——審計(jì)案例分析院系：統(tǒng)計(jì)與數(shù)學(xué)學(xué)院姓名：苗佳達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例劉為為組員的項(xiàng)目組(需要說明：審計(jì)人與被審計(jì)人是有長(zhǎng)期的簽約關(guān)系。因?yàn)樽?998年達(dá)美股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營(yíng)為零售業(yè)務(wù)，同時(shí)有一部分房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。公司對(duì)零售業(yè)務(wù)部分采用售價(jià)金額核算法，毛利率的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)采用分類毛利率法，定期對(duì)庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，有一套相對(duì)嚴(yán)密的內(nèi)部管理制，股價(jià)波動(dòng)不大。審計(jì)人員在對(duì)該公司貨幣資金的內(nèi)部控制采用“調(diào)查表法”、“檢查憑證法”和“實(shí)地考察法”進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)該公司貨幣資 (1)財(cái)務(wù)部稽核人員對(duì)收款臺(tái)的現(xiàn)金盤點(diǎn)上堅(jiān)持不夠好，未能經(jīng)常進(jìn)行不 (2)通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不 (3)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的支付基本能堅(jiān)持審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來看，經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)相同業(yè)務(wù)的審批有理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。在發(fā)現(xiàn)了上述問題之后，審計(jì)人員確認(rèn)該公司的內(nèi)部控制屬于中信賴程度，因此，適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大了對(duì)達(dá)美股份有限公司貨幣資金進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。如采取盤存法對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊性盤點(diǎn)；采取抽查法現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調(diào)節(jié)法和函證法對(duì)銀行存款的真實(shí)性和合法程中發(fā)現(xiàn)的達(dá)美股份有限公司“服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁”、“私設(shè)小金庫”、“出租出借銀行賬號(hào)”、“因購貨單位支付空頭支票而未及時(shí)調(diào)賬”、“短期貸款未入帳”、“達(dá)美勞動(dòng)服務(wù)公司明顯存在開陰陽發(fā)票”和“短期投資記賬錯(cuò)誤”等問題與達(dá)美股份有限公司進(jìn)行了交換，并嚴(yán)肅誤的建議。例需要關(guān)注的問題貨幣資產(chǎn)是極易被貪污挪用的對(duì)象，在內(nèi)控制度中要充分體現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，并有堅(jiān)持良好的審核和核對(duì)制度。當(dāng)然再好的內(nèi)控制度也要人來執(zhí)行，若有關(guān)人員蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例證，盡管該公司有相對(duì)完善的貨幣資金的內(nèi)控制度，但在執(zhí)行中未能得到很好的堅(jiān)持，致使收款人員有機(jī)可乘，從中貪污現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金盤點(diǎn)是證實(shí)現(xiàn)金存在的重要審計(jì)程序，但盤點(diǎn)日與會(huì)計(jì)截止日一般不一致，在編制盤點(diǎn)表時(shí)必須注意調(diào)整，并關(guān)注盤點(diǎn)日到會(huì)計(jì)截止日之間的收支是否真實(shí)；在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)確保存放在不同地點(diǎn)的現(xiàn)金同時(shí)盤點(diǎn)，不能相互流動(dòng)。結(jié)合其他業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行分析。在進(jìn)行憑證抽查時(shí)，不能僅停留在賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、審批手續(xù)、金額相符等表面現(xiàn)象上，要深入分析業(yè)務(wù)內(nèi)容和其合理性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)要緊追4．對(duì)銀行存款的審查應(yīng)當(dāng)注意未達(dá)賬項(xiàng)，尤其對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)要進(jìn)行分為了驗(yàn)證未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，應(yīng)向銀行取得會(huì)計(jì)截止期后一段時(shí)間的對(duì)賬單，對(duì)長(zhǎng)期的未達(dá)賬項(xiàng)要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)的支持性憑證，對(duì)在途時(shí)間較長(zhǎng)的貨幣資金應(yīng)持懷疑態(tài)度，驗(yàn)證其真實(shí)款存在的重要證據(jù)，除了對(duì)經(jīng)常提供業(yè)經(jīng)常多頭開戶，有些賬戶較少發(fā)生業(yè)不能漏掉。有