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了增值稅銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅的原理。例如，某一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇適用差額征稅，含稅銷售額100萬元，扣除額80萬元，征收率5%。有兩種開票方式，第一種是開一張100萬的普通發(fā)票，申報時扣除差額；第二種是開一張80萬的普通發(fā)票和一張20萬的專用發(fā)票（金額19.05，稅額0.95，稅率5%）,申報時扣除差額。2、依據(jù)（1）總局公告2016年第23號文件規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票不得與其他應(yīng)稅行為混開。（2）國家稅務(wù)總局貨勞司2016年10月14日回復(fù)旅游服務(wù)業(yè)差額征稅政策：選擇差額征稅政策的業(yè)務(wù)如需開具增值稅專用發(fā)票，開具兩張發(fā)票：差額部分開具增值稅普通發(fā)票，非差額部分開具增值稅專用發(fā)票;開具增值稅普通發(fā)票，即全額開具普通發(fā)票即可，兩種方式均不使用“差額開票”功能。二、可以使用差額開票功能的1、銷售取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用（或選擇適用）簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（財稅【2016】36號文附件2）2、北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。（財稅【2016】36號文附件3）以上通過差額征稅功能開票，也可以全額開普票。理解：銷售方差額納稅，購買方差額抵扣稅款。例：一般納稅人A，將其2016年4月30日前購入的不動產(chǎn)出售給一般納稅人B，取得含稅收入2000萬元，不動產(chǎn)購入原價1200萬元，選擇簡易計稅方法，乙公司要求開具增值稅專用發(fā)票。A應(yīng)納增值稅=(2000-1200)-(1+5%)x5%=38.10萬元，A不動產(chǎn)銷售額=2000-38.10=1961.90萬元。A開發(fā)票給B開具有兩種方法，一種是開具2000萬元的普通發(fā)票給B;第二種是使用差額開票功能開具增值稅專用發(fā)票，票面價稅合計2000萬元，稅額38.10萬元，金額1961.90萬元。借：銀行存款2000貸：營業(yè)外收入1961.9應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅38.10四、使用正常開票功能的1、中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。(財稅【2016】39號)2、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。(財稅【2016】36號文附件2)3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）4、符合規(guī)定的試點納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行（責(zé)券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）5、符合規(guī)定的試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）6、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2016年54號）以上通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能，以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票，申報時差額扣除。理解：銷售方差額納稅，購買方全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進(jìn)項發(fā)票的稅負(fù)問題，又使購買方的利益不受影響。例：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1110萬元，假設(shè)土地成本666萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額110萬元，進(jìn)項稅額30萬元。銷項稅額=(1110-666)-(1+11%)x11%=44萬元;應(yīng)納稅額=44-30=14萬元。會計分錄：（1）銷售開發(fā)產(chǎn)品時：借：銀行存款1110貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110（2）購入土地時：借：開發(fā)成本一土地666貸：銀行存款666（3）差額扣稅時：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）66貸：主營業(yè)務(wù)成本66五、不開具增值稅專用發(fā)票的1、試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）理解：購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此不開具增值稅專用發(fā)票。2、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。（財稅【2016】36號文附件2）理解：旅客運輸含航空運輸。3、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售